Основы налогообложения некоммерческих организаций

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Основы функционирования НКО в экономике……………………..5

1. Организационно-правовые формы НКО………………………………...5
2. Порядок регистрации некоммерческих учреждений………………….10

Глава 2 Особенности  налогообложения некоммерческих учреждений…….14

2.1 Виды налоговых платежей, уплачиваемых некоммерческими учреждениями…………………………………………………………………..14

2.2 Анализ структуры налоговых  платежей некоммерческих учреждений...25

2.3 Льготы по  налогообложению некоммерческих  учреждений…………….31

Глава 3 Совершенствование  налогообложения НКО………………………...36

3.1 Проблемы  налогообложения НКО………………………………………....36

3.2 Совершенствование  механизма налогообложения НКО  в РФ…………...43

Заключение………………………………………………………………………46

Список использованной литературы…………………………………………..49

Введение

За последние  годы в России наметилась устойчивая тенденция роста числа некоммерческих организаций. Возникают все новые  фонды, объединения, союзы. Это объясняется  разнообразием и важностью функций, выполняемых некоммерческими организациями.

Сегодня российский некоммерческий сектор – это 630 тысяч организаций. Приблизительно четверть из них ведут активную деятельность и оказывают услуги социального, информационного и образовательного характера, аналогов которым зачастую нет ни в государственном, ни в муниципальном, ни в частном секторе.

Как показывают многочисленные исследования, без вмешательства  некоммерческих организаций (далее  – НКО) в большинстве регионов России игнорировались бы такие актуальные для общества проблемы, как обеспечение равных возможностей для инвалидов, поиск новых механизмов устройства детей, оставшихся без попечения родителей, защита от семейного насилия, помощь беженцам и вынужденным переселенцам, отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, социальная реабилитация, комплекс проблем, связанных с территориальным самоуправлением, и др.

Некоммерческие  негосударственные организации  работают как на местном, так и  на федеральном уровне, оказывая такие  услуги, как обучение, консультации, медико-социально-психологическая помощь, реализация культурно-образовательных и досуговых программ. Спектр НКО за последние годы существенно расширился и включает не только благотворительные, экологические и правозащитные организации, но и независимые центры экономического анализа, которые вносят реальный вклад в разработку различных реформ – жилищно-коммунальной, межбюджетных отношений и многих других.

Если социальная миссия некоммерческого сектора  сегодня уже общепризнанна, то его  роль как агента экономического развития остается недооцененной. Измерить вклад российского некоммерческого сектора в экономику пока затруднительно, так как сбор необходимых статистических данных.

Актуальность  темы обусловлена частыми изменениями  в налоговом законодательстве Российской Федерации, особенно в последние годы, неприятием многими предприятиями нововведений в части организации собственного налогового учета, разрешенными законодательством, но зачастую не применяемыми методами оптимизации налогового бремени организации. Вопрос налогообложения некоммерческих организаций актуален в силу еще одной причины – последних изменений в новом Налоговом кодексе РФ.

Так, значительному  реформированию подверглась система  региональных и местных налогов  и сборов. В общей сложности  с 1 января 2004 года отменено 20 видов налогов и сборов.

С 1 января 2003 года было снято ограничение на применение некоммерческими организациями  упрощенной системы налогообложения. Все это необходимо учитывать  НКО в своей деятельности, а  при возможности, применять наиболее льготные режимы налогообложения.

Цель данной курсовой работы – проанализировать взаимоотношения некоммерческих организаций  с бюджетом и наметить мероприятия  по оптимизации налогообложения  некоммерческих организаций в современных  условиях.

Достижение данной цели сопряжено с выполнением целого ряда задач: анализ действующего налогового законодательства, применительно к некоммерческим организациям, анализ состава, структуры и размера налоговых платежей; анализ применения форм и методов оптимизации налоговых платежей.

При написании  курсовой работы использовались Федеральные  Законы, Инструкции Госналогслужбы РФ, литература экономистов-теоретиков, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати.

Глава 1. Особенности функционирования НКО в экономике

1.1 Организационно-правовые  формы некоммерческих организаций

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли  и не распределяющие полученную прибыль  между участниками, признаются Российским законодательством некоммерческими организациями.

