Основы налоговой и дотационной системы

Содержание

Введение

Актуальность темы курсовой работы продиктована тем, что система налогообложения на сегодняшний день является одним из наиболее важных экономических регуляторов в критериях рыночных отношений, главным инструментом финансово-кредитного механизма регулирования экономики государством. С налоговой политикой тесно связаны интересы страны и общества, а кроме того всех слоев населения, организаций и предприятий. Поэтому от того насколько верно построена система налогообложения, зависит социально-экономическое развитие, как регионов, так и государства в целом. Можно вполне уверенно говорить о том, что налоговая система сегодня вызывает большее количество споров о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Очень долгий процесс реформирования налоговой системы – наиболее весомый фактор неэффективного развития экономики Российской Федерации.

Налоги в нынешней экономике являются жизненно важным звеном экономических отношений в обществе с самого момента становления государств. Оно широко использует налоговую политику как определенный регулятор воздействия на отрицательные явления рынка.

Все важные направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, поэтому, нужна развитая экономика для наиболее полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. Данная работа является актуальной, так как в нашей стране период становления налоговой системы не закончился. В этой работе предпринята попытка выделить главные противоречия, которые действуют в настоящее время в России налоговой и дотационной системы..

Задача этой курсовой работы – проанализировать систему налогообложения и систему дотаций Российской Федерации и определить взаимосвязь между данными экономическими механизмами.

Цель работы – исследование теоретических аспектов налогообложения и дотаций, в том числе анализ расчета необходимого уровня дотаций и налогов для оптимальных внешнебюджетных отношений среди субъектов Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические основы налоговой и дотационной системы

1.1. Сущность  и функции налогов

Налоги — это одно из самых важных определений экономической науки, которая являюется экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и поэтому в экономической теории их нужно рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Так же проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог — это понятие не только экономическое, хозяйственное, социальное, правовое, историческое и философское, но так же понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями « государство » и « бюджет государства ». Налоги являются экономической категорией и поэтому имеют исторический характер. Они изменялись вместе с развитием государства. В нашем понимании налог — это обязательный принудительный, безвозмездный платеж, который взымается с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки для финансового обеспечения государства и его территориальных образований.1

 Признаками налога являются:

1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее - НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит  финансирование всей деятельности  государства, но конкретное физическое  или юридическое лицо, которое начисляет и уплачивает определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом главное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, так, лицо, уплачивающее сбор, получает достаточно ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

3) денежная форма. Налоги  взимаются в форме денежных  средств, которые принадлежат физическим лицам или организациям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) публичный характер. В  соответствии со ст. 57 Конституции  РФ каждый должен платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;

5) нецелевой характер. Основной  целью налогообложения считается обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Этот принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, исключая доходы целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов и в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция дает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Контрольная функция налога как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительную функцию можно подразделить на регулирующую, стимулирующую и т.д.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну для содержания армии, управленческого аппарата, социальной сферы. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.2

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога. Признаки налога рассмотрены в п. 1.1. В налогах как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным. Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются :

• объект ( предмет ) налогообложения
• налоговая база ;
• источник налога ;
• налоговая ставка ;
• налоговый оклад;
• единица обложения (налога);
• сумма налога;
• налоговая льгота;
• порядок исчисления налога;
• налоговый период;
• порядок и сроки уплаты налога и др.

Объект ( предмет ) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог ( сбор, госпошлина ).

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

Источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы. 3

1.2 Принципы  системы налогообложения РФ

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

• единства или единой законодательной и нормативноправовой базы;
• стабильности налогового законодательства;
• рациональности и оптимальности налоговой системы;
• организационно-правового построения и организации налоговой системы;
• единоначалия и централизации управления налоговой системой;
• максимальной эффективности налоговой системы;
• целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др. Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:
• все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти ;
• единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т. д.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность законодательно принятых налогов и иных платежей, налогоплательщиков в лице административно-территориальных образований, юридических и физических лиц, органов власти, ответственных за организацию, планирование, сбор и контроль за уплатой налогов, а также законодательной системы.

