Основные направления совершенствования НДФЛ

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

^{ВВЕДЕНИЕ} 3

1.СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5

1.1.Исторический аспект налога на доходы физических лиц 5

1.2.Общая характеристика НДФЛ 7

1.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц 10

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 14

2.1.Формирование налоговой базы 14

2.2.Анализ применения налоговых вычетов по НДФЛ 21

2.3.Структура налоговой декларации по НДФЛ 24

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НДФЛ 29

^{ЗАКЛЮЧЕНИЕ} 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35

 

 

 

^{ВВЕДЕНИЕ}

 

Актуальность темы исследования. В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.  Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении  сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в  виде штрафов и пени в значительных размерах.

Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский  учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, в  настоящее  время очень актуальными являются вопросы бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц. Однако этому важному вопросу в экономической  литературе уделяется недостаточно внимания, поэтому исследования, проводимые в рамках дипломной работы, имеют  некоторые элементы новизны.

Степень изученности. Отдельные  вопросы правового регулирования  налогообложения доходов физических лиц отражены в работах И.А. Гуляевой, В.Ф. Евтушенко, Р.К. Костаняна, СВ. Притулы, С.С. Тройской, А.В Чуркина и ряда других авторов.

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц и его  основных элементов разработана  в трудах Л.И. Гончаренко, М.С Грачева, М.Е. Косова, Е.Б. Поспеловой, Ю.Г. Тюриной, В.П. Фироновой, Л.Г. Ходова и В.П. Попова, и некоторых других авторов.

Целью данной работы является изучение особенностей определения налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц.  Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность налога на доходы физических лиц;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

- анализ формирование  налоговой базы НДФЛ;

- определить основные направления совершенствования НДФЛ.

Предметом исследования в данной работе выступают общественные отношения, возникающие в сфере применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Объектом изучения в данной работе  является налог на доходы физических лиц.

Для написания данной работы  в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления  Правительства РФ, нормативные акты  Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ.

В ходе исследования использовались методы анализа, обобщения, сравнения, аналогии.

Практическая значимость работы заключается в определении  направлений совершенствования  налоговой базы НДФЛ.

Структура курсовой работы представлена введением, тремя главами, заключением, список литературы.

 

1.СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА  ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1.Исторический аспект  налога на доходы физических  лиц

 

Центральное место в системе  налогообложения физических лиц  принадлежит налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы в идеале является налогом на чистый совокупный доход  физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Подоходный налог возник в XVII - XIX веках при капиталистическом способе производства, когда определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталистов, ссудный процент и другие.

 Предшественником данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней.

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был  принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший  временный сбор с помещичьих доходов.

Ставки этого сбора  имели прогрессивный характер. При  этом каждый сам определял уровень  своего дохода, а со стороны государственных  органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком.

В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называл В.И. Даль, понимающий под этим понятием соразмерную доходам каждого подать, цену) вновь напомнил о себе и стал предметом жарких дискуссий, продлившихся не один год. И вот, наконец, 6 апреля 1916 года Николай II ввел Закон «О государственном подоходном налоге» (которым и было утверждено знаменитое Положение о государственном подоходном налоге) получил путевку в жизнь. Кстати, подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году.

В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге (далее – Положение) субъектами обложения  являлись как физические, так и  юридические лица. Причем в числе  первых были как российские, так  и иностранные подданные, проживающие  в Российском государстве свыше  одного года (можно сказать - первые нормы о налоговых резидентах).

Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким  уровнем доходов были предусмотрены  льготы при наличии иждивенцев свыше  двух или по болезни.

Стоит упомянуть, что в  тот период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались  лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей.  Это автоматически  вывело из-под его действия все  крестьянство, и налог касался  в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения.

Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции  он стартовал годом позже.

Одним из ключевых моментов в развитии налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.

Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под  обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались  в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы  и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября [5, c. 102].

Следующий этап в истории НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон № 1998-1). Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

 

1.2.Общая характеристика  НДФЛ

 Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан [25, c. 3]. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это  личный налог, т.е. объектом  обложения является не предполагаемый  усреднённый доход, а доход,  полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в  большей степени отвечает основным  принципам налогообложения - всеобщности,  равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета,  что немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания  подоходного налога - у источника  выплаты дохода - является достаточно  простым и эффективным механизмом  контроля за своевременностью  перечисления средств в бюджет [6, c. 22].

Главными элементами налога на доходы физических лиц являются субъекты (налогоплательщики) и объекты  налогообложения.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ. Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, относятся  физические лица, фактически находящиеся  на территории РФ не менее 183 дней в  календарном году.

Общими принципами организации  подоходного налогообложения физических лиц в большинстве стран являются следующие:

• налоговое резидентство;
• налогооблагаемая база как совокупный доход налогоплательщика;
• наличие необлагаемого минимума, различные семейные, профессиональные и социальные скидки. Вследствие этого налогооблагаемый доход намного ниже полученного совокупного дохода;
• ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60 %;
• во многих странах ставка налога зависит от вида получаемого дохода [12, c. 30].

         Рассмотрим перечисленные принципы  налогообложения доходов физических  лиц более подробно.

Критерием статуса налогового резидента Российской Федерации, установленным  ст.11 Налогового кодекса РФ, является пребывание налогоплательщика в  стране не менее 183 дней в году. Кроме  этого критерия, в некоторых странах 

Элементы налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  установлены в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса  РФ.

