Основы внутрихозяйственной отчетности

ОГЛАВЛЕНИЕ.   

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………….…………………………….2               1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕНОЙ ОТЧЁТНОСТИ.   

1.1 Понятие, виды, цели составления внутрихозяйственной отчётности. Пользователи внутрихозяйственной отчётности ….…………………………..….4    

1.2. Отчётность по сегментам бизнеса………………………...…………………7    

1.3 Отчётность по уровням управления…………………………………….......10    

1.3.1 Отчёт об исполнении сметы  центром затрат…………………………....11   

1.3.2Отчёт центра прибыли……………………………………………………..13    

1.3.3 Отчёт центра инвестиций…………………………………………………15  

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………. 18

 3 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………................................26

4 СПИСКОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ………………………......28 
 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время российским предприятиям предоставлена полная юридическая,   экономическая   и  предпринимательская  самостоятельность, которая     при  относительной  неразвитости рыночных механизмов и методов управления привела к снижению эффективности их хозяйственной деятельности. Это требует усиления функции организации, регулирования и управления на уровне субъектов предпринимательства.

Актуальность  исследуемой темы заключается в том, что грамотно составленная внутрихозяйственная отчётность необходима предприятию, так как:

1) с её помощью администрация сможет контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров;

2) чётко налаженный с помощью  управленческих отчётов контроль  позволяет руководителю центра  ответственности принимать обоснованные  решения и пересматривать цели  своего подразделения в период  планирования.

Целью работы является исследование организации системы внутрихозяйственной  отчетности на предприятии.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- рассмотрение отчётности по  уровням управления;

- рассмотрение отчётности по  сегментам бизнеса;

- изучение пользователей внутренней  отчётности;

.

Предметом исследования послужила внутрихозяйственная  отчетность в системе управленческого  учета. Объектом исследования выступает составление внутрихозяйственной отчётности.

Теоретической и методологической основой курсовой работы явились работы отечественной экономической мысли  и зарубежных авторов по вопросам формирования и использования внутрихозяйственной отчётности в системе бухгалтерского управленческого учёта.

Цели  и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОТЧЁТНОСТИ.

1.1 Понятие, виды, цели составления внутрихозяйственной отчетности. Пользователи внутрихозяйственной отчетности

Отчетность — это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период.

Составление отчетности —  завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.п.) данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Важно подчеркнуть, что отчетные данные не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений.

Применяемая на практике отчетность подразделяется на виды по трем основным признакам:

1) объему сведений, включаемых  в отчеты;

2) целям, для которых  составляются отчеты;

3) периодам, охватываемым  отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная отчетность включает информацию о результатах деятельности какой-либо структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях ее деятельности, или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам. Общая отчетность характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

В зависимости от назначения (целей составления) отчетность может быть :внешней и внутренней. 

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных физических и юридических лиц — о характере деятельности, доходности и имуществе предприятия.

Составление внутрихозяйственной  отчётности вызывается потребностью внутрифирменного управления.

В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если бухгалтерская отчетность составлена на внутригодовую, ее называют периодической. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность ежедневную, еженедельную, ежедекадную, месячную, квартальную, полугодовую.

Срок представления годового отчета регламентируется соответствующими нормативными актами (в России — нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации).

Цель составления внутрихозяйственной (внутренней) отчетности, охватывающей все предприятие снизу доверху, — удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных данных (показателей), позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров (управляющих).

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных должны варьировать в зависимости от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета, содержанию полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному структурному подразделению и его менеджеру. В связи с этим разработка внутренней отчетности является прерогативой предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи варьируют в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии. Исключение составляет лишь финансовая отчетность отраслевых и географических сегментов предприятия, которая регулируется национальными и международными стандартами. О причинах, которые обусловили это положение, речь пойдет ниже.

Основными пользователями внутрихозяйственной (внутренней ) отчетности являются, во-первых, менеджеры всех иерархических уровней предприятия, во-вторых,- персонал предприятия.

Сам факт ведения учёта и отчётности и составления  отчетности по центрам ответственности повышает дисциплину и ответственность менеджера.Информация внутренней отчетности необходима для принятия управленческих решений по таким вопросам, как оценка деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней, недостатков и положительных моментов в их деятельности. Необходимо подчеркнуть, что внутренняя отчётность является информационным обеспечением управленческого решения и оптимизаций деятельности предприятия в целом.  Так, отчётность  по центрам прибыли  и инвестиций позволяет составлять о динамике прибыли предприятия или оцениить риск новых капитальных вложений.

Периодичность составления внутренней отчетности — вопрос индивидуальный. Можно сформулировать лишь общий критерий выбора периодов составления внутренней отчетности. Им является своевременность принятия по данным отчетности управленческих решений, т.е. когда управленческие решения способны в начальной стадии предотвратить развитие негативных тенденций или, наоборот, содействовать развитию позитивных тенденций. Поскольку на нижних уровнях роль оперативности принятия управленческих решений выше, чем на верхних, периоды представления отчетности на нижних уровнях значительно короче.

