Основы налогового планирования в организации

Содержание

Введение

Экономический рост организаций  невозможен без грамотно построенной  системы управления их денежными  потоками, финансовыми ресурсами  и возможными источниками их формирования. Налоги, являющиеся «встроенными регуляторами», представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала. Соответственно, наука финансового менеджмента как таковая должна детально рассматривать налоговый сегмент управления финансами фирмы. Однако, ни в научных трудах по финансовому менеджменту известных западных ученых, ни в отечественных учебниках по управлению финансами вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Традиционно в России сложилась ситуация, когда налоговое планирование недостаточно полно учитывалось в системе управления финансами, не рассматривалось как составная специфическая часть финансового менеджмента. Однако, успех или неуспех любого хозяйствующего субъекта в значительной степени определяется именно налоговым планированием, которое проявляется не только в рамках управления их финансовыми ресурсами, но и в оптимизации финансовых результатов.

Цель работы – рассмотреть теоретические и организационные основы налогового планирования в организации.

Задачи работы:

1. определение места и значения налогового планирования в системе финансового менеджмента;
2. анализ финансово-хозяйственной деятельности  ОАО«Севкавказэнерго»;
3. определение налоговой нагрузки на предприятие и анализ уплаты налогов ОАО «Севкавказэнерго»;
4. перспективы развития налогового планирования в России и сравнение с зарубежным опытом.

Глава 1. Понятие налогового планирования

1.1. Налоговое планирование, его сущность и содержание

Планирование в налогообложении необходимо рассматривать с точки зрения интересов двух основных субъектов налоговых взаимоотношений: государства и налогоплательщика.

Налоговое планирование на уровне государства представляет собой оценку перспектив увеличения налоговой базы и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (федеральный, региональный и местный бюджеты), осуществляемую на базе прогноза социально-экономического развития РФ и ее субъектов, с одновременной выработкой решений и разработкой мер, обеспечивающих достижение этих перспектив. В свою очередь исходный прогноз должен представлять собой систему показателей и основных параметров развития как по экономике в целом, так и в отраслевом разрезе.

Прогнозирование налоговой базы и планирование налоговых поступлений включают в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору с учетом динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Налоговое планирование на уровне налогоплательщика представляет собой оценку перспектив уменьшения налоговой нагрузки, осуществляемую на основе вариативности организации его хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, для налогоплательщика налоговое планирование имеет своей основной целью снижение налоговых платежей. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена прежде всего на выявление таких способов «налоговой экономии»¹.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет  право использовать допустимые законом  средства, приемы и способы для  максимального сокращения своих  налоговых обязательств. Основными  целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово - хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Налоговое планирование в зависимости от субъекта, осуществляющего его, имеет двойственный характер. С одной стороны, движущей силой налогового планирования для налогоплательщика является его стремление избежать или сократить сумму налоговых платежей в бюджет, а основной целью — минимизировать налоговые отчисления. С другой стороны, движущей силой налогового планирования для государства является его стремление не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну, а основной целью — максимизировать налоговые поступления в бюджет. Поиск оптимума в данных противоположных устремлениях — это длительный процесс согласования интересов, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны².

Порядок взаимоотношений налогоплательщика и государства (через налоговые органы) регламентируется Налоговым Кодексом (НК). Следует заметить, что данный документ содержит ряд моментов, которые могут быть использованы налогоплательщиком при планировании налогообложения, которое позволяет законно уменьшать суммы налоговых платежей. Однако НК содержит также ряд способов и методов налогового контроля, тем самым определяя способы борьбы с незаконным желанием уклониться от уплаты налога.

Вместе с тем применение даже самых репрессивных мер по отношению к налогоплательщикам, стремящимся уменьшить свои налоговые платежи, не даст ожидаемого результата и не приведет к тому, что все они перестанут уклоняться от уплаты налогов и начнут их исправно платить. Решение данной проблемы должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне законодательства.

Налоговое планирование налогоплательщиком – это совокупность законных целенаправленных действий, которые определяют его налоговую политику и позволяют избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные налоговые выплаты в бюджет.

Такое налоговое планирование представляет собой комплекс мер, направленных на уменьшение налоговой нагрузки. Данные меры могут быть подразделены на долгосрочные (перспективные) и текущие.

- Долгосрочное налоговое планирование — это использование налогоплательщиком таких  приемов  и  методов,  которые  будут уменьшать его налоговые обязательства в течение длительного периода времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Под текущим налоговым планированием понимается совокупность методов позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный (обязательный характер).

