Основы налогоблажения юридических лиц

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты  налогообложения

.1 Сущность налогов и  налогообложения

.2 Характеристика налоговой  системы Республики Беларусь

.3 Правовая основа налогообложения  юридических лиц

. Исчисление и уплата  налогов юридическими лицами

2.1 Экономическая характеристика  инспекции МНС по Центральному  району г. Гомеля

.2 Налоги, исчисляемые и  уплачиваемые юридическими лицами  из себестоимости продукции (товаров,  работ и услуг)

.3 Характеристика налогов,  уплачиваемых из выручки от  реализации продукции (товаров,  работ и услуг)

.4 Порядок исчисления  и уплаты налога на прибыль  и налога на недвижимость

3. Совершенствование налогообложения  юридических лиц

3.1 Совершенствование прямого  и косвенного налогообложения  юридических лиц

.2 Усиление контроля за  порядком исчисления и уплаты  налогов юридических лиц

Заключение

Список используемых источников

Введение

Налогообложение, как элемент  экономического строя общества, присуще  всем государственным системам как  рыночного, так и нерыночного  типа хозяйствования. Развитие налогообложения  осуществляется одновременно с развитием  теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой  финансовой науки.

Сущность налогов состоит  в том, что они являются объективной  экономической категорией, отражающей экономические отношения между  государством, юридическими и физическими  лицами по поводу перераспределения  валового внутреннего продукта в  целях удовлетворения общегосударственных  нужд. Они представляют собой форму  отчуждения собственности у юридических  и физических лиц в пользу государства  на началах обязательности, безвозвратности  и безвозмездности.

Среди налогов, поступающих  в бюджет, выделяют прямые и косвенные. Прямой налог - налог, взимаемый непосредственно  с доходов и имущества налогоплательщика. Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и  конкретизацией понятия «налога». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с  бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в государственном бюджете и  во внебюджетных фондах, то налоговая  система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система Республики Беларусь представлена косвенными, смешанными и прямыми налогами и другими  обязательствами. С момента создания отечественной налоговой системы  и до настоящего времени косвенные  налоги играют значительную роль.

Плательщиками налогов являются как юридические, так и физические лица.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную  ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, исполнять  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном  порядке государственную регистрацию  в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным  актом.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в  порядке, определяемом законодательными актами.

Юридическое лицо считается  созданным с момента его государственной  регистрации, если иное не установлено  Президентом Республики Беларусь.

Юридическое лицо действует  на основании устава и (или) учредительного договора.

Юридические лица уплачивают следующие налоги: налог на добавленную  стоимость, акцизы, земельный налог, экологический налог, единый налог  с производителей сельскохозяйственной продукции, налоги при упрощённой системе  налогообложения, налог на прибыль, налог на недвижимость и другие налоги.

Актуальность выбранной  темы состоит в том, финансовые результаты предприятий (организаций) в определённой мере зависят от соотношения прямых и косвенных налогов. Поэтому  государство должно проводить эффективную  налоговую политику, а экономические  службы должны систематически проводить  анализ влияния налогов на финансовые результаты.

Объектом исследования в  данной работе выступает налогообложение  юридических лиц на примере инспекции  МНС по Центральному району г. Гомеля.

Предметом исследования являются налоговая система РБ, сущность налогообложения  юридических лиц; основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Цель данной работы - сделать  обобщение по изученной литературе по исследуемой проблеме, рассмотреть  налогообложение юридических лиц  на примере инспекции МНС, осуществить  анализ фактических данных, отражающих анализ поступления налогов от юридических  лиц, рассмотреть порядок и сроки  уплаты налогов юридическими лицами и сформулировать выводы и предложения по рассматриваемому вопросу, исходя из собственного видения изучаемого явления.

Для достижения цели предполагается решить следующие задачи:

) исследовать сущность  налогов и налогообложения юридических  лиц;

) исследовать налоговую  систему Республики Беларусь;

) изучить экономическую  характеристику инспекции МНС  по Центральному району г. Гомеля;

) дать характеристику  налогам, уплачиваемым юридическими  лицами;

) изучить порядок и  способы исчисления основных  налогов, уплачиваемых юридическими  лицами;

) исследовать направления  совершенствования налогообложения  юридических лиц.

