Основные принципы, этапы и техника составления годового бухгалтерского баланса

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Основные принципы, этапы и техника составления  годового бухгалтерского баланса

(работа по дисциплине  «Бухгалтерский учет»)

Исполнитель: студент 2 курса, гр. ______________

Научный руководитель:

ст. преподаватель ___________ Кузнецова  Л.Ю.

Набережные Челны - 2009

Содержание

Введение 3

1. Роль и значение бухгалтерского  баланса в управлении предприятием  в современных условиях 5

1.1. Бухгалтерский баланс - основная  форма в системе отчетности 5

1.2. Принципы и значение бухгалтерского  баланса 7

1.3 Классификация бухгалтерских  балансов 8

2. Техника составления бухгалтерского  баланса 14

2.1. Подготовительные работы к  составлению 14

2.2. Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей 15

2.3. Правила оценки актива и  пассива баланса 23

Заключение 27

Список использованной литература 29

Приложение 31

Введение

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции  следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние  хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного  периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка  и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике.

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его  роль в управлении предприятием и  оценка финансового положения.

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой  отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что  Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет  принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

Целью данной курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа  финансового состояния предприятия  и принятия правильных управленческих решений.

Задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть роль и назначение  бухгалтерских балансов;

- охарактеризовать классификацию  бухгалтерских балансов;

- раскрыть структуру и строение  бухгалтерских балансов;

- представить выводы и предложения  по проделанной работе.

При написании курсовой работы была использованы учебники по бухгалтерскому балансу А.А. Белова, Ю.А. Бабаева, В.Р. Захарина, а также журналы Российский налоговый курьер и Бухгалтерский учет и Положение по бухгалтерскому учету.

1. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях

1.1 Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование  для привлечения инвесторов и  партнеров, для информирования учредителей  и акционеров об устойчивости финансового  положения и о ближайших перспективах предприятия.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового  учета и представляет собой систему  показателей, характеризующих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

В настоящее время организации (за исключением бюджетных организаций) представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в обязательном порядке  в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учету» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), она включает в себя следующие формы:

1. Бухгалтерского баланса - форма  № 1;

2. Отчета о прибылях и убытках  - форма № 2;

3. Отчета об изменениях капитала - форма № 3;

4. Отчета о движении денежных  средств - форма № 4;

5. Приложения к бухгалтерскому  балансу - форма № 5 [1];

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций регулируются стандартами бухгалтерского учета: «Бухгалтерский баланс и основные раскрытие  в финансовых отчетах» и «Методических  рекомендациях по составлению отчетности». Центральной формой бухгалтерского учета является бухгалтерский баланс (форма №1). Баланс характеризуется  тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются  с двух точек зрения.

Форму №1 отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку  наглядность и уровень обобщения  учетных данных находятся в ней  на качественно более высоком  уровне.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние  хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного  периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка  и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

По своей сущности бухгалтерский  баланс это источник информации об имущественном состоянии организации  и его структуре, включая и  стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют  какую-либо часть представленной в  балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная  и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных  данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе  отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

1.2  
Принципы и значение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет имущественную  массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его  приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес  источника приобретения, а как  обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

В силу двоякого отражения имущества  организации баланс имеет присущий только ему принцип, который состоит  в сопоставлении имущества и  обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.

1.Равенство стоимостных и количественных  характеристик, т.е. сбалансированность.

2.Форма отчетности.

Необходимо сказать, что принцип  бухгалтерского баланса или сопоставление  двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме  №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными  и трудовыми. Например, больше добычи и распределения угля, больше производства и распределения валового внутреннего  продукта и т.д. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном  анализе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической  теории выходит за рамки равенства  сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принцип баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

Баланс (франц. balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

В условия рыночной экономики бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с имущественным  состоянием предприятия. Из баланса  узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и  качественном соотношении находится  тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства  перед третьими лицами или ему  грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания  собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности  руководителей сохранить и приумножить  вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

1.3 Классификация бухгалтерских  балансов

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы  по следующим признакам [16, С. 15]:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) объект отражения;

6) способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации  для выработки более четкого  представления о видах балансов. Первая классификация (по времени составления) представляется основополагающей. Рассмотрим 6 разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы  вновь создаваемых предприятий  и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее  действовавших. В первом случае во вступительном  балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально  внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае (создаваемое  предприятие организовано на базе ранее  действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И, наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гуд-вилл (цену фирмы или стоимость ее репутации).

