Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности. 3

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….…3-4

 

1. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ…......5-13
1. Состав бухгалтерской отчетности…………………………..……………5-8
2. Общие требования к бухгалтерской отчетности……………………......8-13
2. ТИПИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ………...………………....14-23
1. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки при проведении и отражении результатов инвентаризации……………...…………….14-22

2.2.  Исправление ошибок…………………………………….....……….22-23

3. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ……...24-47

1. Содержание бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей……………………………………………………………24-28

2. Содержание отчета о прибылях и убытках и порядок формирования его данных…………………………………………………………………28-33
3. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и порядок их формирования…………………………….…...33-35
4. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)………………………....35-36
5. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) ………………....36-37
6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) …………..…..38-41
7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)..41-42
8. Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………………….42-44
9. Аудиторское заключение………………………………...………….....44-47
4. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ………………………………..48-54
1. Общие положения………..……………………………………………......48
2. Понятие событий после отчетной даты…………………………….…48-49
3. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности………………………………….………..49-52
4. Перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты………………………...52-54

ЗАКЛЮЧЕНИЕ….…………………………………….……………………..55-56

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….…..57-58

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерский  баланс (форма № 1)…………………....59-60

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Отчет  о прибылях и убытках (форма № 2)…………....61-62

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Отчет  об изменениях капитала (форма № 3)………….63-65

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет  о движении денежных  средств (форма  № 4)….66-67

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5)………………………………………………………….……....68-73

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Отчет о целевом  использовании полученных средств (форма № 6)……………………………………………………………………..74

ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской)

отчетности…………………………………………….…………….………...75-77

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

   Все организации,  являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой  формы, обязаны составлять на  основе данных синтетического  и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Составление бухгалтерской  отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

    В  соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений),

   Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

   Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

   Отчетным годом  для всех организаций является  календарный год - с 1 января  по 31 декабря включительно.

   Первым отчетным  годом для вновь созданных  организаций считается период  с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего  года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего  года.

   Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала и т.д.).

   Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную отчетность.

   Промежуточная бухгалтерская отчетность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчетные периоды, кроме года в целом (за месяц, квартал и т.д.).

   Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1. Состав бухгалтерской отчетности

 

   При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

   Состав бухгалтерской  отчетности для коммерческих  организаций установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

   Образцы форм  бухгалтерской отчетности организаций  рекомендованы приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 67н).

   В соответствии  с перечисленными документами  в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях  и убытках - форма № 2.

   В состав приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках,  которые представляются только  в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

- отчет об изменениях  капитала - форма № 3;

- отчет о движении  денежных средств - форма №  4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

- отчет о целевом  использовании полученных средств  - форма № 6;

- пояснительная записка.

   Вместе с годовой  бухгалтерской отчетностью некоторые  организации обязаны представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности.

   В соответствии  с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит для коммерческих организаций осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- объем выручки  организации от реализации продукции  (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

   Организации могут  представлять в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности помимо  бухгалтерского баланса и отчета  о прибылях и убытках иные  отчетные показатели (отчет о  движении денежных средств и  др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

   Субъекты малого  предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

   В случае если  данные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку, то они могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных.

   Некоммерческие  организации могут не представлять  в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

   Некоммерческим  организациям рекомендуется включать  в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

   Представляемая  бухгалтерская отчетность должна  прилагаться к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

   Формы бухгалтерской  отчетности, рекомендованные приказом  № 67н, утверждены не как  обязательные к применению типовые  формы, а лишь как образцы,  которые организации могут использовать при самостоятельной разработке ими форм бухгалтерской отчетности.

   Организации при  самостоятельной разработке форм  бухгалтерской отчетности на  основе образцов, приведенных в приложении к приказу № 67н, должны соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности.

   При составлении  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться требованиями  ПБУ 4/99, а при формировании  показателей бухгалтерской отчетности - действующими Положениями по  бухгалтерскому учету (ПБУ).

   Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

   Организация, включающая  дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

   Сводная  бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

   Порядок составления  сводной бухгалтерской отчетности  установлен Методическими рекомендациями  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Министерства  финансов РФ от 30.12.1996 № 112.

   Бухгалтерская  отчетность является открытой  для пользователей - учредителей  (участников) организации, налоговых органов, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.      Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

   В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  публикует бухгалтер, скую отчетность  вместе с итоговой частью аудиторского  заключения.

   Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

 

1.2. Общие требования к бухгалтерской отчетности

    Общие  требования к бухгалтерской отчетности  заключаются в обеспечении полноты,  достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации (данных), содержащейся в бухгалтерской отчетности.

   Бухгалтерская  отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

   Достоверной  и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

   Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

   Достоверность  информации годовой бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с законодательством  РФ подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

   При формировании  бухгалтерской отчетности организацией  должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

   Информация не  является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

   Данные (информация), включенные в бухгалтерскую отчетность, должны отвечать требованию существенности.