Порядок определения налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  схематически приведен на рис. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Порядок определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %

 

В целях налогообложения  доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и  неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи  и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением  доходов, полученных указанными физическими  лицами в результате заключения между  этими лицами договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений.

1.3. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

 

 Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространении после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит  в том, что резиденты несут  полную налоговую ответственность  с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению  по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты  несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных  в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В  США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении  не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все  граждане США несут полную налоговую  ответственность.

Исходной базой для  расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход  налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется  для исчисления налогооблагаемого  дохода, то налоговый зачет уменьшает  уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства  по подоходному налогу.

Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк: от 0 до 56,8 % во Франции, от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии  и Италии. Предельная ставка подоходного  налога в Дании в 1996 г. составляла 61 %. Казалось бы, ставки налога очень  высоки, но следует учесть, что практически  во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и  представлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50 %; кроме того, действует  также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, 15 %; существует местный подоходный налог, Кроме  необлагаемого минимума, гражданин  может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего  среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более  чем на 30%.

Во многих странах в  результате проведенных реформ произошло  резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. США действовали 14 ставок подоходного  налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5[16, c. 55].

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается  как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая  семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава  семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается  на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться  общая декларация. Семейный доход  облагается по специальной шкале. В  Малайзии, например, замужняя женщина  вправе выбирать облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает  свой необлагаемый минимум.

В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские  республики, например Эстония, - ввели  такую норму [23, c. 23].

Во многих странах с  помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или  иной отрасли хозяйства, создаются  условия для того, чтобы налогоплательщики  своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется  льгота на определенную сумму при  покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении  некоторых доходов: от технической  помощи и консультаций, установки  и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных  за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых  условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом  в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть  скота, налог за эту часть не платится.

Таким образом, можно сделать  вывод, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения.

 

 

 

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И  УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

 

2.1.Формирование налоговой  базы

 

Налоговая база включает в  себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно  учесть доходы:

 – полученные в  денежной форме;

 – полученные в  натуральной форме;

 – полученные в  виде материальной выгоды;

 – возникшие у налогоплательщика  права на распоряжение доходами.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

 Удержания из дохода  налогоплательщика, сделанные по  его распоряжению, по решению  суда или иных органов, не  уменьшают налоговой базы.

 Доходы, полученные в  порядке дарения, освобождаются  от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый  являются членами семьи и (или)  близкими родственниками (супругами,  родителями и детьми, в том  числе усыновителями и усыновленными,  дедушкой, бабушкой и внуками,  братьями и сестрами).

 При получении дохода  в натуральной форме может  быть использована информация  о ценах, опубликованная в официальных  изданиях, в частности органов,  уполномоченных в области статистики, ценообразования, а также информация  биржевых котировок [27, c.28].

К доходам налогоплательщика  в натуральной форме относятся:

 – оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

 – полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой. Использование налогоплательщиком в личных целях служебного автотранспорта и мобильной связи, оплаченной из средств работодателя, является доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в той мере, в которой полученную экономическую выгоду можно оценить.

- оплата труда в натуральной  форме.

При определении налоговой  базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев:

 – по договорам  обязательного страхования;

 – по договорам  добровольного страхования жизни  в случае выплат, связанных с  дожитием застрахованного лица  до определенного возраста или  срока, либо в случае наступления  иного события, если по условиям  такого договора страховые взносы  уплачиваются налогоплательщиком;

 Не облагаются налогом  суммы страховых выплат, не превышающие  сумм внесенных страховых взносов,  увеличенных пропорционально средним  ставкам рефинансирования за  соответствующие годы. При досрочном  расторжении договора доход налогоплательщика  в виде разности полученной  выкупной суммы и внесенных  страховых взносов учитывается  при определении налоговой базы  и подлежит налогообложению у  источника выплаты.

- по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  возмещение вреда жизни и здоровью  и медицинских расходов (за исключением  оплаты санаторно-курортных путевок);

 – по договорам  добровольного пенсионного страхования,  заключенным со страховыми организациями,  если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

При досрочном расторжении  договора доход налогоплательщика  в виде разности полученной выкупной суммы и внесенных страховых  взносов учитывается при определении  налоговой базы и подлежит налогообложению  у источника выплаты.

           В соответствии со статьей 212 НК Российской Федерации доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды являются:

            1. доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях (например, со скидкой).

            Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они реализованы физическому лицу.

           2. экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

• a. материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории России, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
• b. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
• c. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

           Материальная выгода, указанная в пунктах b и с, освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

           Во всех остальных случаях материальная выгода возникает, если физическое лицо получило беспроцентный займ (кредит) или сумма процентов, которую оно должно уплатить по займу (кредиту), меньше:

• 2/3 ставки рефинансирования Банка России — по рублевым займам;
• 9% годовых — по займам в иностранной валюте.

            Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

            3. доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налогом облагается положительная сумма разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и ценой их приобретения.

           Материальная выгода по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, рассчитывается в три этапа. Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула:

Пр_дог = СЗ × ПС_дог ÷ КД_общ × КД_польз,

где Пр_дог — сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита);

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС_дог — процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);

КД_общ — общее количество календарных дней в году;

КД_польз — количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

           Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов:

Пр_2/3ЦБ = СЗ × ПС_2/3ЦБ ÷ КД_общ × КД_польз,

где Пр_2/3ЦБ — сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

СЗ — сумма займа (кредита);

ПС_2/3ЦБ — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов;

КД_общ — общее количество календарных дней в году;