Основные требования и допущения к ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и МСФО

1.Основные требования  и допущения к ведению бухгалтерского  учета и отчетности в РФ и МСФО

 Основные  требования и допущения к ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ

        Требования  к ведению бухгалтерского учета и отчетности

В отечественной  практике в качестве указанных понятий  используют понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты  должна быть обеспечена полнота отражения  в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском  документе, являющемся подтверждением самого факта совершения хозяйственной  операции;

      Требование своевременности подразумевает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике - еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

В отечественной  практике тоже предусмотрено образование  резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности.

В настоящее время  требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к  реальным рыночным отношениям, когда  организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

             Допущения к ведению бухгалтерского учета и отчетности

Понятия «допущения»  и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.

Понятие «допущения»  примерно соответствует понятию  «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией - их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

Положением по учетной политике установлены следующие  допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 Допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и имущества и обязательств других организаций. Из данного допущения следует, что на балансе организации должно отражаться только то имущество, которое признается ее собственностью на законных основаниях. Имущество, не принадлежащее организации, не должно быть на ее балансе.

Допущение непрерывности  деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

 Допущение  временной определенности фактов  хозяйственной деятельности, означающее, что факты хозяйственной деятельности  организации относятся к тому  отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами.  Это допущение называется также  принципом начисления и применяется  в отношении момента признания  расходов и доходов организации.  В соответствии с этим принципом  расходы организации признаются  таковыми в том периоде, в  котором они начислены, независимо  от времени фактической выплаты  денежных средств. Например, должны  быть отражены в составе расходов  отчетного периода начисленная  заработная плата; отпущенные  в производство сырье и материалы,  даже если они не оплачены, но при условии, что права  собственности на них уже перешли  к организации, и др. Кроме того, в целях реализации этого принципа  хозяйственные операции должны  отражаться в бухгалтерском учете  в хронологической последовательности.

В международной  бухгалтерской практике допущению  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

В международной  учетной политике, наряду с основополагающими, используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета.

Основные требования и допущения к ведению бухгалтерского учета и отчетности в МСФО

         Требования к ведению бухгалтерского учета и отчетности в МСФО 

Качественными характеристиками финансовой отчетности, как уже отмечалось, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность.

Например, само сообщение  о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

Существенной  считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы  быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности. Осмотрительность — это соблюдение определенной осторожности в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Вместе с тем соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы  быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

        Допущения к ведению бухгалтерского учета и отчетности в МСФО

Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое; намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Допущение последовательности. На основании этого допущения  компания в течение всей своей  деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением  случаев, когда внесение изменений  обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что  должно быть в обязательном порядке  раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

Помимо вышеуказанных  основополагающих допущений Международные  стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления  финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое  отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической  единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной  отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

допущение использования  денежного измерителя. Обуславливает  приоритет финансовой информации над  любой другой. Иными словами, отражению  в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

допущение периодичности. Предполагает формирование данных о  финансовом положении, финансовых результатах  деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей  экономической единицы по истечении  определенных периодов времени - месяца, квартала, года.

2. Особенности  бухгалтерского  дела на различных  стадиях функционирования организации

2.1 Особенности бухгалтерского дела на стадии создания организации

Деятельность  организации начинается с ее государственной  регистрации. Зачастую уже на этой стадии бухгалтеру отводится немаловажная роль. В небольших фирмах процедуру регистрации часто проводит именно бухгалтер.

Порядок регистрации  регламентирован Федеральным законом  от 08.08.01

№ 129–ФЗ“О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”.

При государственной  регистрации фирмы в налоговую  инспекцию представляются:

а) подписанное  заявителем заявление о государственной  регистрации;

б) протокол, договор  или иной документ в соответствии и законодательством о создании юридического лица;

в) учредительные  документы юридического лица.

г) документ об уплате государственной пошлины.