   Показатели об  отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

   Показатель считается  существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

   Порог существенности  определен как сумма, отношение  которой к общему итогу, соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

   Показатели об  отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

   В бухгалтерской  отчетности организации должна  быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

   Для этого по  каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности должны  быть приведены данные минимум  за два года - отчетный и предшествующий  отчетному.

   Если организация  принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более лет), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

   В случае если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

   Организация при  составлении бухгалтерской отчетности  должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

   Помимо указанных  выше требований при составлении  бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие требования к ее оформлению:

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

- бухгалтерская отчетность  должна быть составлена в валюте  РФ;

- бухгалтерская отчетность  должна быть подписана руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;

- в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок;

- незаполненные статьи (строки, графы), предусмотренные в  образцах форм, прочеркиваются при отсутствии у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций;

-  данные представляемой  бухгалтерской отчетности должны  приводиться в тысячах рублей  без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты  продаж, обязательств и т.п., разрешается  приводить данные в представляемой  бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков;

- если в соответствии  с нормативными документами по  бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

    К показателям, значения  которых надо указывать в круглых  скобках в формах бухгалтерской отчетности, относятся непокрытый убыток прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и пр.

   При составлении  бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены требования положений (ПБУ) и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:

-  об изменениях  учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

- об операциях в  иностранной валюте;                                                                      

- о материально-производственных  запасах;

- об основных средствах  и нематериальных активах;

- о доходах и расходах  организации;

- о последствиях событий  после отчетной даты;

- о последствиях условных  фактов хозяйственной деятельности  и др.

   Такое раскрытие  может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Общим требованием ко всем формам бухгалтерской  отчетности является обязательное указание в верхней части этих форм сведений о наименовании организации, идентификационном номере налогоплательщика (ИНН), виде деятельности организации, ее организационно-правовой форме и форме собственности, единице измерения показателей.

   По всем  этим сведениям должны быть  указаны соответствующие им коды по ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС, ОКЕИ (указанные коды подробно изложены в п. 16 гл. 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ТИПИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ

 

2.1. Проведение  инвентаризации перед составлением  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки при проведении и отражении результатов инвентаризации 

 

   Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском  учете) для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

   Порядок и сроки  проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

   Проведение инвентаризации  обязательно: 

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      Ошибка: данные годовой бухгалтерской  отчетности не подтверждены сведениями  об обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств организации. При этом:

• инвентаризация не проводится вообще (характерно для малых и средних предприятий);
• инвентаризация проводится реже, чем это предусмотрено законодательством, учредительными документами или учетной политикой организации. В частности, не проводится инвентаризация после 1 октября;
• инвентаризации подвергаются не все предусмотренные группы имущества и обязательств. В частности, не проводится инвентаризация незавершенного производства, вложений во внеоборотные активы, имущества, которое передано в залог, на ответственное хранение и т. п.

    Инвентаризация - натуральный подсчет имущества  организации и выверка ее обязательств. Она проводится периодически  в целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности.

    Инвентаризация, проводимая перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, является обязательной и должна  проводиться не ранее 1 октября  отчетного года (п. 1. 5 Методических  указаний по инвентаризации). При этом законодатель требует ежегодного проведения инвентаризации сырья, материалов, товаров, готовой продукции и прочих оборотных активов; инвентаризация основных средств (ОС) может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет (такая периодичность инвентаризаций является минимально допустимой, однако по усмотрению руководства самой организации она может быть более частой, например, ежегодной) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

   При проведении  и отражении результатов инвентаризации  встречаются следующие ошибки:

• неправильно сформирован состав инвентаризационных комиссий; несвоевременно оформлены или отсутствуют распорядительные документы о составе комиссий и порядке их работы;
• неправильно оформлены документы, подтверждающие проведение и результаты инвентаризации: в ведомостях отсутствуют подписи отдельных членов комиссии; неверно заполнены унифицированные формы; в составе учетной политики не утверждены самостоятельно разработанные формы;
• неправильно отражены результаты инвентаризации: не выявлены постоянно не используемые или траченные объекты для списания с баланса; не включена доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в себестоимость недостач; не оприходованы испорченные запасы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону; списана естественная убыль при отсутствии факта недостачи; не правильно признана пересортица; несвоевременно (в последующие периоды) отражены результаты инвентаризации в учете; в качестве излишков и недостач признаны операции, не отраженные в предыдущих периодах, и т. д.

   Порядок проведения  инвентаризации установлен в  Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). В пункте 1. 2 данных указаний говорится, что под имуществом организации понимаются объекты основных средств, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

   Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  обязательной инвентаризации подлежат  все имущество организации независимо  от его местонахождения и все  виды финансовых обязательств, а  также производственные запасы  и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества проводится по местонахождению подразделений организации и в отношении материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации активов и обязательств должны подтверждать статьи бухгалтерской отчетности организации (п. 38 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н). Организации, которые не проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательную инвентаризацию имущества и обязательств либо проводят ее не в полном объеме, не соблюдают сроки, неправильно оформляют результаты и отражают их в учете и отчетности, тем самым нарушают требования действующего законодательства о бухгалтерском учете.