При написании работы были использованы различные источники, включая учебные пособия и  периодические издания, авторы которых  достаточно фундаментально рассматривают  вопросы налогообложения юридических  лиц, исчисление и уплата налогов  юридическими лицами, а также определяют направления совершенствования  налогообложения юридических лиц. Ключевыми изданиями являются издание  Адаменковой С.И., Заяц Н.Е., где рассмотрены  сущность налогов и налогообложения. Также в работе использовались фактические  данные из журнальных статей следующих  авторов: Недоступ А., Богдановой Л. и  других, в которых проанализированы основные виды налогов, уплачиваемые юридическими лицами, а также направления совершенствования  налогообложения юридических лиц.

Налогообложение, как элемент  экономического строя общества, присуще  всем государственным системам как  рыночного, так и нерыночного  типа хозяйствования. Развитие налогообложения  осуществляется одновременно с развитием  теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой  финансовой науки. Порядок налогообложения  в Республике Беларусь регламентируется законодательством Республики Беларусь, которое представляет собой систему  принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов. Этому  посвящена первая глава.

Во второй главе приведен анализ исчисления и уплаты налогов  юридическими лицами на примере инспекции  МНС по Центральному району г. Гомеля.

Третья глава посвящена  изучению основных направлений совершенствования  налогообложения юридических лиц.

1. Теоретические  аспекты налогообложения

.1Сущность налогов  и налогообложения

Налог - одно из основных понятий  финансовой науки. Проблемы правильного  понимания его природы обусловлены  тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное и философское.

Налогообложение, как элемент  экономического строя общества, присуще  всем государственным системам как  рыночного, так и нерыночного  типа хозяйствования. Развитие налогообложения  осуществляется одновременно с развитием  теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой  финансовой науки [1, с. 8-9].

Налоги являются не только основной формой доходов государства, но и используются государственной  властью в качестве важнейшего регулятора в экономике, политике и социальной сфере.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме  налогов у государства нет  иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может  использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает  к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В настоящее время во всех развитых странах, на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений. [4, с. 14-20].

Сущность налогов состоит  в том, что они являются объективной  экономической категорией, отражающей экономические отношения между  государством, юридическими и физическими  лицами по поводу перераспределения  валового внутреннего продукта в  целях удовлетворения общегосударственных  нужд. Они представляют собой форму  отчуждения собственности у юридических  и физических лиц в пользу государства  на началах обязательности, безвозвратности  и безвозмездности.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь дается следующее определение  налога: налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [2, c. 25].

Налог считается установленным  в случае, когда определены плательщики  и элементы налогообложения.

Теоретическое определение  налогов позволяет выделить следующие  особенности:

1)тесная связь с государством, для которого налоги являются  основным источником доходов;

2)смена формы собственности,  при которой часть дохода субъекта  переходит в собственность государства;

)императивность налога - прав государства устанавливать  налог в одностороннем порядке,  при котором субъект налога  не вправе отказаться от возложенных  на него обязательств внести  часть своего дохода на общегосударственные  нужды;

)принудительный характер  платежей;

)безэквивалентное изъятие;

)денежная форма;

)законодательное оформление.

Налоги, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, различаются составом плательщиков, объектом налогообложения, налоговой  базой, размерами ставок платежей, элементами налоговых стимулов, а также порядком исчисления налогов, сроком их уплаты и предоставления деклараций.

В Республике Беларусь устанавливаются  республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы (рисунок 2).

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных  Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Среди налогов, поступающих  в бюджет, выделяют прямые и косвенные.

Прямой налог - налог, взимаемый  непосредственно с доходов и  имущества налогоплательщика. К  числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль  предприятий (корпораций, организаций  и т. п.); налог с наследства и  дарения, имущественный налог, налог  на добычу полезных ископаемых и т. п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно  на доход и имущество.

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные (уплачиваются с учётом не действительного, а предполагаемого  среднего дохода плательщика) и личные (уплачиваются с реально полученного  дохода и учитывают фактическую  платёжеспособность плательщика).

Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый  в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. К косвенным  налогам относятся налог с  продаж, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенная пошлина и другие.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на индивидуальные, универсальные, таможенные пошлины.

