Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского отчета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

На тему «Основные  принципы, этапы и техника составления  годового бухгалтерского отчета»

Выполнил студент  3 курса

учетно-экономического факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.

Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в деятельности организации и требования при  ее составлении. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . . .  .3

1. Состав годового  бухгалтерского отчета. Подготовительный  этап

к составлению  годового отчета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

2. Основные принципы  и техника составления годового  бухгалтерского отчета:

2.1 Бухгалтерский  баланс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

2.2 Отчет о  прибылях и убытках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12

2.3 Отчет об  изменениях капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

2.4 Отчет о  движении денежных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17

2.5 Приложение  к бухгалтерскому балансу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

2.6 Отчет о  целевом использовании полученных  средств . . . . . . . . . . . . . . . . .  20

2.7 Пояснительная  записка и заключение аудитора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . 21

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . . . .23

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .24

Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  . . . . . ..25

Практическая  часть курсовой работы 
 

ВВЕДЕНИЕ

Выдающийся русский  ученый профессор А.П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением и нельзя, как инвентарь осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большое, видит своими глазами».

В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском  учете» все организации обязаны  составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и  аналитического учета.

Сформированная  согласно предъявляемым к ней  требованиям бухгалтерская отчетность позволяет оценить привлекательность  организации с точки зрения вложения в нее инвестиций, приобретения акций  и прочих ценных бумаг, заключения с  ней договоров на поставку товаров, а также выполнение работ и  оказание услуг.

Вместе с тем  необходимо иметь в виду, что за несвоевременное представление  и неправильное формирование отчетных показателей бухгалтерской отчетности установлена административная и  налоговая ответственность согласно действующему законодательству. Отчётным годом при составлении бухгалтерской  отчётности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Для вновь созданных организаций  первым отчётным периодом признаётся период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря. Если же организация  создана после 1 октября, то для неё  отчётным периодом будет период с  момента регистрации по 31 декабря  следующего года (статья 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте»).

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных  операциях и результатах хозяйственной  деятельности.

От современного бухгалтера, вовлеченного в процесс  составления отчетности, требуется  знание не только теории бухгалтерской  отчетности и нормативных документов по ее формированию, но и методики практического  применения норм, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах.

Целью курсовой работы является рассмотрение годовой  бухгалтерской отчетности. Следует  также рассмотреть принципы и  технику составления всех форм отчетности, входящих в ее состав и проведение необходимой работы перед ее составлением.

1. Состав годового бухгалтерского отчета . Подготовительный этап к составлению годового отчета.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  составляется на основе данных бухгалтерского учета. Состав бухгалтерской отчетности зависит от вида экономического субъекта.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2000г. № 4н бухгалтерская отчетность состоит:

• бухгалтерский  баланс – форма №1;

• отчет о  прибылях и убытках – форма  №2;

• пояснения  к отчетности:

o отчет об изменениях капитала – форма №3;

o отчет о движении денежных средств – форма №4;

o приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

o отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6 (для некоммерческих организаций);

• пояснительная  записка;

• специализированные внутриотраслевые формы, установленные  действующим законодательством;

• аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Перед тем как  приступить к составлению бухгалтерской  отчетности, предприятия обязаны  провести инвентаризацию. Порядок установлен Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. На каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая  инвентаризационная комиссия. В ее состав необходимо включить представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.). В инвентаризации могут принимать участие и  аудиторы.

Перед началом  проверки фактического наличия имущества  комиссия должна получить последний  отчет о движении материальных ценностей  и денежных средств. А материально-ответственные  лица должны дать расписки о том, что  все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие под  их ответственность, оприходованы, а  выбывшие - списаны в расход. Аналогичные  расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Согласно статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете», в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести:

o инвентаризацию основных средств; проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства вносятся в описи (по наименованиям в соответствии с прямым назначением объектам);

o инвентаризацию товарно-материальных ценностей; товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в  присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных  лиц должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся на предприятии  материальные ценности.

o инвентаризацию незавершенного производства;

o инвентаризацию денежных средств, финансовых вложений и расчетов; Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено Решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40). Комиссия должна проверить сохранность: наличных денег, ценных бумаг, денежных документов (билетов, путевок и проч.).

