Экзамен, курсовой проект.

ФИО преподавателя: Пилипчак Юлия Владимировна, советник нал службы 3 ранга.

Литература: Налог кодекс,

Основы  теории налогообл-я

1. Налоги  в эк системе общ-ва

Налоги  необх звено эк отношений в  общ-ве. Они явл-ся осн ист-ом доход  части бюджетов и эф-ным инструментом гос рег-я соц-эк отношений. Способность гос-ва осущ-ть свои функции оперд-ся размером доходов, которыми оно располагает.

Осн ист-ки доходов гос-ва:

- налоги

- эмиссия  ден ср-в

- займы  в форме гос облигаций

- доходы  от дея-ти гос предп-й

- доходы  от аренды гос имущ-ва

- приватизация (доходы от продажи гос имущ-ва)

Первые 3 ист-ка – их доля в общ величине гос доходов, стр-ра гос расходов – составляют понятием бюджетно-фин политики гос-ва. Важн составляющ бюдж системы – налоги, т.е. взимаемые гос-вом на рег основе с пом правопринуждения платежи, а именно налоги, сборы, пошлины, акцизы.

Отличие налога от сбора -

2. Сущ-ть налогов и осн принципы налогообл-я

Налоги  – многоаспектное общественное явл-е, содерж-ее в себе эк и соц-политич отношения. Н исследуют с разных позиций, чем объясняется сущ-е разл признаков н.

Определяющей  в сущ-ти налога – его эк составляющая, т.к. прежде всего н понимают как  эк категорию, выражающую перераспределительные  отношения, связанные с обеспечением гос нужд.

Важнейший юр признак налога – принудит переход права собственности от налогоплатильщика к гос-ву.

Эк  содержание можно раскрыть, рассмотрев налогообл-е с точки зр-я 3 эк эффектов: дохода, замещения, финансового.

Эффект  дохода – налоги, снижая доходы, способны изменить эк решения граждан и орг-й, но обеспечить постоянство доходной базы гос-ва.

Эф-т  замещения – возникает из-за разл ставок и объектов налога. Эк деят-ть перемещается в сферы с низкими налогами, происходит замена облагаемой дея-ти на необлагаемую, т.е. э-фт замещ-я налогов без потерь их общей величины.

Фин эф-т возникает, когда одна и та же дея-ть оплачивается в разной форме и облагается по разл ставкам

Кроме эк и юр признаков налога сущ-ет так  называемый «коренной» признак: безвозмездный характер налогообложения и его принудительности.

Налог – обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с орг-и и физ лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности (хоз ведения оперативного управления) ден ср-в, в целях фин обеспечения дея-ти гос-ва и муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с орг-й и физ лиц, уплата которого явл-ся одним из усл-й совершения в интересах платильщиков сборов гос органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление опре-х прав или выдачу разрешений.

Не  признаются налогами и сборами платежи по договорным отношениям, а так же штрафы и иные санкции за нарушение законодательства.

Функции налогов.

Сущность  налогов реализуется прежде всего  через их основные функции.

1. Фискальная – реализует гл назначение налогов – формирование фин рес-ов гос-ва.
2. Регулирующая – отражает обязанность гос-ва организовать эк-ку страны посредством нал механизма.

Эта функция состоит из 3 подфункций:

-стимулирующая – налоговые льготы: уменьшение объекта налогообл-я, освобождение от уплаты налога отдельных категорий платильщиков, снижение налоговых ставок, отсрочка платежей.

-дестимулирующая – применение повышенных налоговых ставок

-воспроизводственная – применяется при оплате природных рес-ов, отчислениях в дорожные фонды и т.д.

Рег функция – обязательный компонент  налоговой системы страны с рын  эк-ой.

3. Социальная – ослабление либо усиление соц дифференциации общества. Различными налоговыми ставками к доходам можно решить задачи соц и эк стабильности общ-ва.
4. Контрольная – возможность путем налогов дать количественную оценку соответствию налоговых поступлений и гос-х потребностей.

Функции налогов взаимосвязаны. Эффективная  реализация фискальной функции создает  усл-я для применения стимулирующей.

Совок целенаправлен использование налогов  – налоговая политика – инструмент фин политики гос-ва, используемый не только для финансирования бюджетных расходов, но и как ср-во эк возд-я на бизнес, с пом которого может стимулироваться его эк активность.

Принципы  налогообл-я, их характеристика:

Принципы  – базовые идеи и положения, применяемые  в налог сфере.

