Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности (на примере «Муниципального унитарного предприятия «РЭ

CoolReferat.com

Министерство  образования Российской Федерации

Ярославский государственный университет имени  П. Г. Демидова

Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 

 «УТВЕРЖДАЮ»

Зав.кафедрой                 к.э.н.

ученая  степень,

                                   доцент                         

звание

                    И. Г. Кузьмин   

личная  подпись, и.о.фамилия

«____»____________2004г. 
 
 
 

Курсовая  работа

 «Основные  принципы, этапы и техника составления  годовой бухгалтерской отчетности»

(на примере  «Муниципального унитарного предприятия «РЭУ-26») 
 
 

Руководитель________к.э.н.

ученая  степень,

                               доцент

звание

      __________И. Г. Кузьмин

личная  подпись, и.о.фамилия

«____»_____________2004г.

Студентка      В. С. Тинкова

подпись, и.о.фамилия

                    БУ-ССО 2002г. 

группа

«____»_____________2004г 
 
 
 
 

г.Ярославль, 2004г. 

РЕФЕРАТ

      Курсовая работа написана на           90 страницах.

      В работе содержится:     10 приложений,

                                                14 таблиц,

                                                3 формулы,

                                                2  рисунка,

                                                38 источников 

      Перечень  ключевых слов, которые  в совокупности дают представление о  содержании данной работы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка учет. 

      Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность. В качестве базы хозяйственной практики было исследовано муниципальное унитарное предприятие “РЭУ-26”. 

     Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета по составлению годовой бухгалтерской отчетности  и разработка рекомендаций совершенствования техники составления бухгалтерской отчетности на предприятии МУП “РЭУ-26”. 

     При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, логического анализа теоретического и практического материла, обобщения и другие методы исследования. 

     В результате исследования дана характеристика и особенности составления годовой бухгалтерской отчетности, сделан ряд выводов.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и управленческого учета, и является завершающим этапом учетной работы.

     Целью данной курсовой работы является проведение анализа   теоретической базы действующих систем и форм по технике составления бухгалтерской отчетности с учетом последних изменений в действующем законодательстве в сравнении с практическим применением нормативных документов на исследуемом предприятии, выяснение их преимуществ и недостатков.

     Задачами  курсовой работы является: определение содержания годовой отчетности, изучение техники составления бухгалтерской отчетности и применение основных принципов, а также анализ формирования и представления годовой отчетности на изучаемом предприятии.

     Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по составлению годовой бухгалтерской отчетности. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

     Данная  курсовая работа выполнена на примере  МУП «РЭУ – 26». МУП «РЭУ-26» является муниципальным унитарным предприятием. Ремонтно-эксплуатационные участки предназначены для содержания, эксплуатации и производства ремонтных работ в жилищном фонде.

     В городе Ярославле 26 ремонтно-эксплуатационных участков и они обслуживают весь жилой фонд города. В обязанности РЭУ входит содержание домового хозяйства, уборка придомовой территории, сбор и вывоз домового мусора.

     Особенности работы РЭУ – сезонная подготовка жилищного фонда к бесперебойной  зимней эксплуатации. В нее входят промывка системы тепловых узлов для обеспечения нормального температурного режима внутри квартиры.

     Данная  тема недостаточно хорошо освещена в  учебно-экономической литературе. На практике встречается несоответствие предложенным методикам по технике  составления годовой бухгалтерской отчетности, а также полезно в процессе исследования обнаружить ошибки и вовремя исправить положение. Этим объясняется выбор курсовой работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Состав и основные  принципы

      формирования  и представления

      бухгалтерской отчетности

      1.1.Состав, требования, порядок и сроки представления отчетности

      Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

      При формировании показателей бухгалтерской  отчетности следует руководствоваться  прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. На их основе Минфином России разработаны образцы форм бухгалтерской отчетности (приказ от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации на основе утвержденных Минфином России образцов форм бухгалтерской отчетности могут разрабатывать собственные формы, которые должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о их финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в их финансовом положении.¹

      Организации вправе вводить в рекомендованные  Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и, наоборот, не приводить те или иные статьи ввиду отсутствия у них соответствующих активов и обязательств. При этом должны быть сохранены коды строк итогов, разделов и групп статей

бухгалтерского  баланса, приведенных в образце  его формы, т. е. организации не могут изменять принципы построения форм бухгалтерской отчетности.

