Основы налогообложения лизинговых операций

Оглавление

Введение 4

1 Сущность  и структура лизинга. 6

1.1 Понятие,  сущность лизинга. 6

1.2 Субъекты  и объекты лизинговых отношений 8

1.3 Формы и  виды лизинговых отношений 10

2 Порядок  налогообложения лизинговых операций 17

2.1 Налог на  имущество 17

2.2 Налог на  добавленную стоимость 21

2.3 Налог на  прибыль 26

3 Заключение 30

4 Список используемой  литературы 32

Введение

Отношения, которые впоследствии получили название лизинговых, известны человеку с древнейших времен. Впервые раскрытие сущности лизинговой операции было приведено Аристотелем в одном из трактатов “Риторики”, который называется “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”. История показывает, что люди давно пришли к пониманию того, что для получения дохода не обязательно иметь в собственности какое-либо имущество, достаточно обладать правом пользования им.

Эффективность многостороннего  воздействия лизинга на экономику  определяется тем, что он одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства, улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность  малого и среднего бизнеса.

В период структурной перестройки  экономики и ускоренной реконструкции  устаревшей материально-технической  базы производства лизинговая деятельность имеет особое значение. Это объясняется  тем, что лизинговые операции отвечают требованиям научно-технического прогресса  и обеспечивают гармоничное сочетание  частных и общественных интересов.

Во многих странах лизинг получил очень широкое распространение  и считается более целесообразным способом организации предпринимательской  деятельности по сравнению с ведением ее на основе частной собственности. В условиях, когда многие предприятия  не могут осуществлять крупных вложений финансовых средств в техническое обновление и интенсификацию производства, возникает необходимость в применении лизинговых схем.

Лизинговые операции могут  быть очень эффективны не только для  отдельных сфер деятельности, но и  экономики страны в целом. Однако для того, чтобы лизинговая деятельность получила распространение, в стране должны быть созданы соответствующие предпосылки в законодательстве и в сфере практической деятельности. При этом важнейшее значение имеет политика в области налогообложения.

В Российской Федерации лизинг стал развиваться с середины 90-х годов, когда в стране был взят курс на рыночную экономику.

Цель написания курсовой работы заключается в наиболее полном раскрытии темы: "Основы налогообложения  лизинговых операций", что представляет собой лизинг и рассмотрения порядка  налогового учета по лизингу.

Задачи данной работы:

1.  Раскрыть сущность и структуру лизинга.

2.  Выявить субъекты и объекты лизинга.

3.  Определить формы и виды лизинговых отношений.

4.  Рассмотреть порядок налогового учета по лизингу.

1 Сущность и структура лизинга.

1.1 Понятие, сущность лизинга.

Лизинг – это вид  предпринимательской деятельности, сориентированной на инвестирование временно привлеченных или свободных финансовых средств, когда по контракту финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязывается купить в собственность определенное контрактом имущество у установленного продавца и дать это имущество арендатору (лизингополучателю) за уплату во временное употребление для предпринимательских целей.[10]

Лизинг может быть как международным, так и внутренним. Внутренним, когда  все субъекты лизинга являются агентами Российской Федерации, а международным, когда один или несколько субъектов  лизинга  не являются агентами в соответствии с законодательством РФ.

Лизинговые компании – это коммерческие организации, образовываемые в форме  акционерного общества или в организационно – правовых формах, осуществляющие функции лизингодателей в соответствии с учредительными документами.[11]

Юридические или физические лица могут  быть учредителями лизинговых компаний.

Финансирование покупок лизингового имущества исполняется лизинговыми компаниями за счет личных или заемных средств.

Лизингополучатель в праве сам  выбрать продавца лизингового имущества  или объект лизинга. Лизингополучателем применяется лизинговое имущество только в предпринимательских целях.

Лизингодателем приобретается  лизинговое имущество у продавца лизингового имущества, лишь при  условиях передачи его в лизинг лизингополучателю.

