Основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

Введение         3

Глава 1.  Основы формирования годовой бухгалтерской 

          отчетности       5 

1.1. Сущность, значение и виды  бухгалтерской отчетности 5

1.2. Задачи анализа финансового  состояния  

предприятия и используемые источники информации.         17

Глава 2. Составление форм годовой бухгалтерской

         отчетности                                                                                    24

2.1. Порядок составления и предоставления 

         бухгалтерского  баланса                                                              24

2.2. Порядок формирования пояснений  к бухгалтерскому

         балансу  и отчету о прибылях и убытках    51

Глава 3. Анализ показателей бухгалтерской  отчетности

ООО «ОЛЬГА»       80

3.1. Общая  оценка финансового состояния  предприятия 

и его  изменение за отчетный период             80

3.2. Анализ  финансовой устойчивости    90

3.3. Анализ  ликвидности баланса и платежеспособности 

предприятия        98

3.4. Анализ  финансовых результатов    107

Заключение         113

Список  используемой литературы     116

Приложения        120

Введение

В условиях рыночной экономики бухгалтерская  отчетность хозяйствующих субъектов  становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного  обеспечения экономического анализа. Не случайно концепция составления  и публикации отчетности лежит в  основе системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Приоритетная роль бухгалтерской  отчетности проявляется в том, что  цели ее и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем концептуальных основ теории бухгалтерского учета.

Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  в современной экономике ни одно предприятие не обходится без  бухгалтерской отчетности. Каждое действующее  предприятие составляет и сдает  баланс, который является показателем  оценки финансового состояния предприятия.

Главная цель данной работы – исследовать  особенности методики составления  бухгалтерского баланса предприятия, а также его финансового состояния.

Исходя  из поставленных целей, можно сформулировать  задачи:

- рассмотреть   понятие бухгалтерского баланса  и требования, предъявляемые к  нему;

- проанализировать  значение баланса как источника  информации для анализа финансового  состояния предприятия;

• исследовать особенности методики составления баланса конкретного предприятия;
• провести анализ составных компонент финансового анализа предприятия (финансовой устойчивости, платежеспособности, дебиторской и кредиторской задолженности, ликвидности баланса;
• выявить  резервы укрепления финансового состояния предприятия.

Объектом  исследования является ООО «Ольга».

Практическая значимость данной курсовой работы состоит в том, что ее результаты, выводы и предложения  могут найти  применение не только на предприятии, являющемся объектом анализа, но и на других аналогичных предприятиях.

1.1. Сущность, значение и виды  бухгалтерской отчетности

Одной  из важнейших черт бухгалтерского учета  является иерархическая система  учетных данных [22,с.6]. На нижнем уровне - множество экономических показателей (натуральных и стоимостных), которые  сгруппированы  в первичные документы. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть этих показателей собирается на счетах аналитического учета с  последующим обобщением их на счетах синтетического учета. Наивысшим уровнем  обобщения бухгалтерских данных является баланс  с сопутствующими ему формами отчетности, где синтезированы преобразованные показатели нижнего уровня.  Единичные балансы хозяйствующих экономических единиц обобщаются в сводных балансах соответствующих вышестоящих органов.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих на отчетную дату имущественное  и финансовое положение  организации,  а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Задачей настоящей работы является выявление  особенностей составления баланса  и проведение его анализа в  соответствии с требованиями российских и международных стандартов на примере  ООО «Ольга», основным направлением деятельности которого является оптовая торговля продуктами питания.

Бухгалтерская отчетность организации, за исключением отчетности бюджетных  организаций, состоит из бухгалтерского баланса.

Согласно  п.81 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности годовая бухгалтерская  отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (участников, инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и  др.),  которые могут знакомиться  с отчетностью, получать ее копии  с возмещением расходов на копирование.

В статье 16 Закона "О бухгалтерском учете" указано, что публичность отчетности заключается   в ее опубликовании  в газетах и журналах, доступных  пользователям, либо распространение  среди них брошюр, буклетов и других изданий содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется  в течение 90 дней по окончании года и подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации в течение 180 дней со дня окончания  года. Датой предоставления бухгалтерской  отчетности считается день фактической  передачи ее по принадлежности или  дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

 Признаки  классификации бухгалтерских балансов: 1) время составления; 2) источник  составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) форма собственности; 6) объект отражения; 7) способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: 1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5) объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс  отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц  к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского  учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива  и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа "Всего" отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

Разновидностью  сводных балансов являются консолидированные  балансы. Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций - выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций - покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности организаций - неосновные (подсобные сельскохозяйствен-ные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

По способу "очистки" могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или ной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи "Основные средства" вычитается сальдо регулирующей статьи "Износ основных средств". Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его "чисткой".