Некоммерческие  организации могут создаваться  для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных  и управленческих целей, в целях  охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации должны отвечать пяти нижеследующим требованиям:

- основное предназначение (миссия) должно заключаться в  служении обществу;

- они должны  быть учреждены как организации,  не стремящиеся получить прибыль  из своей деятельности, или как благотворительные организации;

- их структура  управления не должна допускать  извлечения личной выгоды;

- они должны  быть освобождены от уплаты  федерального налога;

- они должны  обладать особым правовым статусом, предусматривающим возможность  вычета суммы пожертвований, сделанных в их адрес, из налогооблагаемой базы жертвователей[2,с.89].

Таким образом, некоммерческие организации не включают организации трех следующих категорий:

- юридические  лица, которые были учреждены  с целью получения прибыли,  но не достигли своих целей;

- организации,  которые находятся под неформальным  управлением коллектива людей,  которые, несмотря на то, что  были созданы для предоставления  определенных социально-значимых  услуг, не получили особый корпоративный  статус в федеральных органах власти;

- организации,  которые, хотя и признаны налоговой  службой некоммерческими, не служат  интересам всего общества (например, торговые ассоциации, профсоюзы,  элитные загородные клубы, организации  по интересам).

Некоммерческая  организация считается созданной как юридическое лицо с момента государственной регистрации в установленном законом порядке.

Согласно ст.15 ФЗ "О некоммерческих организациях", учредителями некоммерческой организации, в зависимости от ее организационно-правовых форм, могут выступать граждане и (или) юридические лица.

Некоммерческие  организации могут осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством  РФ и соответствующих целям деятельности, предусмотренными их учредительными документами. Предпринимательскую деятельность некоммерческие организации могут осуществлять лишь во имя достижения целей, ради которых они созданы.

Некоммерческие  организации могут создаваться  в различных организационно-правовых формах.

1. Общественные  объединения добровольные, самоуправляемые некоммерческие организации, созданные по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Могут быть следующих видов:

- общественная  организация;

- общественное движение;

- общественный  фонд;

- общественное  учреждение;

- орган общественной  самодеятельности;

- политическая  партия[3,с.173].

Некоммерческие  организации могут создаваться  в различных организационно-правовых формах.

1. Общественные  объединения добровольные, самоуправляемые некоммерческие организации, созданные по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Могут быть следующих видов:

- общественная  организация;

- общественное  движение;

- общественный  фонд;

- общественное  учреждение;

- орган общественной  самодеятельности;

- политическая  партия[7,с.82].

По возрасту участников выделяются молодежные (от 14 лет) и детские (от 8 лет) общественные объединения. По территориальному признаку общероссийские, межрегиональные, региональные и местные. Основной закон, регламентирующий создание и деятельность общественных организаций Федеральный закон от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ Об общественных объединениях.

2. Религиозные объединения добровольные некоммерческие организации граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованные в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающие соответствующими этой цели признаками: вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей. Религиозные объединения могут создаваться в 2 формах:

- религиозная  группа (без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица);

- религиозная  организация (регистрируется в  качестве юридического лица).

По территориальному признаку подраделяются на:

- местные (состоят  не менее чем из десяти участников  от 18 лет, постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении);

- централизованные (состоят не менее чем из  трех местных религиозных организаций,  а также дочерние учреждения, учреждения профессионального религиозного  образования и организации, созданные религиозными организациями, имеющие аналогичные уставные цели).

Создание и  деятельность религиозных организаций  регламентируется Федеральным законом  от 26 сентября 1997 года № 125-ФЗ О свободе  совести и религиозных объединениях.

3. Некоммерческие  партнерства основанные на членстве некоммерческие организации, учрежденные гражданами и (или) юридическими лицами (не менее 2 человек) для содействия их членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и иных целей.

Некоммерческие  партнерства функционируют за счет членских взносов, а также могут  осуществлять предпринимательскую  деятельность, способствующую достижению целей, для которых они создавались. Прибыль от коммерческой деятельности может быть направлена только на цели, предусмотренные Уставом, и между учредителями не распределяется.

