Основы налоговых отношений

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………

1. Теоретическая часть. Основы налоговых отношений…………………..

1.1     Элементы налога…………………………………………………………..

1.2     Классификация налогов……………………………………………………

1.3     Современная налоговая  система и принципы её построения…………..

1.4     Налоговые льготы…………………………………………………………

2. Практическая часть…………………………………………………………

Задание №1………………………………………………………………………..

Задание №2…………………………………………………………………………

Задание №3………………………………………………………………………..

Заключение………………………………………………………………………..

Список использованных источников……………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Экономической базой и инструментом финансовой политики каждого государства являются налоги.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Финансовые  отношения между государством и  хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного  денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Налоги являются важным экономическим  рычагом, при помощи которого государство  воздействует на рыночную экономику. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия. С помощью налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также  расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Республики Беларусь, ее возможностями полноценной реализации своих функций приобретает первостепенное значение как для большинства  предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства.

Задачи  курсовой работы:

• изучить элементы налога
• рассмотреть классификацию налогов в Республике Беларусь
• ознакомиться с особенностями современной налоговой системы и принципами её построения
• узнать о существующих налоговых льготах

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая часть

Основы налоговых отношений

1. Элементы налога

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога или фактическим (конечным) плательщиком. Носитель налога - фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.

Объект налога - предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества, и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог и др.).

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) - часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения - единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, измерения товара и т.д.).

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость – месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связано с каким- либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых налогов в той или иной стране, форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

 

 

 

 

2. Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением классификация налогов имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена на рис. 1.1.

Данная классификация необходима как для налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.

Классифицируя налоги по различным  признакам, следует отметить, что  по характеру взаимоотношений между  государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают  прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

 

Рис.1.1. Классификационный  состав налогов

 

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.

Одним из классификационных признаков  налогов является их деление на общие  и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые  налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги различаются следующим образом:

1. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского и местных бюджетов. Соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь.
2. В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, имеется федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федераций) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные  налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие  налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

В Республике Беларусь устанавливаются  республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• таможенные пошлины и таможенные сборы и др.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся:

• налог за владение собаками;
• курортный сбор;
• сбор с заготовителей.

1.3. Современная налоговая система и принципы её построения

Понятие "налоговая система" является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия "налоги". Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система - это совокупность налогов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также принципов, способов, форм и методов их взимания.

Состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов. В основу их классификации положены различные классификационные признаки.

Практика налогообложения, исчисляемая  столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, были впервые сформулированы А.Смитом еще в прошлом веке.

Первый - принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

Второй - принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Третий - принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертый - принцип экономности предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Именно в конце XVIII в. закладывались  основы современного государства, проводящего  активную экономическую, в том числе  финансовую и налоговую, политику.

Кроме этих классических принципов, со временем сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны  государства, так и плательщиков:

• принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
• однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;
• стабильность налоговой системы в течение длительного времени;
• оптимальность налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

В Республике Беларусь разработан Налоговый  кодекс, который является единым систематизированным сводом законов Республики Беларусь, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин.

В Кодексе законодательно развиты  и расширены действующие принципы, введены новые требования к построению и функционированию налоговой системы исходя из сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается устанавливать налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров или ограничивать законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно- правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Наряду с принципами налоговая  система включает способы и методы взимания налогов.

В налогообложении действуют три  способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный у  источника образования объекта.

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет.

Применяются следующие методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;
• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

 

1.4. Налоговые льготы

В налоговой политике любого государства  важное место занимают налоговые льготы, представляющие частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. По существу, это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения.            

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

По налогам могут устанавливаться  в законодательном порядке определенные льготы в различных формах. К их числу относятся:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового платежа за расчетный период;
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.

Государство использует налоговые  льготы как один из главных налоговых инструментов регулирования экономики. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию.

