Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ

Содержание 

Введение 

Глава I. Теоретические основы оптимизации налогового бремени 

1.  Современные методики оптимизации налогового бремени

Глава II. Анализ применения упрощенной системы налогообложения  ООО «Восток» 

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика предприятия 

2.2 Анализ доходов  и налоговых платежей ООО«Восток» 

2.3 Анализ эффективности перехода ООО «Восток » на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы 

2.4 Порядок заполнения декларации по УСН ООО «Восток» за 2010 год, с объектом налогообложения доходы 

Глава III. Основные направления  совершенствования  развития оптимизации  налогового бремени  в РФ 

3.1 Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО «Восток» 

3.2 Рекомендации  по совершенствованию налогового  бремени ООО «Восток» 

Заключение 

Список использованной литературы  

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами  потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой  нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы. Иными  словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

     В современных экономических условиях важным вопросом при разработке системы  налогообложения является проблема оптимизации налогового бремени  на предприятия транспортного комплекса. В настоящее время не существует общепринятой методики исчисления налоговой  нагрузки, соответственно нет и официальной  статистики этого показателя. С целью  определения совокупного налогового бремени используются разрозненные измерители, которые в косвенной  форме дают представление о налоговом  бремени. В то же время, работа по снижению налоговой нагрузки на предприятия  требует точной оценки влияния изменения  того или иного налога на общую  налоговую нагрузку.

     Актуальность  настоящей работы обусловлена, с  одной стороны, большим интересом  к теме «Оптимизация налогового бремени  в РФ» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной  разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой  носит как теоретическую, так  и практическую значимость.

     Проблема  определения оптимального налогового бремени актуальна для любой  государственной структуры и  любой экономической системы  и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей  развития того или иного хозяйственного образования.

     Целью дипломной работы является изучение темы «Пути совершенствование налогового бремени в РФ» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

     В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены следующие  задачи:

     - рассмотреть сущность, принципы  и показатель налогового бремени;

     - изучить современные методики  оптимизации налогообложения –  снижения налогового бремени;

     - выявить проблемы анализа и  оценки налогового бремени в  современных условиях;

     - изучить зарубежный опыт минимизации  налогового бремени;

     - провести анализ доходов и  налоговых платежей ООО«Восток»;

     - проанализировать эффективность  перехода ООО «Восток» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы и доходы минус расходы;

     - рассмотреть порядок заполнения  декларации по УСН ООО «Восток» за 2010 г.;

     - выявить недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО «Восток»;

     - дать рекомендации по совершенствованию  налогового бремени ООО «Восток».

     Объектом  исследования является анализ современного состояния налогового бремени и  оптимизация налоговых платежей на примере предприятия КБР.

     При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

     Источниками информации для написания работы по данной теме послужили базовая  учебная литература, результаты практических исследований видных отечественных  и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических  изданиях, посвященных тематике «Оптимизация налогового бремени в РФ», справочная литература, прочие актуальные источники  информации.

     Нормативную и практическую базу работы составили  законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области  налогообложения; материалы научных  конференций; статистические материалы, бухгалтерская и налоговая отчетность по ООО «Восток».

     Теоретическая значимость заключается в том, что  сформулированные в нем теоретические  положения и выводы развивают  и дополняют разделы экономической  теории и теории управления налоговыми органами.

     Практическая  значимость состоит в том, что  выводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического  анализа, можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами. Содержащиеся в работе предложения  могут быть использованы в учебном  процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое право», «Администрирование налогов».

     Методологическая  база и методы исследования. Методологической основой исследования служит общенаучный  диалектический метод познания и  вытекающие из него частнонаучные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и  других научных методов познания социально-политических явлений и  процессов.

     Дипломная работа имеет традиционную структуру  и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение, список использованной литературы и  приложений. 
 
 

Глава I. Теоретические основы оптимизации налогового бремени 

     1.1 Современные методики снижения налогового бремени 

     Исчисление  налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

     Макроуровень  подразумевает исчисление тяжести  налогообложения всей страны в целом  или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение  налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями  производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение  налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчисления налоговой нагрузки на работника.