Сумма лизинговых оплат за целый  период лизинга обязана содержать  полную стоимость лизингового имущества  в ценах на момент решения операции.

Имущество, данное в лизинг, в процессе всего срока действия контракта  лизинга приходит имуществом лизингодателя.

В соглашении лизинга можно предусмотреть право выкупа лизинговой собственности лизингополучателем до истечения или по истечению срока соглашения.

По договоренности сторон в контракте  лизинга может предусматриваться  убыстренная амортизация лизинговой собственности в соответствии с законодательством РФ.

Договорные взаимоотношения, при  которых имущество передаётся арендатору на срок, значительно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможности арендодателя сдать эту собственность в аренду многократно в процессе нормативного срока его службы (так называется «оперативный лизинг» или прокат, аренда), регулируются функционирующим гражданским законодательством.

Договор лизинга должен соответствовать  надлежащим требованиям:

• лизингополучатель вправе выбрать продавца лизингового имущества и объект лизинга;
• лизингополучателем используется лизинговое имущество только в предпринимательских целях;
• лизингодателем приобретается лизинговое имущество у продавца лизингового имущества, только при условии передать его в лизинг лизингополучателю;
• сумма лизинговых оплат за все время лизинга обязана содержать полную стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки.

1.2 Субъекты и объекты лизинговых отношений

Одним из важных условий по совершению лизинговой операции возникает определение объекта лизинга.

Соответственно российскому законодательству предметом лизинга могут быть всякие неупотребляемые вещи, в том числе имущественные комплексы, предприятия, сооружения, здания, транспортные средства, оборудование и иное недвижимое и движимое имущество, которое возможно использовать для предпринимательской деятельности. При этом природные объекты и земельные участки, а также имущество, которое федеральными законами нельзя для свободного вращения или для которого определен особый порядок вращения, объектами лизинга быть не могут.

При классическом лизинге участниками  являются три основные стороны: лизингополучатель, лизингодатель, и продавец (производитель) предмета лизинга.

Лизингодатель — это юридическое или физическое лицо, которое за счет личных или привлеченных средств покупает в рамках договора лизинга в свою собственность имущество и дает его в качестве предмета лизинга во временное пользование и обладание лизингополучателю за установленную плату, на назначенный срок и на обусловленных условиях. Договором можно предусмотреть, что предмет лизинга передается в имущество лизингополучателя по истечении срока соглашения лизинга или до его истечения при ситуации, предусмотренных соглашением сторон. Однако законодательно могут быть приняты случаи запрета перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.[3]

Лизингополучатель – юридическое  или физическое лицо, которое в соответствие с договором лизинга получает предмет лизинга за назначенную плату, на установленный срок и на установленных условиях во временное пользование и владение в соответствии с договором лизинга.[3]

Продавец имущества (поставщик, производитель) – юридическое или физическое лицо, которое по договору купли  – продажи с лизингодателем реализует  ему в определенный срок имущество, приходящее предметом лизинга.[3] При этом лизингодатель в соответствии со статьей 667 ГК РФ обязан известить продавца о том, что имущество приготовлено для передачи его в аренду установленному лицу. Продавец, в соответствии с условиями договора купли – продажи, обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю. Кроме того, продавец может в то же время выдаваться в качестве лизингополучателя или лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношений. В предоставленном случае в операции будут участвовать два лица.

Как правило, лизинговые услуги предоставляются  специализированными лизинговыми  компаниями, имеющими достаточными финансами  для инвестирования в предметы лизинга.

В российской практике, обычно, лизинговые компании основываются на базе больших банков, с участием государственных органов или по отраслевому качеству. Банк (или другое кредитное учреждение), дающее средства на покупку предмета договора.