Документы представляются в налоговую инспекцию непосредственно  либо направляются по почте с объявленной  ценностью при пересылке и  описью вложения.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления  документов в регистрирующий орган. Решение о регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в  реестр. Именно момент внесения записи в государственный реестр признается моментом государственной регистрации.

Не позднее  одного  рабочего дня  с момента  государственной регистрации регистрирующий орган выдает (направляет) заявителю  документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Следующий этап регистрации - постановка организации на налоговый учет. Это также обязанность бухгалтера. Порядок постановки на налоговый учет установлен статьей 84 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик  подает заявление установленной  формы и одновременно представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства  о регистрации, учредительных и  иных документов, необходимых при  государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации.

Налоговый орган  обязан поставить налогоплательщика  на учет в течении 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и  в тот же срок выдать соответствующее  свидетельство.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляется бесплатно.

Каждому налогоплательщику  присваивается единый по всем видам  налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика(ИНН). Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный  номер в подаваемых в налоговый  орган декларации, отчете, заявлении  или ином документе , а также в  иных случаях, предусмотренных законодательством.

Сведения о  налогоплательщике с момента  постановки на учет являются налоговой  тайной.

На начальной  стадии жизненного цикла организации  налогоплательщик встает также на учет во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ и Фонд  социального страхования. Вновь созданная организация открывает счет в банке.

Банк обязан сообщить об открытии счета в налоговой  орган по месту учета их  в  пятидневный срок.

Сам налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган  по месту учета об открытии или  закрытии любого банковского счета  в семидневный срок, как того требует  статья  23 НК РФ. В случае нарушения  этого срока взымается штраф.

Бухгалтер и руководитель должны проанализировать целесообразность применения той или иной системы  налогообложения и разработать  адекватную учетную политику.

Учетная политика должна базироваться на принципах, регламентирующих форму изложения и содержания учетной информации. Учетная политика как распорядительный документ организации  должна иметь четкую структуру и  исчерпывающее изложении подлежащих раскрытию аспектов.

Приказ об учетной  политике для целей финансового  учета должен разрабатываться в  полном соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “ Учетная  политика организации”(ПБУ 1/98), а  для  целей налогового учета – в  соответствии с положениями главы 25 “ Налог на прибыль организации” НК РФ.

Умело продуманная  учетная политика является одним  из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей менеджмента. Изменение учетной политики организации согласно разделу 4 ПБУ 1\98 может производиться в случаях:

       изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету: разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета,    существенного изменения условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Изменение учетной  политики должно быть обоснованным и  оформлено приказом руководителя организации.

Изменение учетной  политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения  соответствующим организационно –  распорядительным  документом.

 2.2 Назначение специальных балансов на различных стадиях  функционирования организации.

Ведения бухгалтерского учета  и формирования финансовой отчетности имеют особенности  на различных стадиях функционирования организации.

   В наибольшей  степени эти особенности проявляются  при создании, реорганизации предприятия, прекращения его деятельности , когда необходимо  составлять вступительный, разделительный, объединительный , санируемый и ликвидационный балансы.

  В отличии  от периодического ( месячного, квартального, годового) баланса, формируемого  по данным финансовой бухгалтерии,  они относятся  к разным, нерегулярно   повторяющимся событиям. В учебной  литературе  их называют  специальными.

В их задачи не входят определение финансового  результата деятельности  и информирование  о финансовом положении хозяйствующего субъекта. Чаще всего  специальные балансы предназначены для определения и оценки стоимости имущества, вступающего в хозяйственный цикл деятельности  при создании и реформировании предприятия или находящегося  по результатам  хозяйствования на стадии санации, банкротства, ликвидации. При продолжающейся деятельности , когда у предприятия отсутствует намерение самоликвидации или явные признаки банкротства , специальные балансы формируются на основе данных бухгалтерского баланса, поскольку непрерывность деятельности – один из основополагающих принципов.

При составлении  первого с момента создания или  реорганизации хозяйственной организации  специального баланса следует отличить впервые создаваемые предприятия  от организаций являющихся правопреемниками прежних, ранее действующих.