     Налоговое бремя на экономику, представляет собой  отношение всех поступивших в  стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический  смысл этого показателя состоит  в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

     Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне  и на макроуровне¹: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой - как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

     При оценке налогового бремени населения  в целом необходимо исходить из суммы  всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения  зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размера  оплаты труда.

     Налоговое бремя на работника фактически равно  экономической ставке подоходного  налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного  налогообложения в разных странах.

     Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени  на конкретное предприятие состоит  в установлении соотношения между  суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного  им дохода.

     Согласно  одной из методик налоговое бремя  хозяйствующих субъектов оценивается  как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой  показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в  бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

     Поэтому следующие показатели налогового бремени  основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов  и источников их уплаты.

     Суть  одной из существующих методик исходит  из положения, что каждая группа налогов  в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет  свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

     Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень  тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль  предприятия.

     Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной  стоимости. Добавленная стоимость  по своей сути является доходом предприятия  и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных  типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного  показателя для различных экономических  структур.

     В Российской Федерации в период становления  и развития налоговой системы  вопросы методики и практики оптимизации  налогообложения стали жизненно важными для большинства предприятий, и в настоящее время являются частью их конкурентоспособности.

     Оптимизации налогообложения любого экономического субъекта предшествует расчет текущего или ретроспективного налогового бремени  предприятия. В научной литературе встречается несколько методик  определения налогового бремени  экономического субъекта, такие как:

     Методика  Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, по которой налоговое  бремя предлагается оценивать отношением всех уплачиваемых предприятием налогов  к выручке от реализации продукции.

     Методика  М.Н. Крейниной, согласно которой при  определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной  ситуации, когда экономический субъект  вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной².

     Методика  А. Кадушина и Н. Михайловой, в соответствии с которой предлагается налоговую  нагрузку оценивать как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим  субъектом.

     Методика  Е.А. Кировой, в которой она предлагает различать два показателя, характеризующих  налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

     Методика  М.И. Литвина, где показатель налоговой  нагрузки связывается с числом налогов  и других обязательных платежей, а  также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

     Методика  Т.К. Островенко, характеризующая налоговую  нагрузку в виде частных и обобщающих показателей.

     Различие  методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного  количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в  способе определения интегрального  показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный  период. Основная, идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать  интегральный показатель налоговой  нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень  налогообложения в различных  отраслях народного хозяйства. Также  каждая из методик учитывает изменение  количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения  экономического субъекта.

     После оценки налогового бремени предприятие  может переходить к собственно оптимизации  налогообложения, общими методами которой  являются³:

     - метод замены налогового субъекта;

     - метод изменения вида деятельности  налогового субъекта;

     - метод замены налоговой юрисдикции;

     - принятие учетной политики предприятия  с максимальным использованием  предоставленных законодательством  возможностей;

     - оптимизация через договорные  отношения;

     - использование различных льгот  и налоговых освобождений.

     Кроме того могут использоваться и специальные  методы оптимизации:

     - метод замены отношений;

     - метод разделения отношений;

     - метод отсрочки налогового платежа;

     - метод прямого сокращения объекта  налогообложения. 

     При оптимизации налогообложения следует  четко отслеживать грань между  собственно оптимизацией и уклонением от налогов. Ведь налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование  всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов, а уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых  и других платежей, при которой  налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает  размер налогового обязательства.

     Таким образом, методы оптимизации налогов  подразделяются на законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения  предприятия должны использовать только законные методы, которые отвечают принципам естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания  формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.

     Также, в целях минимизации налогообложения  удобно пользоваться классификацией налогов, отталкивающейся от положения налога относительно себестоимости. В соответствии с ней выделяют налоги, находящиеся  «внутри» себестоимости, налоги, находящиеся  «вне» себестоимости, «над» себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

     Основным  методом оптимизации налогообложения - снижения налогового бремени - является в наше время налоговое планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации  налогообложения.