Законом РФ закреплены следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:

1) законность. Ни на кого  не может быть возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы, а  также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК  РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено НК  РФ;

2) принцип определенности, ясности и недвусмысленности  правовой нормы, который тесно  связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом  при установлении налогов и  сборов на высоте должна оставаться законодательная техника. Так как налоговое законодательство направлено не только и не столько на специалистов в области налогообложения, а в большей степени на граждан и организации, которые не являются профессионалами в области налогов, налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком. В соответствии же с постановлением Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О

Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции" неопределенность правового содержания законодательной нормы противоречит общеправовым принципам юридической ответственности.

Между тем критерий определенности правовой нормы как конституционное требование к законодателю был сформулирован в постановлении

Конституционного Суда РФ от 25 апреля 1995 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности частей первой и второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н. Ситаловой". Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;

3) принцип обязательности  уплаты налогов и сборов. В  соответствии с этим принципом  каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

4) принцип недискриминационного  характера налогов и сборов - налоги  и сборы не могут различно  применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не  допускается устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических  лиц или места происхождения  капитала;

5) принцип экономической  обоснованности. Налоги и сборы  должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6) принцип установления  всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения. Акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен платить;

7) обеспечение единого  экономического пространства Российской  Федерации. Конституционный принцип  единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки  конкуренции, свободы экономической  деятельности установлен ч. 1 ст. 8

Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;

8) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении  налоговых споров, основанных на  различном толковании налоговыми  органами и налогоплательщиками  норм законодательства о налогах  и сборах судам необходимо  оценивать определенность соответствующей  нормы.

1.3 Понятие  дотационной системы

Термин «дотация» произошел от латинского слова «dotation» и в переводе на русский язык означает «дар, пожертвование».

Существует несколько определений понятия «дотация».

В первую очередь, дотации представляют собой межбюджетные трансферты, которые предоставляются безвозмездно и безвозвратно. При этом абсолютно не важно, для каких целей и при каких условиях будут использованы предоставленные средства.

Так же дотации – это денежные средства, которые получают предприятия в том случае, если их издержки на производство и продажу выпускаемой продукции больше, чем выручка, которую они получают от реализации данной продукции. Эти денежные средства выделяются из государственного или местных бюджетов.

Третье понятие термина «дотация» наиболее близко и понятно каждому человеку. Итак, дотации представляют собой выплаты работнику. Однако, выплата дотаций в этом случае должна быть оговорена в трудовом договоре или в законодательном акте. К примеру, работники могут получать дотации на проезд к месту работы, на питание, а также выплаты на детей, если те являются несовершеннолетними.

В четвертом случае дотации – это выплаты, которые получают производители продукции при условии малорентабельного производства.

С помощью дотаций покрываются убытки и компенсируются повышенные издержки. Предприятия, которые получают дотацию, вместе с ней получают и возможность избежать банкротства, а также не допустить роста розничных цен на отдельные потребительские товары и услуги благодаря тому, что, выделенные из бюджетных средств, дотации оплачивают некоторую часть цен на эти товары и услуги.

В случае, если бы производители товаров и услуг не получали дотаций, значительная часть расходов была бы переложена на потребителей, а это значит, что розничные цены были бы гораздо выше. Но дотации выплачиваются из бюджетных средств и тем самым приводят к дефициту бюджета.

В зависимости от экономики страны дотациям отводится разная позиция. К примеру, если в стране осуществляется государственно-административное управление экономикой, то использование дотаций в такой стране достаточно широко распространено. А вот в стране с рыночным типом экономики дотации гораздо менее распространенное явление благодаря жестким требованиям самофинансирования и самоокупаемости.

Дотация – это своеобразная помощью, которую получает производитель, чтобы осуществить сбыт производимой им продукции в запланированном объеме по цене, которая не будет завышенной и заинтересует покупателей на рынке.