Группы  принципов:

1. по степени охвата времени и пространства: общенац и нац
2. в зав-ти от  сферы действия:

юр – общие и специальные принципы налогового права

- принцип  равного налогового бремени, установление налогов законами, принцип отрицания обр силы налоговых законов, приоритет налогового закона над неналоговым, принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе, сочетание интересов гос-ва и обязанных субъектов

эк -  впервые были сформулированы А.Смитом.

Положения:

- принцип справедливости – кажд должен уплачивать налоги соразмерно своим доходам и возможностям.

- соразмерности – интересы налогоплательщиков и гос бюджета долж быть рационально сбалансированы.

- учет интересов налогоплательщиков – простота исчисления и уплаты налогов, принцип раскрывается ч-ч-з принцип определенности (сумма, способ, дата платежа долж быть точно изветсны налогоплательщику), удобства (налог взимается в такое вр, таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика)

- эф-ти (экономичности) – сумма сборов по налогу должна многократно превышать затраты на его обслуживание

Базируясь на учении А. Смита австрийский эк-т  Генрих Вагнер добавил след принципы:

- достаточности – обеспечения расходов гос-ва налог поступлениями в тек и послед периоды.

- всеобщности – охват налогами всех слоев налогоплательщиков

- прогрессивности – роста величины налога с ростом доходов плательщика

- освобождения от налога части плательщиков, имеющих мин доходы

организационные – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осущ-ся взаимод-е ее структурных эл-ов.

Орг принципы налогов системы РФ: единства нал системы, эластичности (подвижности), стабильности, множественности налогов, закрытого перечня региональных и местных налогов.

3.Классификация налогов и типов налогообл-я.

Прямые – налоги на соб-ть и доход,

Косвенные – на обращение и потребление.

Косв разнообразнее прямых – выбор объектов налогообл-я шире – виды тов-ов, дея-ти, услиуг.

Анализ  налогов- в эк развитых странах гл место – прямые налоги. Применение связано с уровнем соц-эк развития налогового пространства.

Прямое  нологообл-е больше соотв-ет платежеспособности, более справедливо, но чтобы система, основанная на прям налогах была достаточна необходимы выс ур-нь доходов и наличие большого объема собственности. Также важен выс ур-нь налог культуры.

Косвенные налоги – их изъятие напрямую не связано с благосостоянием плательщика, косв налоги отличаются автоматизмом изъятия, низкими недоимками легче переносится налогоплательщиками.

НО  косв налоги недостатки:

1. провоцирует инфляц процессы
2. уменьшает платежеспособный спрос населения
3. снижают пр-во
4. мало соотв-ют принципу справедливости налогообл-я

Для гос-ва расходы по взиманию косв налогов выше, чем прямых из-за множества видов налогооблагаемых объектов и видов дея-ти.

Типы  налогообложения:

Пропорциональное – налог возрастает в той же пропорции , что и доход плательщика.

Прогрессивное – применяют способами:

1. простое прогрессивное – 20тыс-10%, 50-15, 50-20 Доходы делятся на классы, каждому из которых соответствует свой увеличивающийся % обложения.
2. сложное 20 – 10, 20-50 – 3+13% - % обложения применяется не ко всей сумме дохода каждого класса, а только к каждой следующей части дохода. Каждый следующий класс облагается налогом с повышенной прогрессией.

Регрессивное – доля налога в доходе плательщика падает при росте дохода.

Маркированное – Маркировка – связь налога с видом общественных благ, создаваемых за его счет. Маркированный налог всегда имеет целевой характер.

Немаркированное – его преимущество: гибкость бюджетной политики, т.е. возможность быстрого перераспределения ср-в м-ду меняющимися направлениями расходов.

Кроме налогов, поступающих в фед бюджет и гос фонды, взимаются налоги, поступающие в бюджет иных уровней.

По  данному признаку изъятия налоги:

федеральные - региональные - местные

Используя разные виды налогов, методы и формы  их взимания, а также принципы налогообл-я  гос-во формирует налоговую систему

Налоговая система. Понятие и принципы построения.

Для реализации эк назначения налогов формируется  налоговая система – сов-ть законодательно предусмотренных налогов, сборов, методов  их установления, изменения, уплаты, отв-ти за уклонение от налогов.

Элементы  налоговых систем:

1. перечень взимаемых налогов
2. источники налогов
3. принципы и способы взыскания налогов
4. уровни изъятия налогов

При установлении налога обязательно определяются:

1. категории налогоплательщиков
2. объект нал-я – количественно измеряемый эк признак

Объекты нал-я: доходы, имущество, передача имущества (наследование, дарение, купля-продажа), ст-ть потребленных тов-в, добавленная ст-ть, отд виды дея-ти, ввоз-вывоз тов-ов за границу.