Формирование оптимальной для конкретной организации налоговой учетной политики является одним из элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Например, организации должны выбрать метод определения выручки для уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и т.д. К инициативным методам текущего налогового планирования можно отнести анализ всех предоставляемых законодательством льгот по каждому налогу и рассмотрение возможности их использования, анализ всех возможных форм сделок в конкретных хозяйственных ситуациях, выбор наиболее рациональных форм размещения активов, использования прибыли и т.д.³

Текущее налоговое планирование носит более оперативный характер. Зачастую оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов (например, оспаривание незаконных или расширительно толкующих законодательство нормативных актов налоговых органов).

Таким образом, налоговое планирование становится все более значимой функцией, которую необходимо квалифицированно реализовывать как на государственном уровне, так и на уровне каждого налогоплательщика.

1.2. Инструменты и функции налогового планирования в системе финансового менеджмента

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской  деятельности. Серьезная конкурентная борьба вынуждает хозяйствующих  субъектов максимально оптимизировать свои расходы и в первую очередь налоговые платежи.

Используя даже самые чистые с законодательной  точки зрения варианты налоговой  оптимизации, практически невозможно избежать споров и конфликтов с налоговыми органами. В таких конфликтах налогоплательщики поставлены в невыгодные условия, поскольку налоговики наделены государством властными полномочиями и различными правовыми инструментами по принудительному ограничению прав и имущественных интересов налогоплательщиков.

Однако правильное применение налогового законодательства, знание своих законных прав, умение использовать предоставленные законодательством гарантии и возможности позволяют налогоплательщикам обезопасить себя от необоснованных действий и решений налоговых органов⁴.

Область налогового права является одной из сложнейших областей законодательства. Прежде всего, это связано с динамичным развитием  экономики и, как следствие, принятием  огромного массива законодательных  актов и документов, обязательных к исполнению⁵.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта –  это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью  в рамках единой стратегии его  экономического развития, представляющая собой процесс системного использования  оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. В целом грамотное применение налогового консалтинга и менеджмента позволяет значительно улучшить конкурентоспособность организации, повысить ее рентабельность и инвестиционную привлекательность⁶.

1.3. Методологические подходы к определению налогового планирования

Налоговое планирование налогоплательщиком — это совокупность плановых действий, являющихся частью предпринимательской деятельности и направленных на увеличение его финансовых ресурсов и в конечном итоге воздействует на эффективность управленческих решений и должно обеспечивать своевременные расчеты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством. Целью таких действий является регулирование величины и структуры налоговой базы.

Налоговое планирование подразумевает целую систему  комплексных мер, объединяющих все  направления деятельности предприятия  и способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

Основными принципами, на которых базируется налоговое  планирование, признаются:

1. принцип законности;
2. принцип оперативности;
3. принцип оптимальности.

Основополагающий  принцип - неукоснительное и строгое  соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое  планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов.

Второй принцип  налогового планирования - принцип  оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений  в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы. Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Этот принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект⁷.

Налоговое планирование как система только тогда имеет  место, когда соблюдаются все  три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

В процессе налогового планирования налогоплательщика более всего интересует степень его налоговой нагрузки и избежание проблем с законом. Исходя из этого, можно предложить достаточно простую и удобную классификацию видов налогового планирования, используя два следующих критерия разграничения видов налогового планирования:

- законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону. Налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает;

- степень налоговой нагрузки. Данный критерий определяет отношение налогоплательщика к налогам: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налоги. Альтернативы следующие: платит как обычно или минимизирует.

При совместном использовании данных критериев получаются три вида налогового планирования⁸:

- Классическое, смысл которого заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного налогового учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование является важной частью финансово-экономической деятельности предприятия, направленной на корректное выполнение налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

- Оптимизационное налоговое планирование, при котором налогоплательщик путем использования пробелов и льгот существующего законодательства планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Оптимизационное налоговое планирование — деятельность в рамках закона, позволяющая получить наибольшее отношение выручки к налоговым расходам налогоплательщика.

- Противозаконное налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения голой выгоды это прибыльнее, однако порождает вероятность весьма неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

     Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование, включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей налогового планирования.

Алгоритм деятельности, связанной с организацией любого из перечисленных видов внутрифирменного налогового планирования, можно представить  в виде следующих блоков:

- составление планов, т.е. принятие решений о будущих финансово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;

- осуществление плановых решений. Результатом этой деятельности являются реальные показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

- сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;

- контроль является последним блоком налогового планирования, и именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

Стадии налогового планирования⁹:

Стадия 1. Принятие решений по наиболее выгодному, с точки зрения налогового планирования, расположению самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

Стадия 3. Текущее налоговое планирование. Текущее налоговое планирование состоит в использовании налоговых освобождений и льгот; использовании оптимальных форм договоров; разработке учетной политики; планировании различных элементов конкретных налогов для целей оптимизации налогообложения.