4. Учреждения  некоммерческие организации, созданные  собственником для осуществления  услуг некоммерческого характера  конкретного вида: управленческих, социально-культурных и прочих. Финансируются полностью или частично собственником. Имущество, переданное собственником учреждению, закрепляется за последним на праве оперативного управления.

Одним из наиболее востребованных видов учреждений являются негосударственные образовательные учреждения (НОУ). НОУ создаются, как правило, для преподавательской деятельности. В этом случае устав НОУ содержит ряд особенностей, начиная с определения образовательного процесса, заканчивая указанием в уставе тех программ, по которым будет осуществляться обучение.

5. Автономные  некоммерческие организации (АНО)  не имеющие членства некоммерческие  организации, учрежденные гражданами  и (или) юридическими лицами  для осуществления услуг в  области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта на основе добровольных имущественных взносов.

АНО, подобно  Фондам, вправе осуществлять предпринимательскую  деятельность, способствующую выполнению целей, для достижения которых они  созданы. Прибыль между учредителями не распределяется.

6. Фонды не  имеющие членства некоммерческие  организации, учрежденные гражданами  и (или) юридическими лицами  на основе добровольных имущественных  взносов, преследующие социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели[11.с.107].

Фонды вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в двух формах, причем только в факультативном порядке: непосредственно (в пределах видов деятельности, перечисленных  в Уставе), и путем создания и принятия участия только в хозяйственных обществах. Прибыль, полученная от участия, направляется исключительно на цели, предусмотренные Уставом.

налогообложение некоммерческий регистрация учреждение

1.2 Порядок  регистрации некоммерческих учреждений

Регистрация некоммерческих организаций считается одной из наиболее трудоемких и длительных регистрационных процедур. Прежде всего, это обусловлено многообразием организационно-правовых форм, а также сложностями при разработке учредительных документов.

Некоммерческая организация подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") с учетом установленного настоящим Федеральным законом порядка государственной регистрации некоммерческих организаций.

Решение о государственной  регистрации (об отказе в государственной  регистрации) некоммерческой организации принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере регистрации некоммерческих организаций (далее - уполномоченный орган), или его территориальным органом. Формы документов, необходимых для государственной регистрации некоммерческих организаций, утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212.

Внесение в  единый государственный реестр юридических  лиц сведений о создании, реорганизации  и ликвидации некоммерческих организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений осуществляется уполномоченным в соответствии со статьей 2 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" федеральным органом исполнительной власти (далее - регистрирующий орган) на основании принимаемого уполномоченным органом или его территориальным органом решения о государственной регистрации. Формы документов, необходимых для соответствующей государственной регистрации, определяются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 N 160-ФЗ)

Документы, необходимые  для государственной регистрации  некоммерческой организации, представляются в уполномоченный орган или его  территориальный орган не позднее  чем через три месяца со дня принятия решения о создании такой организации.

Для государственной  регистрации некоммерческой организации  при ее создании в уполномоченный орган или его территориальный  орган представляются следующие  документы:

- заявление,  подписанное уполномоченным лицом (далее - заявитель), с указанием его фамилии, имени, отчества, места жительства и контактных телефонов;

- учредительные  документы некоммерческой организации  в трех экземплярах;

- решение о  создании некоммерческой организации  и об утверждении ее учредительных документов с указанием состава избранных (назначенных) органов в двух экземплярах;

- сведения об  учредителях в двух экземплярах;

- документ об  уплате государственной пошлины;

- сведения об  адресе (о месте нахождения) постоянно  действующего органа некоммерческой организации, по которому осуществляется связь с некоммерческой организацией;

- при использовании  в наименовании некоммерческой  организации имени гражданина, символики,  защищенной законодательством Российской  Федерации об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как части собственного наименования - документы, подтверждающие правомочия на их использование; (в ред. Федерального закона от 19.05.2010 N 88-ФЗ)

- выписка из  реестра иностранных юридических  лиц соответствующей страны происхождения  или иной равный по юридической  силе документ, подтверждающий юридический  статус учредителя - иностранного  лица[9,с.79].