Новые предприятия  создаются за счет средств учредителей, формирующих  его уставный капитал. Ими могут быть юридические и  физические лица, в том числе государственные  органы и учреждения. Взносы в уставный капитал вновь образуемой хозяйственной  организации  осуществляются в денежной, материальной и смешанной формах.

        2.3   Бухгалтерское дело на стадиях реорганизации организации

Реорганизация представляет собой прекращение или иное изменение  правового положения юридического лица, влекущее переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому. Решение о реорганизации принимает  высший орган управления юридического лица.

Причины, по которым  происходит реорганизация юридических  лиц, могут быть весьма разнообразными.

При добровольной реорганизации собственники юридических  лиц (акционеры, участники, пайщики) принимают решение самостоятельно, руководствуясь собственными мотивами в рамках действующего законодательства.

Принудительная  реорганизация юридического лица в  форме его разделения либо выделения  из его состава одного или нескольких юридических лиц; осуществляется в установленных законом случаях, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

Статья 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусматривает пять форм реорганизации юридического лица:

1) слияние;

2) присоединение;

3) разделение;

4) выделение;

5) преобразование.

При преобразовании реорганизация считается завершенной  с момента государственной регистрации  вновь возникшего юридического лица. Прежнее юридическое лицо с этого  момента считается прекратившим свою деятельность.

Права и обязательства  реорганизуемого юридического лица в зависимости от формы реорганизации  передаются правопреемнику передаточным актом или разделительным балансом.

Передаточный  акт предусмотрен для слияния, присоединения, преобразования. Если реорганизация  происходит в форме слияния или  присоединения, то предварительно заключается  договор о слиянии или присоединении.

Разделительный  баланс применяется при реорганизации  в форме разделения и выделения.

Передаточный  акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение  о реорганизации, и вместе с учредительными документами представляются для  государственной регистрации вновь  возникших юридических лиц или  для внесения вменений в учредительные  документы существующих организаций.

И передаточный акт, и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем правам и обязательствам реорганизованного  юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая  обязательства, оспариваемые сторонами.

В случае реорганизации  юридического лица право собственности  на принадлежащее ему имущество  переходит к юридическим лицам  — правопреемникам реорганизованного  лица.

Передача имущества  на основе универсального правопреемства является самостоятельной формой выбытия  имущества, которую нельзя ставить  в один ряд с такими традиционными  формами его отчуждения, как купля-продажа, мена или дарение.

Поскольку при  реорганизации юридического лица путем  его преобразования происходит полное правопреемство, вновь созданное  юридическое лицо становится автоматически  обладателем всех вещных прав предшественника. Однако это совсем не означает, что  при реорганизации не надо регистрировать переход права собственности  на недвижимое имущество. Требование законодательства о том, что переход или прекращение  прав на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (пункт 1 статья 2 Федерального закона от 27 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), в полной мере относится и к перемене собственника имущества при реорганизации.

Все показатели передаточного акта или разделительного  баланса должны быть расшифрованы в  приложениях (по каждому показателю рекомендуется отдельное приложение). Форма приложения может быть любая. Например,

 при передаче  основных средств необходимо  по каждому объекту дать инвентарный номер, заводской номер, полное наименование, завод (или страну) — изготовитель, дату изготовления, дату ввода в эксплуатацию, количественные и качественные характеристики (площадь, мощность, производительность).

Для обязательств необходимы совершенно другие данные: номер и дата договора (контракта), наличие дополнительных соглашений, состояние расчетов или процент  выполнения и, возможно, другие показатели.

Законодательство  о бухгалтерском учете предписывает проведение обязательной инвентаризации при реорганизации юридического лица (пункт 2 статья 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации как нельзя более подходят для использования в качестве приложений к передаточному акту или разделительному балансу.

И передаточный акт, и разделительный баланс должны быть представлены в регистрирующий орган одновременно с заявлением о регистрации новых или о  ликвидации присоединяемых юридических  лиц.