     Следует также понимать, что схема оптимизации  налогообложения не может быть универсальной. Она является всего лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана  оптимизации может производиться  только на её основе с учётом реальных условий, в которых находится  экономический субъект⁴.

     Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего  развития и повышения эффективности  его деятельности.

     Любая оптимизация налогообложения предполагает, что снижение налогового бремени  на компанию будет проведено не до «0», то есть не полностью, а до минимальных  ставок, предусмотренных НК РФ, законодательными актами и документами. В противном  случае это будет не оптимизация, а уклонение от уплаты налогов.

     Оптимизация – это использование законных способов, а уклонение – преступление. Чтобы не преступить тонкую грань, необходимо учитывать следующие рекомендации (см. таблицу 1)⁵: 

     Таблица 1.

     Глава II. Анализ применения упрощенной системы  налогообложения  ООО «Восток»  

     2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика предприятия 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Восток» (далее - Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Общество  является юридическим лицом и  осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учредительным договором  и настоящим Уставом.

     Полное  фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационная управляющая компания «Восток».

     Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ЖЭУК «Восток».

     Общество  является хозяйственным обществом, уставный капитал которого формируется  за счет собственных средств учредителей, а так же за счет прибыли предприятия, по решению участников общества составляет 20 000 (двадцать тысяч) руб. имуществом, увеличен на сумму 20 000 ( двадцать тысяч) руб. имуществом и 100 000 (сто тысяч) руб. деньгами.

     Основной  целью деятельности ООО «Восток» является извлечение прибыли.

     Основными видами деятельности предприятия являются: Управление эксплуатацией жилого фонда, комплексное туристическое обслуживание, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием. Для достижения целей своей деятельности Общество от своего имени может осуществлять и приобретать любые имущественные и личные неимущественные права, совершать любые сделки, не противоречащие Российскому законодательству, а так же выступать в суде, как истцом, так и ответчиком. 

     2.2 Анализ доходов и налоговых платежей ООО«Восток» 

     ООО «ЖЭУК «Восток» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, являлось сумма выручки от реализации, которая не превышала по итогам 9 месяцев 2008г. 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Среднесписочная численность работников не превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.

     Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. И проанализировав  достоинства и недостатки упрощенной системы с 01 января 2009года ООО «ЖЭУК «Восток» приняло решение работать по упрощенной системе налогообложения.

     Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26 НК РФ.

     Общество  с Ограниченной Ответственностью «Восток» применяет упрощенную систему налогообложения c 2009 года. Объектом налогообложения являются - Доходы общества.

     Анализ  доходов ООО «Восток» позволят определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода. 

     Таблица 3

     Динамика  доходов за 2008/2009г⁶

     Исходя  из таблицы 3,можно сделать вывод, что доходы предприятия в 2009г меньше чем в 2008 году на 150429тыс. руб.  

     Таблица 4

     Динамика  доходов за 2009/2010г⁷

     По  данным таблицы 4 можно сделать вывод  о том, что доходы предприятия  в 2010г. повысились на 149571тыс. руб. Это связанно с тем, что организация кроме основной деятельности осуществляла деятельность по туризму и другие виды деятельности. 

     Таблица 5

     Динамика  доходов за 2008/2010г

     Из  таблицы 5 видно, что доходы предприятия  за 2010г. Больше чем в 2008г. на 25000 тыс. руб., хотя в первом квартале доходы за 2010г были меньше чем в 2008г.

     Финансовое  положение организации во многом зависит от оптимального соотношения  собственного и заемного капитала. Привлечение заемных средств  в оборот организации содействует  временному улучшению финансового  состояния при условии, что средства не замораживаются в обороте и  своевременно возвращаются. Поэтому  именно представители УФНС и внебюджетных фондов выступают на заседании арбитражных  судов в качестве инициаторов  возбуждения дела о банкротстве  хозяйствующего субъекта.⁸

     С целью недопущения подобных действий, приводящих к негативным последствиям для самой организации, необходимо своевременно проводить анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам: устанавливать суммы задолженности  по основному долгу и по невыплаченным  санкциям за просрочку платежа, проводить  анализ их состава, сроков возникновения  и причину несвоевременного погашения.