1.2. Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности

Основное  требование к учетной информации - это ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными характеристиками:

1. Понятность. Это требование того, чтобы информация была понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний, что, тем не менее, не означает исключения сложной финансовой информации из отчетности, если она необходима.

2. Уместность. Информация считается уместной или относящейся к делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее содержание  и существенность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя. Еще одна характеристика уместности — это своевременность информации, которая означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки включена в финансовый отчет и такой финансовый отчет представлен вовремя, без задержки, которая могла бы потребоваться для выяснения каких-либо деталей.

3. Достоверность, надежность. Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть достоверной, информация должна удовлетворять ряду характеристик. Это такие характеристики, как:

а) правдивость. Это требование частично покрывается требованием документирования хозяйственных операций, представленным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

6) преобладание экономического содержания информации над юридической формой. Это требование в настоящее время сформулировано и в российских учетных стандартах [5,с.2], однако на практике этот принцип фактически не используется;

в) нейтральность — информация не должна содержать пристрастных оценок, т. е. информация не должна предоставляться выборочно, с целью достижения определенного результата.

г) осмотрительность — в соответствии с международными стандартами правило осмотрительности отнесено к качественным характеристикам информации, хотя очень часто это требование рассматривается как составляющая второй группы принципов — принципов ведения учета. Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств — по наибольшей (правило оценки по наименьшей из рыночной и фактической стоимостей для активов). Отметим, что этот принцип действует только в состоянии неопределенности и не означает создания скрытых резервов или искажения информации.

д) в международной  практике "достоверность" включает и такую характеристику, как требование полноты информации с точки зрения как ее существенности, так и затрат на ее подготовку.

В целом  же выполнение всех требований к качеству учетной информации должно дать в  результате правдивый, полный и полезный отчет о деятельности компании.

2.1. Порядок  составления и предоставления  бухгалтерского баланса.

В бухгалтерский  баланс организации включают показатели деятельности ее подразделений (филиалов, представительств и т.п.).

По каждому  числовому показателю бухгалтерского баланса (кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период) должны быть приведены данные за аналогичный  период прошлого года. Если  данные за период, предшествовавший отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них принадлежат корректировке по установленным правилам. Данная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности с указанием ее причин. 

Рассмотрим  общие правила подготовки бухгалтерского баланса [34,с.21].

 В  бухгалтерском балансе приводятся  все предусмотренные в них  показатели. В случае не заполнения той или иной  статьи (строки, графы) ввиду отсутствия организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если  при составлении бухгалтерского баланса выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления об имущественном  и финансовом положении организации, а также финансовых результатах  ее деятельности, то в бухгалтерский  баланс  организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

 Заголовочная  часть формы заполняется в  следующем порядке:

- реквизит "Организация" - указывается полное  наименование юридического лица;

- реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности  Общесоюзному классификатору "Отрасли  народного хозяйства" (ОКОНХ);

- реквизит "Организационно-правовая форма" - по данной строке указывается  организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов.  При этом в левой половине  графы указывается код по КОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности;

- реквизит "Орган управления  государственным имуществом" - указывается  наименование органа, на который  возложены координация и регулирование  деятельности государственного  и муниципального унитарного  предприятия и  которому направляется  бухгалтерская отчетность;

- реквизит "Адрес" - указывается полный  почтовый адрес организации.

- реквизит "Контрольная сумма" организацией  не заполняется.

 При  заполнении формы бухгалтерского  баланса в нее должны включаться  показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений,  в том числе выделенных на  отдельные балансы.

 Организация,  подлежащая ликвидации или реорганизации,  изменяющая государственную форму  собственности на иную в отчетном  году, представляет отчет по типовым  формам годовой бухгалтерской  отчетности за период с начала  года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная  организация показывает в балансе  средства (по стоимости приобретения, получения)  и их источники со дня ее государственной регистрации  в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного  года, для организации, созданной  после 1 октября отчетного года - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных  подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию  на 1 января, в пояснительной записке  приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного  периода.