Снижение ставки налогообложения  приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Повышение роста без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Льготный режим налогообложения  воздействует на отраслевую структуру производства, развитие приоритетных отраслей экономики.

В зависимости от сферы применения различают следующие налоговые  льготы: общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога; специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков. Именно специальные налоговые льготы используются государством для регулирования рыночной экономики. При этом важно предвидеть экономические последствия введения этих льгот и оперативно реагировать и менять механизм налогообложения, и в первую очередь налоговые льготы. В любом случае льготы, предоставленные определенным сферам хозяйства, определенным категориям плательщиков, должны обеспечивать им ускоренное развитие.

Налоговые льготы в зависимости  от органа, который их предоставляет, подразделяются на льготы, установленные республиканской властью, и льготы местных органов власти. Первые преследуют общегосударственные цели, вторые имеют местное значение.

На практике налоговые льготы могут  классифицироваться по получателям: хозяйствующим  субъектам и гражданам. Юридические лица получают в результате официального освобождения части доходов от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогов в результате налоговых скидок и льгот с физических лиц обеспечивает им увеличение возможностей для расширения потребительских расходов или сбережений. Дополнительные потребительские расходы и сбережения населения через кредитную систему также могут стимулировать рост производства.

 

2. Практическая часть

Вариант № 5

ЗАДАНИЕ № 1

Работа выполняется  в денежных единицах РБ.

 Базовая величина  - согласно действующему законодательству на момент выполнения  курсовой работы.

Отчетным месяцем для исчисления налогов является  январь

Рассчитать налоги на заработную плату:

-подоходный налог

-пенсионный фонд

-взносы в ФСЗН (ставка 34%)

-взносы на страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  (ставка 0,6%)

Таблица 1.1 – Исходные данные

	Иванов А.И.	Петров Н.П.	Сидоров Л.М.	Тихонова Л.А.
1.Сведения о работнике	Штатник	Штатник, 2 детей	Штатник, инвалид 3 гр.	Совместитель 3 детей
2.Оклад	9	11	17	9
3.Премия	30	15	30	25
4.Доплата за работу в праздничные  дни	-	3	-	-
5.Пособие по временной нетрудоспособности	-	3,4	2,5	-
6.Компенсация за неиспользованный  отпуск	8	-	-	-
7.Доплата на удешевление питания	2,4	2,4	2,4	2,4
8.Доплата на приобретение проездных  билетов	1,2	1,2	1,2	1,2
9.Доплата за стаж	-	-	0,7	-
10.Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами	1,2	1,2	1,2	-
11.Подарок к юбилейной дате (40-летию) за счет средств предприятия.	-	-	20	-
12.Материальная помощь  к отпуску	-	4	-	-

Петров в январе оплатил за обучение в ВУЗЕ 12БВ (420000)(первое образование). Соответствующие документы представлены в бухгалтерию предприятия.

1 базовая величина = 35000 белорусских  рублей.

Таблица 1.2 – Исходные данные с учетом базовой величины

 

	Иванов А.И.	Петров Н.П.	Сидоров Л.М.	Тихонова Л.А.	Итого
1.Сведения о работнике	Штатник	Штатник, 2 детей	Штатник, инвалид 3 гр.	Совместитель 3 детей
2.Оклад	315000	385000	595000	315000	1610000
3.Премия	94500	57750	178500	78750	409500
4.Доплата за работу в праздничные  дни	-	105000	-	-	105000
5.Пособие по временной нетрудоспособности	-	119000	87500	-	206500
6.Компенсация за неиспользованный  отпуск	280000	-	-	-	280000
7.Доплата на удешевление питания	84000	84000	84000	84000	336000
8.Доплата на приобретение проездных  билетов	42000	42000	42000	42000	168000
9.Доплата за стаж	-	-	24500	-	24500
10.Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами	42000	42000	42000	-	126000
11.Подарок к юбилейной дате (40-летию) за счет средств предприятия.	-	-	700000	-	700000
12.Материальная помощь  к отпуску	-	140000	-	-	140000