3. налоговая база – сотоиостная физ или иная хар-ка объекта нал-я, определяемая для каждого налога и плательщика. Нал обязательство кроме оценки и расчета предполагает обязанность уплатить налог своевременно. Налог период – промежуток вр, за который налогопл-к обязан опалатить налог, вести налоговый учет, представлять отчетность для налогового контроля, подразделяется на нес-ко отчетных периодов.
4. налоговая ставка – величина налога, приходящаяся на ед измерения налоговой базы.
5. порядок и условия выполнения налогового обязательства -

Налогоплательщик  – лицо, соответствующее хотя бы одному из признаков:

1. явл-ся налоговым резидентом
2. осущ-е эк дея-ти на территории страны или получение доходов от источников в данной стране
3. совершение на территории страни действий или операций, подлежащих налогооблажению
4. становится уч-ом тех отношений, где взимается гос пошлина

Налогоплательщики РФ – категории, на которые возложена обязанность по уплате налогов и сборов:

- организации – юр лица, образованные по законодаетльству РФ, а также иностранные юр лица и междунар орг-и, их филиалы и представительства

Юр лица имеют в собственности, хоз ведении, оперативном управлении обособленное имущество, отвечают им по своим обязательсвам, приобретают права, имеют сам-й баланс или смету

- физ лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, индивидуальные ПБОЮЛ

Налоговые резиденты – физ лица, подлежащие налогообл-ю по месту жительства, месту пребывания и юр лица, …. по месту рег-и, месту нах-я руководящего органа, месту ведения дея-ти

Налоговый агент – лицо, на которое по закону возложены обязанности по начислению, удержанию и перечислению налогов плательщика.

Налогоплательщик  вправе осуществить свои обязанности  лично либо через законного или  уполномоченного представителя.

Существует  категория взаимозависимых лиц для целей налогообл-я – лица (орг-и) по след критериям:

1. имущественный - одно лицо уч-ет в имущ-ве др с долей более 20%
2. подчиненный – подчинение физ лиц по должностному положению
3. семейный – лица состоят в семейных отношениях

Формы взимания налогов.

1 –  у источника – налог взимается  и уст-ка выплаты до получение дохода н\п

2 –  по декларации – н\п указывает  объект облаж-я, расходы с вычетом и льготами, т.е. сов-ть сведений для опред-я налогооблагаемой базы

Н\п  обязан: сам-но подать декларацию, своевр-но уплатить налог, в момент расходования доходов – налог оплачив-ся покупателем в составе цены – НДС, в процессе потребл-я тов-в и услуг -  налог уплач-ся равномерно в ходе эксплуатации и потребления (транспортный налог)

Кроме того нал системы различаются  по ур-ню изъятия налогов в зав-ти от  бюджетн устр-ва гос-ва:

2-х уровневая  – федер и муницип ур-ни – Япония, страны СНГ

3-х –  федер, регион, муницип – США,  рф, фр

Налоги  РФ.

Исполнение  обяз-ти по уплате налогов  и сборов

Обяз-ть возн-ет , измен-ся, прекращ-ся по основаниям установленных налог зак-вом РФ.

Обязанность прекращается: с уплатой налога, с возн-ем обязат-в, связанных с прекращением уплаты налога, со смертью налогоплатильщика по имущ-ным налогам, с ликвидацией орг-и налогоплательщика –н\п

В случае неуплаты налога в уст срок, произв-ся его взискание за счет ден ср-в на счетах либо иного имущ-ва.

Обязанность исполнена – с момента предъявл-я  в банк платежного поручения, при  наличии достаточных ср-в на счете. Взыскание налогов с орг-й –  в бесспорном порядке.

Не признается уплаченным – при отзыве платежного поручения  н\п, при возврате банком плат поручения, при наличии др первоочередных требований на данные суммы (за пречинение вреда жизни)

Взыскание налога с юр лиц

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов  обяз-ть исп-ся принудательно.

Взыскания производятся по решению нал органа, направлением инкассового поручения на списание ден ср-в. Решение принимается не позже 60 дней, после истечения срока исполнения налогового обязат-ва.

Не производится взыскание налогов с депозитных счетов до истечения срока депозита.

Инкассовое поручение подлежит безусловному исполнению банком в теч-и 1 операционного дня. Также при взискании налогов налоговым органом может применяться приостановление операций по счетам н\п.

За счет иущ-ва – в теч-и 3 дней с момента  вынесения решения, нал орган должен направить постановление судебному приставу, который исполнительные действия в 2-х месячный срок.