На рынке лизинговых услуг можно  выделить так же и особые субъекты:

• координация деятельности организации – объединение их средств для реализации общих взаимовыгодных программ;
• разработка, вместе с организациями государственного управления, программы развития лизинга в России и стратегических установок;
• участвовать в работе международных ассоциативных общественных организаций;
• подготовить программы законодательных актов.Каждый из субъектов лизинга, в соответствии с законодательством Российской Федерации, может, исполняет собственную деятельность:
• исследование состояния финансового лизинга в цивилизованных странах разрешает выделять главные группы оборудования, сдавать в лизинг: транспортное (автомобили, транспортные самолеты, железнодорожные вагоны, морские суда и т. п.)
• оснащение
• связи (спутники, радиостанции, почтовое оборудование и т. п.)
• аграрное оборудование
• строительное оборудование (краны, бетономешалки и т. п.)

1.3 Формы и виды лизинговых отношений

На практике имеется несколько видов лизинговых отношений, которые обусловливаются в зависимости от форм финансирования, состава участников, разновидности лизингового имущества, владельца имущества, объемов обязанностей сторон, уровня окупаемости лизинговой собственности и платы лизинговых платежей.

По формам лизинг делится: международный и внутренний.

При исполнении международного лизинга  лизингополучатель, лизингодатель  приходятся нерезидентом Российской Федерации. Если лизингодатель нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга, находится в собственности нерезидента  Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической  деятельности. Если лизингодатель резидент Российской Федерации, то есть предмет  лизинга, находится в собственности  резидента Российской Федерации, договор  международного лизинга регулируется законодательством Российской Федерации.

При исполнении внутреннего лизинга  лизингополучатель, лизингодатель  и продавец (поставщик) приходятся резидентами  Российской Федерации. Законодательством  Российской Федерации регулируется внутренний лизинг.

В зависимости от срока обеспечения имущества, выделились три вида лизинга:

• долгосрочный, реализовываемый сроком трёх и более лет;
• среднесрочный, выполняемый сроком от полутора до трёх лет;
• краткосрочный, исполняемый сроком менее полутора года.

По видам лизинг подразделяется на финансовый и оперативный.

Оперативный (его еще зовут лизингом с неполной амортизацией) лизинг – это договор о текущей аренде. Обычно, срок такого договора меньше периода полной амортизации арендуемого средства. Следовательно, предусмотренная договором арендная плата, не покрывает полной стоимости предмета лизинга, что инициирует надобность сдавать его в лизинг много раз.

Основное отличительное свойство оперативного лизинга – право  арендатора на досрочное прекращение  договора. Похожие условия также  могут предусматривать указание разных услуг по текущему техническому обслуживанию и установке сдаваемого в аренду оборудования. Отсюда и  другое, нередко применяемое наименование этого вида лизинга – сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату, либо оплачивается раздельно.

Срок контракта оперативного лизинга  можно устанавливать сторонами  в границах от одних суток до трех лет. Поэтому объектом договора оперативного лизинга чаще всего относятся быстро стареющие разновидности оборудования (разные виды оргтехники, копировальная и множительная техника, компьютеры и т.д.). Технически сложные, вызывающие постоянного сервисного обслуживания (железнодорожный и морской транспорт, воздушные авиалайнеры, легковые и грузовые автомобили). В общем, условия оперативного лизинга наиболее интересны для арендатора. Например, вероятность досрочного прекращения аренды разрешает своевременно избавиться от устаревшего оборудования и заменить более конкурентоспособным и высокотехнологичным. Кроме того, арендатор может быстро закончить этот вид деятельности, при возникновении каких либо неблагоприятных факторов, заблаговременно вернув надлежащее оборудование обладателю, и значительно сократить расходы, связанные с реорганизацией или ликвидацией производства.

В случае исполнении разовых заказов  и проектов оперативный лизинг избавляет  от необходимости покупки и последующего содержания оборудования, которое в  будущем не потребуется.

Применение разных сервисных услуг, проявляемых лизингодателем, либо производителем оборудования, нередко позволяет  уменьшить расходы на текущее  техническое обслуживание и на содержание соответствующего персонала.

Недостатки оперативного лизинга:

• высокая арендная плата;
• требование о внесении предоплаты и авансов;
• выплаты неустоек в случае досрочного прекращения аренды;
• другие условия, призванные частично компенсировать и снизить риск владельцев имущества.

