Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

Содержание.

Введение                                                                                                                      5

1. Теоретические  аспекты налогообложения сельскохозяйственных 

товаропроизводителей                                                                                               7

1.1 Основные принципы     налогообложения     для     сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей                                                                               7

1.2 Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропро-изводителей                                                                                                                27

1.3 Проблемы налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизво-

дителей                                                                                                                        37

2. Анализ налогообложения  сельскохозяйственного товаропроизводителя 

(на примере  СПК «Восход»)                                                                                      43

2.1 Анализ уплаты сельскохозяйственного налога предприятием (на

примере СПК «Восход»)                                                                                            43

2.2 Исследование  налогооблагаемой базы для уплаты сельскохозяйственного налога (на примере СПК «Восход»)                                                                         47

2.3 Оценка налогообложения  сельскохозяйственного товаропроизводителя 

(на примере  СПК «Восход)                                                                                        51

3. Основные направления  совершенствования налогообложения  сельскохо-

зяйственных товаропроизводителей                                                                         53

3.1 Законодательные изменения в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей                                                                                       53

3.2 Необходимость  совершенствования налогообложения  сельскохозяй-

ственных товаропроизводителей                                                                              59

3.3 Зарубежный  опыт налогообложения сельскохозяйственных  товаропроизводителей                                                                                                                         63

Заключение                                                                                                                  66

Список используемой литературы                                                                            68

Введение.

     Сельское  хозяйство является одной из базовых  отраслей экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Эффективность сельского хозяйства, в отличие от других отраслей экономики, в значительной степени определяется складывающимися природными и климатическими условиями. Они оказывают влияние не только на урожайность сельскохозяйственных культур, но и предопределяют уровень затрат хозяйствующего субъекта на осуществление сельскохозяйственной деятельности.

     Проводимая  в РФ налоговая реформа коснулась  и сельского хозяйства. C 2001 года применяется специальный налоговый  режим для сельскохозяйственных производителей в виде единого сельскохозяйственного налога. Введение данного режима было направлено на упрощение порядка налогообложения субъектов сельского хозяйства, а также изъятие рентного дохода, образующегося в данной отрасли, через налогообложение.

     Практика  применения единого налога выявила  ряд серьезных недостатков, главным  из которых явилась неспособность значительной части сельскохозяйственных производителей использовать специальный налоговый режим. Это, в конечном итоге, привело к введению в 2004 году принципиально иного подхода к налогообложению отрасли.

     Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов налогообложения субъектов хозяйствования в сельскохозяйственном секторе экономики предопределяет актуальность темы курсовой работы

     Целью курсовой работы является анализ действенности  налогового режима для сельскохозяйственных производителей в РФ.

     Цель  исследования определила необходимость  постановки и решения следующих задач:

     - Рассмотреть общие условия применения единого сельскохозяйственного налога;

     - Изучить элементы налогообложения по ЕСХН;

     - Проанализировать действующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

     - Определить меры по совершенствованию системы налогообложения сельского хозяйства в России.

     Объектом  исследования является система налогообложения  сельскохозяйственного товаропроизводителя в Республики Мордовия СПК «Восход». 
 

       1. Теоретические  аспекты налогообложения  сельскохозяйственных  товаропроизводителей 

      1.1 Основные принципы     налогообложения      для     сельскохозяйственных товаропроизводителей 

     Система обложения налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств существует с 1991 г. В соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" сельскохозяйственные организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия уплачивают земельный налог так же, как и сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие, имеющие самостоятельный баланс). Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" был существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН)). Суть изменений заключалась в том, что единый сельскохозяйственный налог стал федеральным налоговым режимом прямого действия в соответствии со ст. 346.1 Налогового кодекса РФ. Кроме того, гл. 26.1 Налогового кодекса РФ закрепила право налогоплательщиков на добровольность перехода к уплате ЕСХН. Одновременно сохранена альтернатива - данный налоговый режим существует наряду с общим режимом налогообложения. Это значит, что занятые в сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие требованиям гл. 26.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право сами принять решение - переходить на данную систему или же применять общий режим налогообложения. То есть переход на единый сельскохозяйственный налог - это право, а не обязанность фирм и организаций. Сохранена и возможность впоследствии, уплачивая ЕСХН, перехода на общий или иной режим налогообложения. Это прямо указано в п. 7 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ.

     Объектом  налогообложения единого сельскохозяйственного  налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом ЕСХН перекликается с упрощенной системой налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Этот вопрос будет освещен далее в нашей книге.

     Из  понятия объекта налогообложения  вытекает налоговая база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Налоговая ставка единого сельскохозяйственного  налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Согласно ст. 346.8 Налогового кодекса РФ налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

     Сумма налога, перечисляемая налогоплательщиками, распределяется между бюджетами и фондами следующим образом:

     1) согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 процентов;

     2) согласно ст. 61 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 процентов;

     3) согласно ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30 процентов либо налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются в бюджеты городских округов по нормативу 60 процентов. Это предусмотрено ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ.

     А в соответствии со ст. 146 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога:

     - в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования по нормативу 0,2 процента;

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования по нормативу 3,4 процента;
• в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации по нормативу 6,4 процента.

     Порядок определения и  признания доходов  и расходов. Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ единственным методом признания доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Статья 346.5 Налогового кодекса РФ обязывает  организации учитывать:

     - доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 250 Налогового кодекса РФ.

     Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.

     Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме принимаются к учету.

     В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса  РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     К выручке от реализации относятся  все поступления, связанные с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Доходы, не относящиеся к категории доходов  от реализации товаров (работ, услуг), являются внереализационными доходами. Сюда можно отнести, например, доходы:

     - от долевого участия в других организациях;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

     - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы. Полностью они перечислены в ст. 250 Налогового кодекса РФ. Но при этом перечень таких доходов не является исчерпывающим.