Взыскание за счет имущ-ва производится последовательно  в след порядке :

1. нал ден ср-ва
2. имущ-во, не участвующее в пр-ве
3. гот продукция
4. сырье, материалы. осн ср-ва

Обязанность по уплате налога считается исполненной  с момента реализации имущ-ва и  погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Налоговая отчетность

Налог декларация – осн док-т налог отч-ти, письменное заявление н\п о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, льготах и суммах налога.

Она передается в налог орган по месту учета  каждым н\п по кажд налогу.

При обнаружении  н\п-ом в налог декларации неотражения  или неполноты сведений приводящих к снижению суммы налога, он обязан подать уточненную декларацию. При этом он освобожд-ся от отв-ти (штрафа) в след случаях:

1. уточнен декларация подана до окончания срока сдачи отчетности
2. уточн декларация подана после строка сдачи отч-ти, но до истечения срока уплаты налога и признания ошибки нал органом.
3. уточн декларация подана после срока уплаты налога , с начислением и уплатой недоимки и пени, до признания ошибки налог органом

Учет  н\п ИНН

Н\п  подлежат постановке на учет в нал  органах:

- по  месту нах-я орг-и 

- по  месту нах-я обособленных подразделений

- по  месту жит-ва физ лица

- по  месту нах-я недвижимого имущ-ва  и трансп ср-в с отдельным  налогообложением

Заявление о постановке на учет подается в  налоговый орган:

1. орг-ей или предпринимателем в теч-и 10 дней после гос регистрации
2. орг-ей по обособленному подразделению в теч-и 1 месяца после его создания
3. орг-ей по имущ-ву с отд обложением в теч-и 30 дней со дня рег-и имущ-ва
4. частными нотариусами, врачами, адвокатами в теч-и 10 дней после выдачи лицензии

Налоговый орган обязан поставить н\п на учет, в теч-и 5 дней после подачи всех док-ов и выдать свид-во.

ИНН – присваивается каждому плательщику на тер-и РФ, указ-ся во всех налог док-ах

На основе данных учета ведется ЕГРН – единый гос реестр н\п, сведения из которого в пределах устанвленных МК РФ, явл-ся налог тайной.

Налог тайна – сведения, полученные нал органом о плательщике за искл-ем:

1. ИНН
2. сведений опубликованных с согласия плательщика
3. сведений, предоставленных по запросам гос органов

Налоговый контроль

проводится  должностными лицами налог органов по след формам:

1. нал проверки – самая распространенная, проводятся в отношении нал агентов и н\п за период, не более 3 календарных лет дея-ти

Виды:

- камеральная – по месту нах-я налогового органа на основе налог деклараций в теч-и 3 месяцев со дня их представления. Она не требует разрешений, провод-ся по служ обязанностям нал органа

- выездная (документальная) – на основании решения рук-ля налог органа, может идти по 1 или неск налогам. Налог орган не вправе в теч-и 1 года проводить 2 проверки по 1 налогу. Она не может продолжаться более 2 месяцев (до 3 в искл случаях)

Проверка, в связи с  ликвидацией, реорг-ей, осущ-ая вышестоящ органом – провод-ся независимо от времени и даты проведения предыдущ проверок.

При наличии  оснований о сокрытии и уничтожении  документов налог орган может  провести их выемку, оформляемую отд  постановлением.

По рез-ам выездной нал проверки в теч-и 2 месяцев  долж быть составлен акт. Потом рук-ль нал органа выносит решение: о привлечении н\п к отв-ти за налоговое правонарушение, о проведении доп мероприятий нал контроля, об отказе в привлечении н\п к отв-ти.

Если  есть необход-ть в получении инф-и  о дея-ти н\п, связанной с др лицами, то такие данные могут быть потребованы у этих лиц в порядке встречной проверки.

2. получение объяснений налогоплатильщиков, налоговых агентов
3. проверка данных учета и отчетности
4. осмотр помещений, территорий используемых для получения дохода

Налоговые правонарушения

Это виновно совершенное, противоправное деяние, в нарушении нал зак-ва, н\п нал агента, за котогое НК установлена отв-ть.

Рег-ся гл 16 НК РФ.

Лицо  НЕВИНОВНО в совершении налог  правонарушения пока его вина не доказана в законном порядке и установлена решением суда

Лицо  не может привлекаться к налог отв-ти при наличии хотя бы одного из след обстоят-в:

1. отсутствие события налог правонарушения
2. отсутствие вины в совершении налог правонарушения
3. лицо не достигло 16 лет
4. истек срок давности за привлечение к нал отв-ти