Дотации получают предприятия с низкой рентабельностью, однако, имеющие большое значение для национальной экономики. Чаще всего дотируются: сельскохозяйственное производство, социально-культурные учреждения, жилищно-коммунальные хозяйства, фундаментальная наука.

Цель выплат дотаций – это покрытие убытков, компенсация издержек, которые превышают доход. В случае, когда дотации выплачиваются из бюджета страны, и они направлены на предотвращение роста цен, возникает дефицит бюджета. В результате осуществляется дополнительная денежная эмиссия, которая может привести к инфляции.

В стране с «закрытой» экономикой дотации позволяют избежать роста цен, расходы оплачивает государство, а не рядовой потребитель. Выплата дотаций в стране с «открытой» экономикой позволяет поддержать национального производителя, стимулирует внутренний спрос. Увеличивается занятость населения и растет уровень жизни. Импортируемые товары в этом случае имеют обычно более низкую цену. Чтобы покрыть этот разрыв используется механизм дотаций. Кроме этого, при помощи дотаций осуществляется стимулирование производства социально-значимых товаров, работ и услуг по низким ценам, которые доступны всем слоям населения.

Выплаты дотаций предприятиям – вторая по значению и первая по размеру статья расходов бюджета государства. Сохранение государственного регулирования цен является одной из причин существования финансовой помощи.

Дотация представляет собой безвозвратное денежное пособие, которое предоставляется за счет государственно бюджета. Дотации получают предприятия, местные органы власти, отдельные лица для покрытия убытков и компенсации потерь, а также балансирования местных бюджетов и иных целей. Дотации не имеют строго целевого назначения.4

1.4 Дотации  в системе бежбюджетных отношений

Межбюджетные отношения рассматриваются как разновидность бюджетных отношений, складывающихся между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу распределения расходов и доходов между уровнями бюджетной системы, последующего перераспределения доходов между бюджетами одного уровня бюджетной системы, а также по поводу организационного обеспечения процессов исполнения бюджетов, осуществления государственного финансового контроля за расходованием бюджетных средств в ходе бюджетного

регулирования1.

Межбюджетные отношения — это совокупность отношений по поводу разграничения и закрепления бюджетных полномочий территориальных образований, соблюдения прав, обязанностей и ответственности органов власти в области составления, утверждения и исполнения бюджетов и бюджетного процесса5.

Межбюджетными отношениями признаются отношения между органами власти, преимущественно разных уровней, по разграничению на постоянной основе (без ограничения сроком) расходных и доходных полномочий, соответствующих им расходов и в максимально возможной степени доходных источников, а также отношения по межбюджетному регулированию: распределению некоторых налогов по нормативам отчислений между бюджетами разных уровней и перераспределению средств из бюджетов одного уровня бюджетной системы в другой в разных формах в целях обеспечения доступа граждан на всей территории страны к получению бюджетных услуг1.

Таким образом, специалисты приводят довольно широкие по содержанию определения понятия межбюджетных отношений.

Большинство определений основывается на перечислении видов бюджетных отношений, квалифицируемых как «межбюджетные». Состав разновидностей межбюджетных отношений, анализируемых в рамках настоящей темы, позволяет определить, в чем состоит «качественная» сторона данных бюджетных отношений.

Финансово-правовая наука трактует межбюджетные отношения неоднозначно. Еще более неоднозначно определено содержание отдельных видов межбюджетных отношений, в том числе отношений по распределению дотаций и субсидий между бюджетами.

Особое значение имеет конкретная группа межбюджетных отношений — отношения распределения дотаций как разновидности межбюджетных трансфертов. Такие отношения возникают и развиваются с целью обеспечить стабильную бюджетную (финансовую) деятельность государства и входящих в его состав публично-правовых образований — сформировать финансовую основу реализации задач и функций государства на различных территориальных уровнях.

В последние годы наблюдается активное реформирование бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.