     Отдельные доходы могут не учитываться для  целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. В частности, доходы:

     - в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

     - в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая 
внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

     - в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

     Статьей 251 Налогового кодекса РФ установлен полный перечень таких доходов.

     Однако  решение учитывать такие доходы при определении объекта налогообложения или не учитывать принимает сама организация. Так гласит ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

     Получается, что при определении размера  полученного дохода организации необходимо учитывать норму ст. 250 Налогового кодекса РФ: "...внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса". Перечень этих доходов является открытым. Поэтому организация в составе доходов вправе не учитывать лишь те виды, которые прямо поименованы в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

     Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности. К ним относятся все поступления в денежной и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Сюда же относится стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 Налогового кодекса РФ.

     МНС России полагает, что в целях соблюдения установленного Налоговым кодексом РФ принципа равенства налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода доходов, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, устанавливаемому п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса для налогоплательщиков-организаций.

     Эта точка зрения нашла свое отражение  в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации", устанавливающем порядок учета доходов для индивидуальных предпринимателей, аналогичный порядку, установленному гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

     Перечень  расходов, в отличие от доходов, устанавливается  в самой гл . 26.1 Налогового кодекса   РФ.   Однако   не   все   расходы,   указанные   в   данном   перечне,   могут   учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному гл. 25 Налогового кодекса РФ для организаций -плательщиков налога на прибыль. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Важным моментом является то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     В соответствии с п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН наступает только после их фактической оплаты.

     Большинство расходов налогоплательщика принимаются  применительно к порядку, используемому  для исчисления налога на прибыль  организаций. Статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ дают подробные перечни расходов. В частности, в ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности определения материальных расходов, вопросы расходов на оплату труда рассмотрены в ст. 255 Налогового кодекса РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 Налогового кодекса РФ и т.д.

     Исключения  составляют виды расходов, для принятия которых не требуется специального порядка, установленного гл. 25 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

     - расходы на приобретение основных средств;

     - расходы на приобретение нематериальных активов;

     - расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
• расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
• суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

     - расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, т.е. на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам);

     - расходы на информационно-консультативные услуги;

     - расходы на повышение квалификации кадров;

     - судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

     С 2008 г. при расчете единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие указанный спецрежим, вправе включить в состав расходов затраты в виде потерь от падежа птицы и животных. Правда, в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

     Стоимость павших животных (в том числе птицы) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В настоящее время норм естественной убыл и для падежа животных и птицы не установлено. Поэтому расходы от падежа птицы при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются. Как видите, и раньше чиновники вроде бы не возражали против учета потерь при расчете ЕСХН. Правда, по другой статье - материальные расходы. Однако, поскольку нет норм естественной убыли, то списать потери нельзя.

     При определении расходов на приобретение основных средств состав и оценка последних определяются налогоплательщиками  в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

     Для отнесения активов к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 необходимо одновременное выполнение следующих условий:

     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

     - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     При этом стоимость имущества при  отнесении его к основным средствам  не имеет значения. Интерес представляет стоимость имущества только с точки зрения начисления в бухучете по данному объекту амортизации. По основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется, или же они списываются на затраты на производство по мере ввода в эксплуатацию при стоимости менее 10 000 руб.

     Данные  расходы отражаются в последний  день отчетного (налогового) периода.

     Такой порядок отражения в учете расходов на приобретение основных средств установлен п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

     Важным  моментом для включения стоимости  имущества в расходы на приобретение основных средств является то, куплены  ли они до перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН или после. В случае приобретения основных средств после перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов на эти расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Для признания расходов в целях налогообложения необходимо соблюдение дополнительного условия - фактическая оплата приобретенных основных средств. Этого требует ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Если же основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН, тогда их стоимость, равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы налогоплательщика на приобретение основных средств в зависимости от срока их полезного использования:

• при сроке полезного использования до 3 лет включительно стоимость основного средства "списывается" в первый год применения ЕСХН;
• при сроке от 3 до 15 лет в первый год в расходы включается 50 процентов стоимости основного средства, во второй год - 30 процентов, в третий год - оставшиеся 20 процентов;
• при сроке полезного использования свыше 15 лет - равными долями в течение 10 лет применения ЕСХН.

     В течение налогового периода расходы  принимаются по отчетным периодам равными долями в соответствии с п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

     Срок  полезного использования определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. В случае использования основных средств, не нашедших отражения в данной Классификации, налогоплательщику необходимо самостоятельно установить сроки их полезного использования исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей.

     Необходимо  остановиться еще на одном аспекте. С момента приобретения основных средств налогоплательщики должны пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Такой порядок установлен Налоговым кодексом РФ в случае реализации таких основных средств до истечения трех лет (а для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет).

     Порядок принятия расходов на приобретение нематериальных активов аналогичен порядку принятия расходов на приобретение основных средств.

     Если  говорить об уменьшении доходов на сумму расходов на ремонт основных средств, то ст. 346.5 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений. Они учитываются независимо от того, приобретены (взяты в аренду) основные средства до перехода на ЕСХН или после.

     Подтверждение экономической обоснованности затрат на ремонт арендованного имущества возможно в том случае, если в договор аренды включен пункт, что ремонт производится арендатором.

     В расходах также можно учитывать  арендные (лизинговые) платежи налогоплательщика, если арендованное (принятое в лизинг) имущество используется для производственных целей.

     Говоря  о расходах на приобретение основных средств, нужно иметь в виду еще  одну особенность. А именно: при уменьшении полученных доходов на сумму материальных расходов налогоплательщики обязаны действовать в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию. На это указывается в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. При этом согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев и первоначальная стоимость не менее 10 000 руб.

     Кроме того, стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включается в материальные расходы исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ . Это необходимо учитывать согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.