Уполномоченный  орган или его территориальный  орган не вправе требовать представления других документов, кроме документов, указанных в пункте 5 настоящей статьи. (п. 5.1 введен Федеральным законом от 17.07.2009 N 170-ФЗ)

Решение о государственной  регистрации отделения иностранной  некоммерческой неправительственной организации принимается уполномоченным органом. Указанное решение принимается на основании документов, представленных в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи и заверенных уполномоченным органом иностранной некоммерческой неправительственной организации, а также на основании копий учредительных документов, свидетельства о регистрации или иных правоустанавливающих документов иностранной некоммерческой неправительственной организации.

Документы иностранных  организаций должны быть представлены на государственном (официальном) языке соответствующего иностранного государства с переводом на русский язык и надлежащим образом удостоверены. Согласно информационному сообщению Минюста России, после принятия Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 374-ФЗ) с 29.01.2010 изменилась величина пошлины за государственную регистрацию некоммерческих организаций. Размер государственной пошлины за государственную регистрацию некоммерческой организации определяется датой представления заявителем документов для государственной регистрации некоммерческой организации.

Глава 2. Особенности налогообложения некоммерческих учреждений

2.1 Виды  налоговых платежей, уплачиваемых  некоммерческими учреждениями

Довольно часто  перед организациями, не ведущими коммерческую деятельность, возникают вопросы, какую  систему налогообложения они  имеют право применять. Допустим, разрешается ли АНО (автономной некоммерческой организации) применять упрощенную систему налогообложения, если организация оказывает платные услуги в области образования (курсы повышения квалификации инженерно-технических работников и руководителей предприятий). Можно ли не включать полученные доходы в налогооблагаемую базу.

Согласно НК РФ АНО имеет право применять  УСН и добровольный переход ее на упрощенную систему налогообложения производится в соответствии с главой 26.2. Организации, занимающиеся отдельными видами деятельности и при наличии определенных условий, предусмотренных в статье 346.12 п. 2.1 и п.3 Налогового кодекса не имеют права применять упрощенную систему налогообложения.

В статье 346.12 пункт 3 подпункт 14 Налогового кодекса указано, что если учредителями организации являются другие предприятия и их доля составляет больше 25%, то данная организация не может работать по упрощенной системе налогообложения.

Данное требование не касается некоммерческих предприятий, а, следовательно, и АНО, которые согласно статье 2 пункт 3 закона «О некоммерческих организациях» за № 7-ФЗ от 12.01.96 года являются некоммерческими. Об этом же говорится в письме ФНС РФ за № 22-0-10/1986@) от 28.12.04 года и в постановлении Президиума ВАС России за № 3114/04 от 12 октября 2004 года.

В Налоговом  кодексе отсутствуют условия, которые  не запрещают АНО работать по УСН. В связи с этим, если автономная некоммерческая организация выполнит требования, предусмотренные в статье 346.12 п.2.1 и п.3 Налогового кодекса, то в соответствии с порядком, установленным статьей 346.13 кодекса, она может работать по УСН[1].

Статья 346.13 пункт 1 НК РФ гласит, что, если организация собирается работать по УСН, то ей нужно передать в налоговую инспекцию, в которой она состоит на налоговом учете, заявление в срок с 1.10 по 30.11 года, предшествующего году, с которого она собирается применять УСН. Форма заявления утверждена приказом Федеральной Налоговой Службы РФ за № ММВ-7-3/182@ от 13.04.10 года.

При создании организации  заявление о применении упрощенной системы налогообложения можно подать в налоговый орган в течение 5 дней с даты, когда предприятие было поставлено на учет в налоговом органе (дата в свидетельстве ИНН). Данное условие указано в письме МФ РФ за № 03-11-06/2/92 от 19 мая 2009 года и в статье 346.13 пункт 2 НК России. В момент регистрации нового предприятия вместе с пакетом документов для его регистрации можно подать и заявление. При этом в соответствии с письмом МНС РФ за № 09-0-10/2190 от 27 мая 2004 года сведения об ИНН, КПП, ОГРН в заявлении не приводятся.

Относительно  платных услуг в области образования  и повышения квалификации специалистов и руководства предприятий и  исключения полученных доходов из облагаемой базы по единому налогу, следует  отметить, что доходы, которые получает АНО от оказания услуг в данной области, подлежат обложению единым налогом.