Все перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

Стадия 4. На данной стадии принимаются решения по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств.

В дополнение к  четырем основным стадиям можно  добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.

На практике стадии налогового планирования можно  использовать в совокупности или  в отдельности, в зависимости  от того, создается ли предприятие или уже действует¹⁰.

Следует отметить, что временные пределы налогового планирования практически не существуют. Человечество планирует налоги постоянно на всем протяжении истории становления и развития практики и теории налогообложения и в ближайшем будущем в условиях возрастающей сложности налогового механизма и дифференциации элементов налогообложения будет продолжать расширять горизонты налогового планирования.

Ключевыми участниками  процесса налогового планирования в  большинстве случаев могут являться: бухгалтерия, финансовый отдел, плановый (планово-аналитический) отдел, юридический отдел и служба внутреннего аудита. Вспомогательными участниками процесса налогового планирования могут являться: производственный отдел, снабженческо-сбытовой отдел, маркетинговый отдел и другие отделы или работники соответствующих отделов предприятия и его структурных подразделений.

Большое значения для хозяйствующих субъектов  играет показатель налоговой нагрузки, поскольку это позволяет составлять реальные финансовые планы, повышает стабильность финансового положения предприятия и снижает финансовые риски.

Налоговое бремя (налоговая нагрузка) - это важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера¹¹.

Показатель налоговой нагрузки - это важнейшая интегральная характеристика воздействия налогообложения на результат деятельности хозяйствующего субъекта, отражающая долю его совокупного дохода, которая изымается в бюджет. Для конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц, макро- и мезоэкономические показатели налоговой нагрузки не столь уж важны. Налоги в бюджет и во внебюджетные фонды они платят из собственных средств, и поэтому для них наиболее актуальны конкретные показатели, характеризующие уровень налоговой нагрузки, накладываемой на них существующей системой налогообложения, тем или иным налоговым режимом. Одного универсального способа оценки налоговой нагрузки на предприятие просто не существует по вышеуказанной причине неоднозначности переложения групп налогов на потребление и труд. Общий подход к оценке данного показателя традиционный — это отношение совокупности налоговых платежей к какому-либо валовому результату деятельности предприятия. Центральной проблемой здесь является определение адекватного состава налогов в числителе и соответствующего валового результата в знаменателе, причем желательно — источника уплаты этих налогов.

Глава 2. Анализ организации налогового планирования в ОАО деятельности ОАО «Севкавказэнерго»

2.1. Общая характеристика  предприятия

Открытое акционерное  общество энергетики и электрификации ОАО «Севкавказэнерго» - гарантирующий поставщик электрической энергии на территории Республики Северная Осетия-Алания.

ОАО «Севкавказэнерго»  входит в зону ответственности ОАО  «Межрегиональная Распределительная  Сетевая компания Северного Кавказа».

В состав ОАО  «Севкавказэнерго» входят 9 энергосбытовых отделений (Алагирское, Ардонское, Архонское, Дигорское, Ирафское, Кировское, Моздокское, Правобережное, Пригородное). Площадь  территории, обслуживаемой осетинским гарантирующим поставщиком, составляет 8 000 кв. км, численность населения - более 720 тыс. человек.

На обслуживании ОАО «Севкавказэнерго» находится  свыше 157 000 абонентов, из них 5 200 потребителей - юридические лица.

Основная задача компании - обеспечивать надежное и  стабильное энергоснабжение всех потребителей РСО-Алания, а также растущие потребности экономики республики в электроэнергии.

Бухгалтерский баланс представляет собой перечень имущества предприятия и источников его приобретения на конкретную дату.

Имущество предприятия, отраженное в активе баланса делится на внеоборотные (долгосрочного пользования) активы и оборотные (краткосрочного пользования) активы.

К внеоборотным активам относятся основные средства, оборудование предприятия, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения сроком использования обычно более одного года.

К оборотным  активам относятся ресурсы предприятия, использующиеся в процессе производственного  цикла, то есть производственные запасы, товары, хранящиеся на складе, текущая  дебиторская задолженность и т.д.

Источники формирования имущества находящегося в активе, отражены в пассиве баланса, который  в свою очередь состоит из трех разделов:

  - капитал и резервы

  - долгосрочные обязательства

  - краткосрочные обязательства

Ликвидность и эффективность использования текущих активов определяются величиной чистого оборотного капитала, который является разницей между текущими оборотными активами и краткосрочной задолженностью предприятия.

Изменения в  структуре актива баланса представлены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Анализ  структуры актива баланса ОАО «Севкавказэнерго»

за 2009-2010 гг.