Наличие в кассе  бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности нужно проверять  по видам бланков

o инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей. При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

- на предстоящую  оплату отпусков работникам;

- на выплату  ежегодного вознаграждения за  выслугу лет;

- на выплату  вознаграждений по итогам работы  организации за год;

- расходов на  ремонт основных средств;

- производственных  затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящих  затрат по ремонту предметов  проката и др.

Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно  ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся  остатки на начало следующего отчетного  года.

Все организации  должны применять формы первичной  учетной документации по учету результатов  инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

В том случае, если комиссия обнаружила расхождения  между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Составляя  такую ведомость, необходимо учитывать  пересортицу товарно-материальных ценностей.

Однако, проведение инвентаризации, не достаточно для  того, чтобы приступить к составлению  годового отчета.

В конце отчётного  периода по всем счетам главной книги  подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты. При этом по большинству  счетов выводится конечное сальдо. Так как счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, то их обороты по дебету и кредиту равны, а сальдо на конец отчётного периода отсутствует.

Также следует  провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли  и убытки".

В течение года каждый месяц, сопоставляя обороты  по счету 90, бухгалтер определяет финансовый результат от обычных видов деятельности.

Дебет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет 99 Кредит 90.9- отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Аналогично необходимо закрыть счет 91 "Прочие доходы и  расходы". На этом счете в течение  года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывает финансовый результат от данных операций на счет 99.

Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.

Дебет 99 Кредит 91.9- отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 следует закрыть внутренними  проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

После этого  нужно закрыть счет 99 "Прибыли  и убытки". Сальдо счета 99 равно  чистой прибыли (или убытку) текущего года.

Это сальдо переносится  на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

После проведения инвентаризации и закрытия счетов, не имеющих остатков на конец отчетного  периода (это счета 23, 25, 44 и т.п.), следует  сделать исправительные или дополнительные записи (если это необходимо). И только после этого можно приступать к составлению годового бухгалтерского отчета и заполнению форм отчетности (перед этим следует провести необходимые  расчеты и заполнить документы, содержащие справочную информацию).

2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ  И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО  БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА.

Существуют определённые технические правила заполнения отчётности:

v в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;

v бухгалтерская отчётность составляется в валюте РФ. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчётности, т. е. на 31 декабря отчетного года;

v все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без тех же десятичных знаков;

v все показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках, а не со знаком «минус».

2.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ  БАЛАНС (ФОРМА № 1)

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Однако в этом Приказе в формах бухгалтерской  отчетности не во всех строках проставлены  коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать.

В форме баланса  не предусмотрена расшифровка для  большинства показателей - скажем, для  основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то можно добавить в баланс соответствующие  строки.

Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие  правила:

- нельзя засчитывать  активы и пассивы, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету;

- основные средства  и нематериальные активы нужно  отражать по остаточной стоимости;

- активы и  обязательства следует разделять  на долгосрочные и краткосрочные;

- данные о  расчетах с другими организациями  и гражданами нужно показывать  в развернутом виде. По тем  счетам аналитического учета,  где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо  показатель имеет отрицательное  значение, то в балансе его  нужно записать в круглых скобках;

- в графе 3 даются сальдо по счетам по  состоянию на 1 января отчетного  года;

- в графе 4 приводят сальдо по счетам  по состоянию на 31 декабря отчетного  года.

В балансе содержатся следующие строки:

Строка баланса Как сформировать показатели для баланса

Нематериальные

активы Разница  между дебетовым сальдо счета 04 и  кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)

Основные 

средства Разница  между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в  расчет не берется субсчет "Амортизация  по имуществу,предоставляемому другим организациям во временное пользование")

Незавершенное

строительство Остатки по счетам 07, 08 и субсчету "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16,

на которых  отражены отклонения от сметной стоимости  строящихся объектов

Доходные вложения

в материальные

ценности Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02

Долгосрочные 

финансовые вложения Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету "Депозитные счета" счета 55, если по депозитам начисляют проценты

Отложенные 

налоговые активы Сальдо счета 09

Прочие внеоборотные

активы Показатели, не указанные в предыдущих строках  раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса

Итого по разделу I Сумма ранее заполненных строк  данного раздела

Запасы, в том  числе 

Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности Остаток  по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16