В соответствии со статьей 46 п.1 Федерального Закона РФ «Об образовании» за № 3266-1 от 10 июля 1992 года «Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований». Если все полученные организацией доходы расходуются на нужды самой организации (а также и на зарплату), для дальнейшего развития процесса обучения в ней, то такая деятельность в соответствии со ст. 46 п.2 данного Закона не считается предпринимательской.

Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, согласно статье 346.15 пункт 1 НК России при расчете налоговой базы по единому налогу, должны учитывать доходы от реализации услуг и внереализационные доходы. Определение состава таких доходов производится в соответствии со статьями 249, 250 НК России. Доходы, полученные в соответствии со статьей 251 НК РФ, не включаются в налоговую базу по единому налогу.

В статье 249 Налогового Кодекса указано, что налогом  на прибыль облагается доход от реализации или выручка от реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии со статьей 39 Налогового Кодекса под реализацией товаров, работ и услуг понимается передача права собственности на них за определенную плату от одного лица другому лицу.

В пункте 3 статьи 39 перечислены операции, которые  нельзя считать реализацией товаров, работ и услуг. В данном пункте платные услуги в области образования не указаны.

Дополнительно к этому статья 251 НК России, в  которой перечислены все виды доходов некоммерческих предприятий, которые не облагаются налогом на прибыль, не предусматривает доходы от оказания платных образовательных услуг.

Исходя из этого, при оказании некоммерческой организацией платных услуг в области образования, доход, полученный от реализации таких  услуг, считается доходом организации  и включается в налоговую базу для исчисления единого налога (статья 249 Налогового Кодекса).

Плательщиками налога на прибыль признаны некоммерческие организации, применяющие обычную  систему налогообложения и оказывающие  платные образовательные услуги (письма МФ РФ за № 03-03-06/4/63 от 24.06.10 года, за № 03-03-04/1/701 от 19.10.06 года, письмо УФНС РФ по г. Москве за № 20-12/81131 от 13.09.06 года).

Работники налоговых  служб и Министерства Финансов объясняют, что средства, которые получают предприятия и автономные некоммерческие организации, за оказанные платные образовательные услуги и израсходованные на дальнейшее ведение этой деятельности, считаются их доходами и в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса подлежат обложению налогом на прибыль. Исходя из этого, некоммерческие организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, доходы, полученные за оказанные ими платные услуги в области образования, обязаны включать их в налоговую базу, облагаемую единым налогом.

Посмотрим, каков  порядок распределения налога на добавленную стоимость на прямые и косвенные расходы, какая сумма НДС примется к вычету, если некоммерческое предприятие, помимо основной деятельности, занималось коммерческой, и нужно ли в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполнять раздел VII.

В статье 143 Налогового Кодекса указано, что плательщиками  налога на добавленную стоимость  являются и некоммерческие предприятия  и организации (в дальнейшем НКО).

Согласно главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на некоммерческую организацию, неважно, занимается она коммерческой деятельностью или нет, распространяется обязанность по уплате НДС и право на освобождение от уплаты этого налога.

Если НКО  за счет средств, полученных от оказания образовательных услуг (целевых), покупает товары, материалы, которые в дальнейшем будут использованы для выполнения этой же (уставной) деятельности, не являющейся выручкой от реализации товаров, работ или услуг, то сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена поставщикам, к вычету принять нельзя. Этот НДС учитывается в стоимости товаров, материалов, услуг (статья 170 пункт 2 подпункт 1 НК России). В книге покупок полученная от поставщика счет-фактура не отражается, но должна быть зарегистрирована в журнале счетов-фактур полученных.

Если же некоммерческая организация ведет коммерческую деятельность, то налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна быть сформирована в обычном порядке. Доходы, полученные от реализации таких товаров, работ и услуг включаются в выручку от реализации. Налог на добавленную стоимость, который был уплачен поставщикам товаров, работ и услуг, если они будут применены для ведения коммерческой деятельности, можно отнести на расчеты с бюджетом, при условии, что будут соблюдены следующие требования ст. 171 и ст. 172 Налогового Кодекса:

постановка  товарно-материальных ценностей (далее  ТМЦ), услуг производилась на основании  первичных бухгалтерских документов;