Это вызвано стремительным развитием бюджетных отношений, требующих четкого всестороннего правового регулирования, необходимостью усиления контроля за исполнением бюджета, достижения стабилизации уровня финансовых поступлений в публичные бюджетные фонды, активизацией межбюджетных отношений, необходимостью оптимального функционирования бюджетных фондов. Бюджетные отношения получают объективно необходимое нормативное правовое регулирование в силу их прямой связи с публичными финансовыми ресурсами, как следствие — значительно расширилось содержание бюджетного законодательства. Немалое количество нормативных правовых актов принято и принимается как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ и муниципальных образований. В то же время следует констатировать, что бюджетное законодательство в части регулирования межбюджетных отношений все еще недостаточно развито. Так, например, Бюджетный кодекс РФ не содержит целостных нормативных требований, касающихся оснований, целей и условий предоставления дотаций и субсидий. Недостаточно четко определен правовой статус субъектов, предоставляющих бюджетные средства в виде дотаций и субсидий. Пробелы регулирования режимных характеристик дотаций и субсидий как основных разновидностей межбюджетных трансфертов в конечном счете сказываются на действенности межбюджетных отношений и эффективности бюджетного процесса в целом.

Отмеченное объясняет пристальное внимание российских ученых и практиков к проблемам межбюджетных отношений, их желание осмыслить соответствующие бюджетно-правовые концепции с учетом действующего законодательства, финансовой, социально-экономической, политической обстановки в стране.

В целом дотации следует отнести к так называемой первой группе межбюджетных отношений.

Первая группа — межбюджетные отношения, связанные с распределением денежных (бюджетных) средств между бюджетами бюджетной системы в различных формах — имущественные межбюджетные отношения. Формы распределяемых между бюджетами средств охватываются понятием «межбюджетные трансферты».

Согласно ст. 6 БК РФ межбюджетные трансферты — это «средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации». Межбюджетные трансферты выделяются в нескольких формах: дотации; субсидии; субвенции; иные формы межбюджетных трансфертов (по анализу ст. 129, 135, 142 БК РФ).

Соответственно указанным формам межбюджетных трансфертов межбюджетные отношения делятся на следующие подгруппы:

межбюджетные отношения по предоставлению дотаций, межбюджетные отношения по предоставлению субсидий, межбюджетные отношения по предоставлению субвенций, иные межбюджетные отношения.

Объектами указанной группы межбюджетных отношений являются бюджетные средства — межбюджетные трансферты в конкретной форме.6

Наиболее важный способ передачи средств из вышестоящих бюджетов нижестоящим – отчисления в % от налогов, закрепленных за вышестоящим бюджетом.

В случаях, когда на территориях не имеется достаточного налогового потенциала и поэтому не имеется возможности отрегулировать территориальные бюджеты за счет отчислений от налогов, используется метод дотаций, т.е. плановый передачи средств из вышестоящих бюджетов абсолютной сумме. Разновидностью дотаций является субвенция, т.е. целевая передача средств, и субсидия – предоставление средств другому бюджету на условиях долевого финансирования целевых расходов. Дотация (от лат. dotatio — дар, пожертвование) Дотация – это денежные средства, выдаваемые в безвозвратном порядке из государственной системы. Дотации из бюджета предоставляются государственными предприятиям, организациям, учреждениям для сбалансирования результатов хозяйственной деятельности. Например, дотации могут выдаваться для покрытия предприятием убытков, получаемых за счет продажи своей продукции по государственным ценам, которые не покрывают затрат предприятия.

Другими словами, если на товар устанавливается дотация, то это означает, что одна часть реальной цены оплачивается потребителем, а другая часть – государством. Таким образом, цена потребителя снижается.

В последнее время дотации вытесняются – субвенциями. Субвенция – это фиксированный объем государственных средств, которые выделяются безвозмездно национально- государственным и административно-территориальным образованиям для финансирования целевых расходов из бюджетов.