Текущие балансы. В отличие от вступительных  балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются  в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение  всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные  и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы  разрабатываются в начале и конце  финансового года. При этом следует  помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом  и концом отчетного периода. В  России промежуточные балансы заполняются  итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть  месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными  за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления  баланса (промежуточные балансы  строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме  того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность  в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится  на пороге банкротства (несостоятельности  выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о  ликвидации (прекращении деловой  активности) путем объявления о банкротстве  или испытать последний шанс - убедить  кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого  баланса привлекаются независимые  аудиторы, которые еще до срока  составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных  сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния  предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским  аппаратом предприятия, так как  аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие  реальности.

Ликвидационные балансы. Эти балансы  составляются при ликвидации предприятия  и разрабатываются неоднократно:

- на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

- в ходе периода ликвидации  предприятия (промежуточные ликвидационные  балансы; их количество зависит  от длительности ликвидационного  процесса, информационных потребностей  владельцев и кредиторов);

- на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный  баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они  отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого  актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия  на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных  единиц данного предприятия другому  предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются  при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие  или при присоединении одной  или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся  к классификации бухгалтерских  балансов по времени их составления. Рассмотрим классификацию балансов по пяти остальным признакам.

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балансов упоминались  балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления  выделяются инвентарные, книжные и  генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентари разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими признаются Капитал собственника или Уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной  проверки книжных записей путем  инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым  реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Единичные балансы характеризуют  деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и  способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают  министерства и ведомства, рассчитывая  агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей  и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской  и ее дочерними компаниями. Сводный  баланс формирует информацию о Группе как о едином предприятии и  показывает, каким был бы собственный  баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и  сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных  показателей, а осуществлением следующих  корректировок:

- исключением инвестиций материнской  компании в уставные капиталы  дочерних предприятий и исключением  соответствующих долей материнской  компании в уставных капиталах  дочерних предприятий;

- исключением остатков по взаимным  расчетам внутри группы;

- исключением дивидендов, выплаченных  внутри группы, а также прочих  взаимных расходов и доходов.

По характеру деятельности балансы  подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы  делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки могут  быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если торговая надбавка, износ основных средств  и т.д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о балансе-брутто.

2. Техника составления бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса

Процесс формирования данных баланса  организации включает в себя большое  количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

2.2 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

Бухгалтерский баланс - это способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать ее финансовое положение на определенную дату, элемент  бухгалтерской отчетности [3].

Бухгалтерский баланс имеет форму  двухсторонней таблицы: левая сторона - активы (требования и вложения); правая сторона - пассивы (обязательства и  капитал). Основное свойство отчета в  том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это  обусловлено тем, что при отражении  операций на счетах в балансе соблюдается  принцип двойной записи, то есть каждая сумма записывается дважды [7].

Бухгалтерский баланс формируется  на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности, на 31 декабря. Его типовая форма (форма  № 1) утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основе организация  может разработать собственную  форму с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса  необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690), коды по группам  статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.). Иными словами, коды, указанные  в форме № 1, менять не следует[2]. Форма № 1 состоит из актива и пассива. В активе указывается стоимость имущества и величина дебиторской задолженности, в пассиве -- размер собственного капитала, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации [Приложение 1].

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

В строке 110 «Нематериальные  активы» приводится остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация [3].

В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01 [5].

По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений во внеоборотные активы. Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.

В строке 140 «Долгосрочные  финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год [6].

В строке 145 «Отложенные  налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Раздел «Оборотные активы»

В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211--217).

Строка 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности». Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды.

Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме». Сельскохозяйственные организации вписывают в эту строку стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), и т. п. При заполнении строки используют остаток по счету 11.

По строке 213 «Затраты в  незавершенном производстве» приводится стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки.

Строка 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи». По этой строке промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе либо по фактической, либо по нормативной себестоимости.

Строка 215 «Товары отгруженные». Приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если не выполнены все условия для признания выручки от ее продажи.

Строка 216 «Расходы будущих  периодов». По данной строке отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты». В ней указывается стоимость запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей «Запасы».