Статьи  бухгалтерского баланса, составляемые за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества  и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

В бухгалтерском  балансе организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий  период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных  и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указаниями ее причин.

В форме  бухгалтерского баланса не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые  подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский  баланс и иные формы с указанием  даты исправления.

 Исправления  отчетных данных как текущего, так и прошлого года производятся  в бухгалтерском балансе, составленном  за отчетный период, в котором  были обнаружены искажения ее  данных, причем исправления вносятся  в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если  не установлен период совершения  искажений, исправления отчетных  данных производятся в аналогичном  порядке.  Указанный порядок исправления   отчетных данных действует в  ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией  и контролирующими органами.

В случаях  установления в ходе проверки годового бухгалтерского баланса занижение  доходов или финансовых результатов  в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат исправление  в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех  случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим  законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо на другие источники или излишне  начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем  уменьшения соответствующего источника  на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

 Годовая  бухгалтерская отчетность должна  предоставляться в отдельной  папке в сброшюрованном виде.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Чтобы правильно  составить баланс, нужно знать  следующие правила:

- нельзя  зачитывать активы и пассивы,  статьи прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету;

- основные  средства и нематериальные активы  нужно отражать в балансе по  остаточной стоимости;

- активы  и обязательства следует показывать  в зависимости от сроков их  обращения (погашения) и разделять  на долгосрочные и краткосрочные;

- данные  по счетам бухгалтерского учета  расчетов с другими организациями  и гражданами нужно приводить  в развернутом виде: по счетам  аналитического учета, по которым  имеется дебетовое сальдо, - в  активе, по которым имеется кредитовое  сальдо, - в пассиве;

- если  какой-либо показатель необходимо  вычесть или он имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской  отчетности этот показатель нужно  записать в круглых скобках.

Группа статей "Нематериальные активы". В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", нематериальными считаются те активы, которые:

- не имеют  материально-вещественной (физической) структуры;

- можно  отделить от другого имущества;

- используют  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

- применяют  в течение срока полезного  использования или обычного операционного  цикла, каждый из которых должен  быть больше года;

- организация  не планирует перепродать;

- способны приносить доход в будущем.

Кроме того, на нематериальные активы должны быть оформлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно  существуют и, во-вторых, что организация  имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Так, к  нематериальным активам можно, в  частности, отнести исключительное право:

- на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- на программы  для ЭВМ, базы данных;

- на товарный  знак и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

- на селекционные  достижения;

- а также  имущественное право на топологию  интегральных микросхем.

Кроме того, к ним относятся деловая репутация  организации, а также организационные  расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов  учитывается по дебету счета 04 "Нематериальные активы".

Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним  из следующих способов:

- линейным;

- пропорционально  объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого  остатка.

Последний из них применяется лишь к тем  нематериальным активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года.

Сумму амортизации  нужно рассчитывать исходя из срока  полезного использования нематериального  актива. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 он равен:

- сроку  действия патента, свидетельства  и т.п.;

- ожидаемому  сроку использования нематериального  актива, в течение которого организация  может получать доход;

- количеству  продукции или иного натурального  показателя объема работ, ожидаемого  к получению в результате использования  нематериального актива [6, с.11].

В бухгалтерском  учете организации ООО «Ольга» начисление амортизации отражается следующими проводками.

Дебет 20,26 Кредит 05- начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

Дебет 20 (26) Кредит 04 - начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

А вот  по объектам жилищного фонда амортизация  не начисляется. Их износ учитывается  на за балансовом счете 014 "Износ жилищного фонда" или на счете 010 "Износ основных средств".

По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно  показывать остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат  организации. Она равна:

- разности  между первоначальной стоимостью  нематериальных активов и суммой  начисленной амортизации - если  организация начисляет амортизацию  способом накопления соответствующих  сумм на отдельном субсчете;

- стоимости  нематериальных активов, учтенной  по дебету счета 04, - если организация  начисляет амортизацию способом  уменьшения первоначальной стоимости  объекта нематериальных активов.

По строке 111 приводится остаточная стоимость  исключительных прав:

- патентообладателя  на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

- автора  на программы для ЭВМ, базы  данных;