Налогообложение - это вытекающее из социальных условий жизнедеятельности  людей, вызванное образовавшейся экономической  потребностью общества в средствах  на осуществление государственного управления и опосредованное правом многогранное общесоциальное явление  состоящее из присущих ему стадий, имеющее своей целью создание финансовых условий осуществления  функций государственного управления, оказывающее непосредственное влияние  на экономическое, политическое, демографическое  и иное развитие государства и  общества, затрагивающее интересы всех его институтов и индивидов.

Основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь:

- каждое лицо обязано  уплачивать законно установленные  налоги, сборы (пошлины), по которым  это лицо признается плательщиком;

ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи;

налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании  всеобщности и равенства;

не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в  том числе нарушающих единое экономическое  пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции  Республики Беларусь и принятых в  соответствии с ней законодательных  актов иные препятствия для осуществления  предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме  запрещенной законодательными актами;

допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых  и компенсационных) согласно международным  договорам Республики Беларусь, формирующим  договорно-правовую базу Таможенного  союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости  от страны происхождения товаров  в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством  Таможенного союза [2].

Порядок налогообложения  в Республике Беларусь регламентируется законодательством Республики Беларусь, которое представляет собой систему  принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов включает:

) декреты, указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

) Налоговый кодекс (Общая  и Особенная части) и принятые  в соответствии с ними законы, регулирующие вопросы налогообложения;

) Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие  вопросы налогообложения и принимаемые  на основании и во исполнение  Налогового кодекса, принятых  в соответствии с ними законов,  регулирующих вопросы налогообложения,  и актов Президента Республики  Беларусь;

) Нормативные правовые  акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

Таким образом, налоги представляют собой важнейшую финансовую форму  реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для  выполнения политических, экономических  и социальных задач.

.2 Характеристика  налоговой системы Республики  Беларусь

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и  конкретизацией понятия «налога». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных  принципов, обусловливающих её самостоятельность  и функционирование [1, c. 10-11].

Налоговая система Республики Беларусь начала своё формирование после  провозглашения независимости республики и, в сущности, является ровесником нашего суверенного государства. Новая, ориентированная на рынок система  налогообложения была введена в  Республике Беларусь с начала 1992 г.

Налоговая система включает 30 стандартных платежей, при этом обычный налогоплательщик уплачивает только 5 из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный  и экологический налоги. Перспективная  модель налоговой системы Республики Беларуст для условий рыночной экономики, по мнению практиков, должна включать 19 обязательных платежей в бюджет (соответственно 16 республиканских и 3 местных).

Налоги, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, различаются составом налогоплательщиков, объектом налогообложения, налоговой  базой, размерами ставок платежей, элементами налоговых стимулов, а также порядком исчисления налогов, сроком их уплаты и предоставление деклараций.

Налоговая система Республики Беларусь представлена косвенными, смешанными и прямыми налогами и другими  обязательствами. С момента создания отечественной налоговой системы  и до настоящего времени косвенные  налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной  практике налогообложения этих налогов  связано с необходимостью решения  объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных  отраслей и финансированию инфраструктуры, которые не могут быть решены иными  средствами, кроме как за счёт централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов. Косвенные налоги занимают значительный удельный вес в налоговой системе  Республики Беларусь. В нынешних условиях усилен кран в сторону косвенных  налогов, прежде всего, за счёт удержания  высоких ставок налога на добавленную  стоимость, повышения акцизов. Они  представлены НДС, акцизами, таможенными  и другими платежами.

К смешанным платежам в  бюджет относят налоги и сборы, имеющие  признаки как прямых (прямой объект налогообложения, например, земля), так  и косвенных (включаются в себестоимость), речь идёт о платежах в бюджет, относимых  на себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), т. е. о ресурсных  и социальных платежах.

Среди прямых налогов, которые  взимаются непосредственно с  доходов плательщиков в Республике Беларусь, имеют место налоги на доходы (прибыль), налог на недвижимость и другие платежи в бюджет [5, c. 235-239].

Таким образом, основу налоговой  системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и  государства. В налоговой структуре  Республике Беларусь основную долю доходов  бюджета составляют косвенные налоги.

1.3 Правовая основа  налогообложения юридических лиц

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную  ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, исполнять  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном  порядке государственную регистрацию  в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным  актом.

В связи с участием в  образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут  иметь обязательственные права  в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.