      В соответствии с приказом Минфина  России от 13 января 2000 г. № 4н, а также  ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

      а) бухгалтерский баланс - форма № 1;

      б) отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

            в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях 
и убытках, в состав которых входят:

      отчет об изменениях капитала - форма № 3; отчет о движении денежных средств - форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; пояснительная записка;

                    г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации 
аудита бухгалтерской отчетности.

      Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

      Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, а также некоммерческие организации, общественные объединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов от продажи товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Это же относится к субъектам малого предпринимательства, обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.

      Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности и другие формы отчетности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.).

      Организации, получающие бюджетные средства, представляют отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.

      При составлении бухгалтерской отчетности к ней предъявляются следующие требования:

      достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации;

      соблюдение  в течение отчетного года принятой учетной политики;

      применение  утвержденных организацией форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

      обеспечение сопоставимости представляемых данных с показателями за предшествующий отчетный период;

      соблюдение  принципа нейтральности информации, т. е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

      расшифровка показателей в случае их существенности;

      включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

      Составление и представление бухгалтерской  отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. - в миллионах рублей без десятичных знаков.²

      Субъекты  малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования отчетных данных могут составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

      Данные  по числовым показателям бухгалтерской  отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны приводиться как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

      Статьи  бухгалтерской отчетности, по которым  отсутствуют числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

      Отчетным  годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

      Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная — в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

      Днем  представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового  отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

      Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса (иным пользователям) бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Бюджетные организации месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность представляют вышестоящему органу в установленные им сроки, а организации, состоящие на федеральном бюджете, месячную отчетность представляют также территориальным органам федерального казначейства.

      Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется ее пользователям на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять ее в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Согласно  п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

      В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

      В соответствии со ст. 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

      В случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели головной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление сводной отчетности позволяет получить представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций. При составлении сводной отчетности следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказами Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" и от 12 мая 1999 г. № З6н "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

      Организации могут дополнять формы сводной бухгалтерской отчетности статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям.³

      1.2. Этапы подготовительной  работы, предшествующие составлению отчетности.

      1.2.1. Инвентаризация статей  баланса.

      Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной отчетности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1. уточняется распределение доходов и расходов между смежны 
   ми отчетными периодами;
2. проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных ста 
   тей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, това 
   ров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными за 
   писями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные 
   в учетной политике организации или действующим законодательством;
3. выявляется окончательный финансовый результат путем сум 
   мирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли 
   и убытки";
4. составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, 
   охватывающая все исправительные, корректирующие и дополните 
   льные записи, вызванные описанными выше действиями;
5. в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтер 
   ском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей ба 
   ланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются 
   в полном соответствии с результатами инвентаризации.

      Инвентаризации  подлежат все имущество организации  независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

      Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

      при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

      при смене материально ответственных  лиц;

      при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

      в случае стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      при реорганизации или ликвидации организации;

      в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

      Инвентаризацию  проводят с той периодичностью, которая  указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

      Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве — не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

      1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату 
проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается 
в составе прочих доходов:

      Д-т  сч. 10 (41, 50...) К-т субсч. 91-1.

      2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естествен 
ной убыли относятся на затраты производства:

      Д-т  сч. 20 (44...) К-т сч. 94.

      3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной 
убыли относится на виновных лиц:

      а) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимо 
сти), материалов, товаров

      Д-т  сч. 44 К-т сч. 01 (10,41...):

      б) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет ви 
новного лица

      Д-т  субсч. 73-2 К-т сч. 94:

      в) отражена разница между балансовой стоимостью недостаю 
щих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица

      Д-т субсч. 73-2 К-т субсч. 98-4:

      г) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) 
сумма материального ущерба

      Д-т  сч. 70 (50) К-т субсч. 73-2:

      д) соответствующая доля доходов будущих  периодов учтена в составе прочих доходов

      Д-т  субсч. 98-4 К-т субсч. 91-1.

      4. Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, т. е. учитываются в составе прочих расходов:

      Д-т  субсч. 91-2 К-т сч. 94.

      1.2.2. Проверка записей  на счетах бухгалтерского  учета

      Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

      отражение хозяйственных операций в учете  только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

      отражение за отчетный период всех хозяйственных  операций и результатов инвентаризации;

      совпадение  данных синтетического и аналитического учета.

      Цикл  учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1. составление бухгалтерских записей (проводок) на основании 
   первичных документов, накопительных, группировочных ведомо 
   стей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный 
   период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее 
   знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогово 
   го законодательства;
2. перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации 
   за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета 
   (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3. формирование информации об объектах бухгалтерского учета 
   на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных ре 
   гистров.