Финансовый (капитальный) лизинг –  это долгосрочный контракт, предусматривающий  абсолютную амортизацию арендуемого  оборудования за счет платы, вносимой арендатором. Так как похожие  контракты не допускаются, правильное определение величины периодической  платы, вероятность досрочного прекращения  аренды обеспечивает владельцу абсолютную компенсацию понесенных затрат на покупку  и обслуживание оборудования, а также  требуемую норму доходности. При  данной форме лизинга все расходы  по текущему содержанию имущества и  установке возлагаться, обычно, на арендатора. Часто похожие условия предусматривают  право арендатора на выкуп имущества, по истечении срока договора по остаточной или льготной стоимости.

Финансовый лизинг, в отличие  от оперативного, значительно уменьшает  риск владельца имущества. По сущности, его обстоятельства во многом сходны договорам, заключаемые получением долгосрочных банковских кредитов, так как предусматривают:

• полное погашение займа (стоимости оборудования);
• внесение периодической оплаты, включающая доход владельца и стоимость оборудования (основная и процентная части – выплата по займу);
• право огласить банкротом арендатора, в случае его не способности осуществить условия и т.д.

К предметам финансового лизинга  относятся долгосрочные средства производства, а также недвижимость (сооружения, здания, земля). Финансовый лизинг предназначается  основой для формирования иных форм долгосрочной аренды: долевой (с участием третьей стороны) и возвратной.

В зависимости от техники проведения операций, состава участников лизинговых отношений, лизинг делят на прямой, долевой лизинг (с участием третьей стороны), возвратный, сублизинг, «Леведж - лизинг».

Прямой лизинг обладает в случае, когда функции производителя  и лизингодателя исполняет одно лицо. Преимуществом этого вида отношений  для предпринимателей, предпочетших определенное оборудование, у определенного поставщика, для того, чтобы взять его в лизинг, является сокращение дополнительной траты времени на поиск лизинговой компании, которая купит это оборудование для него.

Долевой лизинг (с участием третьей  стороны) – вид финансового лизинга, предусматривающие участие в  операции третьей стороны – вкладчика. Обычно выступает страховая, инвестиционная компания или банк. В этом случае лизинговая компания, предварительно заключив договор на долгосрочную аренду отдельного оборудования, покупает его  в собственность. Оплачивает за счет заемных средств часть стоимости. В качестве оснащения полученного  займа применяется приобретенное  имущество и будущие арендные платежи, надлежащая часть которых  выплачивается арендатором непосредственно  инвестору. Главные объекты этой формы лизинга – дорогие активы, такие как оборудование для месторождения полезных ископаемых, добывающих отраслей и т.д.

Возвратный лизинг – вид финансового  лизинга, при котором продавец объекта  лизинга в то же время выступает  и как лизингополучатель.

Возвратный лизинг представляет собой  систему из двух договоренностей. При  которой собственник реализует  оборудование в собственность иной стороне с одновременным заключением  контракта, о его долгосрочной аренде у покупателя. В качестве покупателя выступают лизинговые, инвестиционные или страховые компании и коммерческие банки. В итоге проведения подобной операции изменяется только владелец оборудования, а его пользователь остается старым, приобретя в свое распоряжение добавочные средства финансирования. А вкладчик кредитует бывшего  владельца, получая в качестве обеспечения  права собственности на его имущество. Похожие операции нередко проводятся в целях стабилизации финансового  положения предприятий, в условиях деловой убыли.

Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его другим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) в пользование или во владение за оплату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.

При передаче предмета лизинга в сублизинг непременным является согласие в письменной форме лизингодателя по основному договору лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Левередж (кредитный, паевой, раздельный) лизинг или лизинг с дополнительным привлечением средств.

«Левередж – лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.