Животные на выращивании и 

откорме Сальдо счета 11

Затраты в незавершенном  производстве (издержки обращения) Сумма  остатков по счетам 20, 21, 23,

29, 44 и 46

Готовая продукция  и товары для

перепродажи Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42

Товары отгруженные Сальдо счета 45

Расходы будущих  периодов Сальдо счета 97

Прочие запасы и затраты Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в  предыдущие строки группы статей "Запасы"

Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  Сальдо счета 19

Дебиторская задолженность 

(платежи по которой ожидаются

более чем через 12 месяцев после 

отчетной даты) Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета "Расчеты производятся через 12 месяцев" за минусом кредитового  сальдо счета 63 субсчет "Резервы  по долгосрочным долгам".Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты производятся через 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев"

В том числе  покупатели и 

заказчики Дебетовое  сальдо по счету 62, 76 (долгосрочные задолженности  покупателей и заказчиков) минус  остаток по субсчету счета 63, на котором  отражена сумма резерва по таким  задолженностям

Дебиторская

задолженность

(платежи по 

которой ожидаются

в течение 

12 месяцев после 

отчетной даты) Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным  долгам" Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты  с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев" Дебетовое  сальдо счета 75 субсчет 

"Расчеты по  вкладам в уставный (складочный) капитал" 

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным на срок меньше года" Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 месяцев"

В том числе 

покупатели и 

заказчики Разница  между остатками счетов 62, 76, на которых  показаны краткосрочные задолженности  покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям

Краткосрочные

финансовые 

вложения Остаток  по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета"), если по

депозитам начисляют  проценты

Денежные средства Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57

Прочие оборотные 

активы Показатели, не отраженные в предыдущих строках  раздела "Оборотные активы" баланса 

Итого по разделу II Сумма ранее заполненных строк  данного раздела

БАЛАНС Сумма  итоговых строк по разделу I и II

Уставный капитал  Сальдо счета 80

Собственные акции,

выкупленные у 

акционеров Сальдо счета 81

Добавочный капитал  Сальдо счета 83

Резервный капитал  Сумма строк 431 и 432

Резервы, образованные в соответствии с

законодательством Сальдо субсчета счета 82, на котором 

отражена сумма  резерва, созданного в

соответствии с законодательством РФ

Резервы, образованные в

соответствии  с учредительными

документами Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами 

Нераспределенная 

прибыль

(непокрытый 

убыток) Сальдо счетов 84 и 99

Итого по разделу III Сумма ранее заполненных строк  данного раздела

Займы и кредиты  Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма 

процентов по ним 

Отложенные налоговые 

обязательства Сальдо счета 77

Прочие долгосрочные

обязательства Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе .IV "Долгосрочные обязательства"

Итого по разделу IV Сумма ранее заполненных строк  данного раздела

Займы и кредиты  Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена основная задолженность  по краткосрочным кредитам и сумма  процентов по ним 

Кредиторская 

задолженность, в том числе 

Поставщики и 

подрядчики Сумма  сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых  отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность

перед персоналом

организации Кредитовый остаток счета 70 (за исключением  субсчета "Расчеты с работниками  по выплате доходов по

акциям и долям")

Задолженность перед

государственными 

внебюджетными

фондами Кредитовый остаток по счету 69

Задолженность

по налогам  и сборам Кредитовый остаток по счету 68

Прочие кредиторы  Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71

Задолженность

перед участниками

(учредителями) по

выплате доходов  Кредитовые остатки субсчета "Расчеты  по выплате доходов" счета 75 и  субсчета "Расчеты с работниками  по выплате доходов по акциям и  долям" счета 70

Доходы будущих

периодов Остаток  по счету 98

Резервы предстоящих

расходов Остаток  по счету 96

Прочие краткосрочные 

обязательства Краткосрочные обязательства, которые  нельзя отнести к другим статьям  раздела "Краткосрочные обязательства"

Итого по разделу V Сумма ранее заполненных строк  данного раздела

БАЛАНС Сумма  итоговых строк по разделу III, IV, V

Сальдо забалансовых счетов для заполнения каждой строки Справки

Строка баланса Как сформировать показатели для баланса

Арендованные