К юридическим лицам, в  отношении которых их участники  имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские  кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Участники таких юридических  лиц могут иметь вещные права  только на имущество, которое они  передали юридическим лицам в  пользование в качестве вклада в  уставный фонд.

К юридическим лицам, на имущество  которых их учредители имеют право  собственности или иное вещное право, относятся унитарные предприятия, в том числе дочерние, а также  государственные объединения и  финансируемые собственником учреждения.

К юридическим лицам, в  отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных  прав, относятся общественные и религиозные  организации (объединения), благотворительные  и иные фонды, объединения юридических  лиц и (или) индивидуальных предпринимателей (ассоциации и союзы), а также иные некоммерческие организации, если иное не установлено Гражданским Кодексом, иными законами или актами Президента Республики Беларусь.

Юридическое лицо может иметь  гражданские права, соответствующие  целям деятельности, предусмотренным  в его учредительных документах, а также предмету деятельности, если он указан в учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью  обязанности. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой  необходимо получение специального разрешения (лицензии), возникает с  момента получения такого специального разрешения (лицензии) или в указанный  в нем срок и прекращается по истечении  срока его действия, если иное не установлено законодательством.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в  порядке, определяемом законодательными актами. Данные государственной регистрации, в том числе для коммерческих организаций фирменное наименование, включаются в соответствии с законодательством  в Единый государственный регистр  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытый для всеобщего  ознакомления. Отказ в государственной  регистрации юридического лица по мотивам  нецелесообразности не допускается, если иное не установлено законодательными актами. Неосуществление регистрирующим органом государственной регистрации  может быть обжаловано в судебном порядке.

Юридическое лицо считается  созданным с момента его государственной  регистрации, если иное не установлено  Президентом Республики Беларусь.

Юридическое лицо действует  на основании устава и (или) учредительного договора. Учредительный договор  юридического лица заключается, а устав  утверждается собственником имущества (учредителями, участниками).

В уставе, учредительном  договоре юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место  его нахождения, цели деятельности, порядок управления деятельностью  юридического лица, а также содержаться  иные сведения, предусмотренные Гражданским  Кодексом и законодательством о  юридических лицах соответствующего вида.

Юридическое лицо действует  на основании устава и (или) учредительного договора. Учредительный договор  юридического лица заключается, а устав  утверждается собственником имущества (учредителями, участниками). В уставе, учредительном договоре юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, цели деятельности, порядок управления деятельностью юридического лица, а  также содержаться иные сведения, предусмотренные Гражданским Кодексом и законодательством о юридических  лицах соответствующего вида.

Юридическое лицо приобретает  гражданские права и принимает  на себя гражданские обязанности  через свои органы, действующие в  соответствии с законодательством  и учредительными документами.

Юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Место нахождения юридического лица определяется местом нахождения его  постоянно действующего исполнительного  органа.

Юридические лица, кроме  финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного  на то учредительными документами, а  в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том  числе суда. [6]

Постановка на учет в налоговом  органе сопровождается присвоением  плательщику УНП. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в  налоговом органе, является извещение  о присвоении УНП.

Учетный номер плательщика (далее - УНП) - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе  по таможенным платежам, номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе. Присвоение УНП осуществляется одновременно с внесением сведений о плательщике в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Учет плательщиков осуществляется посредством:

) постановки плательщиков  на учет в налоговых органах,  сопровождаемой присвоением плательщику  УНП;

) учета изменений сведений  о плательщиках;

) учета сведений о счетах  плательщиков в банках, небанковских  кредитно-финансовых организациях  Республики Беларусь.

Административное решение  о постановке плательщика на учет в налоговых органах принимается  посредством внесения записи в Государственный  реестр.

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в  налоговом органе, является извещение  о присвоении УНП.

Таким образом, юридическими лицами являются предприятия и организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество; могут  иметь гражданские права, подлежат государственной регистрации, действуют  на основании устава и (или) учредительного договора, имеют свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму и т. д.

Юридические лица уплачивают следующие налоги:

) относимые на себестоимость  (земельный налог, экологический  налог, налог на добычу и  изъятие природных ресурсов);

) уплачиваемые из выручки  от реализации продукции ( товаров,  работ и услуг) - налог на добавленную  стоимость, акцизы, единый налог  с производителей сельскохозяйственной  продукции и налог при упрощённой  системе налогообложения;

) налог на прибыль и  налог на недвижимость.