Особой чертой данного вида лизинга  является то, что лизингодатель, приобретая оборудование, оплачивает из личных средств  только часть, а не всю сумму. Оставшуюся сумму он берет в ссуду у  одного или нескольких кредиторов. При этом лизинговая компания продолжает использовать все налоговые льготы, которые считаются из полной цены имущества.

Вторым свойством данного вида лизинга является то, что лизингодатель  берет ссуду на установленных  условиях, которые не очень присущи  для российских финансово – кредитных  отношений. На активы лизингодателя  кредит берется без права обращения  иска. Вследствие этого, лизингодатель  оформляет кредиторам залог на имущество  до погашения займа и уступает им права, в счет погашения ссуды, на получение части лизинговых платежей. Следовательно, главный риск по сделке несут инвестиционные фонды, страховые  компании, кредиторы – банки или  иные финансовые организации, а предоставлением  возврата ссуды служат исключительно  сдаваемое в лизинг имущество  и лизинговые платежи.

В договоре лизинга стороны оговаривают порядок и объем сервисного обслуживания лизингового имущества. В зависимости от этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором услуг.

Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.

При прекращении договора лизинга  лизингополучатель должен вернуть  лизингодателю предмет лизинга  в состоянии, в котором он его принял, с учетом износа, обусловленного договором лизинга или нормального износа.

К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, страхования объекта лизинга и ремонта. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.

Главное преимущество полного лизинга, в сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений, состоит именно в обеспечении широкого спектра сопровождающих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при допустимом участии и самого производителя имущества.

В отличие от обычной купли-продажи, сервисное обслуживание оборудования при полном лизинге предусматривается в течение всего срока действия договора лизинга.

Есть лизинг с неполным набором услуг, который полагает заблаговременно скоординированное разделение функций по техническому обслуживанию собственности между сторонами договора. Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение определенных норм эксплуатации имущества и его протекающее обслуживание, лизинговая компания оплачивает расходы по обслуживанию лизингового имущества в исправном состоянии.

2 Порядок налогообложения лизинговых операций

2.1 Налог на имущество

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н "О  внесении изменений в Положение  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. объекты, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, признаются основными средствами. Такие основные средства отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, доходные вложения в материальные ценности рассматриваются в качестве одной из категорий основных средств. Учитывая вышеизложенное и в соответствии с положениями ст. 374 НК РФ устанавливается, что лизингодатели, учитывающие переданное в лизинг имущество на своем балансе в качестве доходных вложений в материальные ценности, будут уплачивать налог на имущество. Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель не является налогоплательщиком налога на имущество. В этом случае лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество.

Анализ  арбитражной практики показывает, что определение того, облагается ли объект лизинга налогом на имущество, часто является предметом судебного спора между компаниями и налоговыми органами. Это, например, можно проследить, проанализировав Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г., дело N А05-3588/05-29.

ООО "Элит-Лизинг" обратилось в Арбитражный  суд Архангельской области с  заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной  налоговой службы по городу Архангельску. Решением суда заявление общества было удовлетворено. В кассационной жалобе налоговый орган указывает, что заявитель неправомерно отразил приобретенное имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", исключив это имущество из облагаемой налогом на имущество предприятий базы. По мнению налогового органа, на момент приобретения имущества и регистрации права собственности на него общество не намеревалось передавать его в аренду. Инспекция указывает на то обстоятельство, что договоры аренды заключены спустя один год с момента приобретения имущества. Кроме того, налоговый орган считает, что заявителем нарушены условия заключения договора лизинга. На основании вышеизложенного инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно отразил имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", тогда как его следовало отразить на счете 01 "Основные средства".

Кассационная  инстанция считает, что решение  суда соответствует материалам дела и нормам законодательства о налогах и сборах.

Согласно  п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность  указанное арендатором имущество  у определенного им продавца и  предоставить арендатору это имущество  за плату во временное владение и  пользование для предпринимательских  целей. В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. "О финансовой аренде (лизинге)" (Собрание законодательства РФ. 1998. N 44. Ст. 5394.) предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по взаимному соглашению.

Инструкцией по ведению бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".