Содержание

Введение……………………………...……………………………………………………3

1 Понятие нематериальных  активов…………………………... …..…...……………….5

1.1 Сущность и  классификация нематериальных активов…………..…………………5

1.2 Оценка нематериальных  активов…..………………………….…………..…………7

2 Учет нематериальных активов………………………………………….…...……..…..9

2.1 Учет поступления  нематериальных активов………………………………………..9

2.2 Учет износа  нематериальных активов…………...…………………………..……..11

2.3 Учет выбытия нематериальных активов……………………..……….……………12

3 Налогообложение  нематериальных активов…………………………………………15

Заключение…………………………………………….…………………………………21

Глоссарий....………………………………………………...…………………………... 23

Список использованных источников…………………………………...………………25

Приложение А………………………………………………..…………………………..27

      Введение

      С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

     Нематериальные  активы являются одним из принципиально  новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

     Если  иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны  в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.

      В своей работе я постараюсь разобрать  правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, их учет, а  также налогообложение.

      Для этого я использовала помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы  с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РФ.

      Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

      Чтобы вести бухгалтерский учет в организации  в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть основная цель исследования.

        В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Дать определение понятию нематериальных активов;
2. Рассмотреть классификацию и структуру нематериальных активов, а также их оценку;
3. Изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;
4. Проанализировать вопросы приобретения, износа, выбытия и инвентаризации нематериальных активов.
5. Рассмотреть такой вопрос, как отражение нематериальных активов в отчетности.

      Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной.

      Поэтому цель моей работы – раскрыть основные особенности бухгалтерского учета  нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.

     Основная  часть

     1  Понятие нематериальных активов

1. Сущность  и классификация  нематериальных активов

      «Нематериальные активы (НМА) – являются составной частью необоротных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации».¹

      Нематериальные активы - это  активы, используемые в хозяйственной   деятельности в течение  периода,  превышающего  12 месяцев, и приносящие доход. К таковым относятся права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.

      «В  соответствии  с п. 3 ПБУ 14/2000 к  нематериальным активам относится имущество, при единовременном  выполнении следующих условий:

1. Не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
2. Может быть идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3. Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. Предназначено для использования в течение длительного периода времени, (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. Способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. Существует наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)».²

      При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов:  объекты интеллектуальной собственности, отложенные расходы, деловая репутация организации (фирмы).

      В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

      К объектам интеллектуальной собственности относят  исчерпывающий перечень: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных, исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. «Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они выдаются компетентными органами, удостоверяющими признание государством новизны технологических решений и потенциальной пригодности изобретений».³

      К отложенным расходам относят организационные расходы, возникшие в период создания. В их состав ходят затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации, а также связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный капитал.

      «Деловая  репутация организации (фирмы) («гудвил») – это разница между покупной ценой организации и сбалансированной стоимостью ее имущества». ⁴ Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов. Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др.

      Приобретенная деловая репутация организации  в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

      Отрицательная деловая репутация организации  равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. 
 

     1.2 Оценка нематериальных активов 
 

      Оценка  нематериальных активов по бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости.

        Первоначальная стоимость нематериальных  активов, приобретенных за плату,  определяется как сумма всех  фактических расходов на приобретение  за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

      «Предусмотрены  следующие методы оценки имущества нематериальных активов:

1. Приобретение за плату – в сумме фактических расходов на покупку.
2. Полученного безвозмездно – в оценке по рыночной стоимости на покупку.

3. Произведенного в самой организации - в сумме фактических затрат на изготовление.

4. Принятого к учету в качестве вклада в уставной капитал – по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
5. Полученного в порядке бартерных сделок – в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете».⁵

      Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим  из них первоначальную стоимость. При этом, последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

      Положения гл.25 НК РФ практически полностью  повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете «см. Приложение А». 
 
 
 

         2 Учет нематериальных активов 
 

     2.1 Учет поступления  нематериальных активов 
 

      Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания  работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

      При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

      В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

      Существует  несколько основных видов поступления  нематериальных активов.

      1. Приобретение нематериальных активов  за плату .

      Расходы по приобретению нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются  по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобретение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08 на сумму первоначальной стоимости нематериальных активов.

          2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08.

       3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы  от учредителя (участника)  в качестве вклада в  уставный  капитал. Размер этого вклада  указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель  (участник) может внести свой вклад нематериальными активами . При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

       4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических безвозмездно в экспертной  оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 "Добавочный капитал", субсч.3 "Безвозмездно полученные ценности")

       5. Поступление нематериальных активов  для осуществления совместной  деятельности.

       В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95.г. учет НДС  по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.

       При приобретении нематериальных активов  для непроизводственных нужд сумму  уплаченного налога на расчеты с  бюджетом не относят и покрывают  за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч.19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»,  96 «Целевые финансирования и поступления»).

      Если  же нематериальные активы, приобретенные  для производства продукции, освобожденной  от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

      В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию  налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС,  уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов (9, с 117). 
 

      2.2 Учет износа нематериальных активов 
 

      Нематериальные  активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

      Величина  амортизационных отчислений исчисляется  по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости , на 10 лет – 1/120 часть.

      Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

       Начисление  по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца., следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

       Для обобщения информации о накопленных  амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым  проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

       Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам  согласно установленным  нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,31,43, кредит сч.05.

       Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом  Минфина РФ «Об отражении в  бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятия» от 23.12.92г. № 117 разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы). 
 

       2.3 Учет выбытия нематериальных активов 
 

       Основными видами выбытия нематериальных активов  с предприятия являются:

       - их реализация (продажа);

       - безвозмездная передача;

       - списание вследствие непригодности;

       - передача в счет вклада в  уставные капиталы других организаций;

- списание после окончания срока полезного использования.

      Независимо  от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном  счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов,  расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.48 списывают  износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Сопоставление оборотов по сч.48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).

      Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.48 на сч.80 «Прибыли и убытки». При этом:

- если  сумма выручки от реализации  нематериальных активов превышает  остаточную их стоимость и  расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.48 и кредит сч.80.

- если  остаточная стоимость выбывших  нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.48 в дебет сч.80.

      Финансовый  результат   от безвозмездной  передачи нематериальных активов производственного  назначения списывают в дебет  сч.87 «Добавочный капитал,», а непроизводственного  назначения – в дебет сч.88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» , субсчет «Фонд социальной сферы».

      При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость  может превышать балансовую стоимость  активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80.

       Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

       Для определения суммы НДС по реализуемым  нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с  НДС или без НДС и сроки  приобретения.

       При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней  цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

       В случае выбытия нематериальных активов  ранее установленного срока может  возникнуть необходимость списания со сч.19,  субсч.3 «НДС по приобретенным  нематериальным активам», части несписанного налога.

       По  новому плану счетов порядок  списания амортизируемого имущества (основных фондов и нематериальных активов) несколько изменился. Теперь при выбытии имущества накопленная амортизация списывается не на счета учета реализации, а в кредит счетов учета имущества. Таким образом, остаточная стоимость выбывающих объектов формируется на счетах их учета посредством уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации. То есть при списании объекта нематериальных активов на сумму накоплений по нему на счете 05 амортизации оформляется проводка:

       Дебет 05 Кредит 04.

       Дебет 91, субсчет 2 ''Прочие расходы'' Кредит 04- на сумму остаточной стоимости объекта  нематериальных активов.

       Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 ''прочие доходы''- на сумму поступлений от продажи  объектов.

       Записи  по субсчетам 1 ''Прочие доходы'' и ''Прочие расходы'' счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года (8, с 35). 
 
 

     3 Налогообложение нематериальных активов 
 

      При рассмотрении вопросов налогообложения  в хозяйственных операциях с  нематериальными активами следует учитывать, что действующие нормативные документы не во всех случаях содержат отдельные положения, касающиеся этой категории долгосрочных активов, поэтому часто приходится руководствоваться общими правилами, касающимися как нематериальных активов, так и других видов имущества предприятий.

      В операциях с нематериальными  активами возникают в основном следующие  налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

      Особенности исчисления налога на добавленную стоимость  в тех или иных конкретных ситуациях определяются целым рядом обстоятельств, и, прежде всего:

условиями поступления и выбытия нематериальных активов; назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

      - для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;

      - для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

      В качестве наиболее типичных вариантов  поступления объектов нематериальных активов следует назвать: приобретение (покупку) нематериальных активов; создание объектов нематериальных активов, как собственными силами, так и путем привлечения сторонних исполнителей (подрядчиков) на договорной основе; приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена; безвозмездное получение объектов нематериальных активов.

      С момента возникновения налога на добавленную стоимость порядок  учета и отражения в расчетах с бюджетом сумм НДС по приобретенным (купленным) нематериальным активам последовательно изменялся во времени.