1.2 Отчётность по сегментам  бизнеса

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» [1] все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчётность на основе данных синтетического и аналитического учёта.

   Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчётность можно определить как отчётность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации. Объектом учёта здесь являются отдельные сегменты организации - центры ответственности – структурные подразделения, для которых определена ответственность за финансовые показатели. Их вклад в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому структурному подразделению.

   Качество работы центра ответственности в системе управленческого контроля оценивается двумя показателями: эффективностью и результативностью.

Результативность - это степень  достижения центрам ответственности  постановления цели. Как правило, она характеризуется качественными показателями насколько хорошо выполняет свою работу центр, в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, настолько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.

   Под эффективностью понимается выполнение заданного объёма работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение объёма работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот центр ответственности, который выпускает больший объём продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности центра ответственности не отвечают интересам предприятия, его деятельность нерезультативна (но может быть при этом эффективна).

   Порядок составления сегментарной отчетности для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000 [2], для внутренних пользователей он практически не разработан. Не находит отражения данный вопрос и в существующих нормативных документах.

   Решение проблем составления внутренней сегментарной отчётности отдано на откуп предприятиям. В Законе РФ «О бухгалтерском учёте» лишь отмечена конфиденциальность содержащейся в ней информации: «содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной»   Формирование  внутренней сегментарной отчетности является заключительным этапом управленческого учёта.

   Зарубежные  источники содержат различные рекомендации по составлению сегментарной отчетности. Их анализ и обобщение позволяют сделать некоторые выводы:

   1. Внутренний отчёт должен быть адресным и конкретным. Он не принесет желаемых результатов, если:

   1) информация собирается главным образом для учёта объёма продаж или определения затрат и не связана с информационными запросами конкретных управляющих, возглавляющих центры доходов или центры затрат;

   2) будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю;

   3) будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчётной информации.

   2Для принятия управленческих решений полезна оперативная информация. 

3. Не следует слишком часто менять форматы сегментарных отчётов.

     4 Не следует перегружать отчётность расчётами

  5 Отчёты должны охватывать главное: то, что приближает всех работников к выполнению плана. Отчёт, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.

    6 Не поддается записи.

Кроме  составления  письменных  отчётов управленческий контроль предполагает проведение бесед бухгалтера-аналитика с управляющими всех уровней.

1.3 Отчётность по уровням управления 

В зависимости от уровней управления, различают следующие виды отчётов:

   1) отчёт об исполнении сметы затрат;

   2) отчёт центра прибыли;

   3) отчёт центра инвестиций.

1.3.1 Отчёт об исполнений сметы по центрам затрат.

Центр затрат - это любая единица деятельности организации выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

Центром затрат могут быть отдельное  рабочее место (например, по сборке какого-либо объекта), отдельная производственная операция или несколько операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или другая часть организации; соответствующая  организационная единица может  подразделяться на отдельные центры затрат. Основой выделения центров  затрат является единство выполнения операций и функций и используемого  оборудования.

Выбор центров затрат зависит от организационных и других особенностей организации, а также от целей, поставленных ее руководством. Следует учитывать, что с увеличением центров  затрат эффективность контроля за затратами  повышается с одновременным увеличением  расходов на ведение учета. Менеджеры  должны установить оптимальное сочетание  затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля за затратами  по каждому центру затрат.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами - отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность  за те затраты, величина которых зависит  от него.

После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих  уровней. При этом центры затрат последующих  уровней могут включать ответственность  за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшествующих уровней.

По каждому центру затрат ответственность  соответствующих руководителей  или исполнителей устанавливается  только по контролируемым ими расходам. При установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку  многие расходы могут контролироваться частично.

При отнесении расходов к контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Сущность влияния уровня управления заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом.

Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат.

После выбора центров затрат по каждому  из них составляют смету затрат, включая в них только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим ответственным  за расходы.

Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет  учет фактических расходов по каждому  центру. Для этого на каждый центр  затрат, как правило, открывают отдельный  аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают  определенный номер (шифр затрат).

Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных  документов, в которых проставляют  шифры затрат. Косвенные расходы  по центрам делятся на два вида:

• непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
• распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации относят  на затраты центра только те накладные  расходы, которые возникают в  данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных расходов на объем  продукции (работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в  единицах изделий их стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы  в таких организациях распределяют по соответствующим ставкам, минуя  центры затрат.

Эффективность функционирования центров  затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Основными  принципами этой отчетности являются:

• включение в отчет только контролируемых расходов;
• укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему;
• включение в отчет информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.

1.3.2 Отчёт по центрам  прибыли

 Поскольку управляющие (менеджеры) центров прибыли несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений (выручки с продаж и прочих доходов), то отчеты, используемые в системе учета по центрам ответственности для оценки центров прибыли, обычно имеют форму отчетов о прибыли. Эти отчеты отражают затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации или операционной прибыли (прибыли от операций или от основной деятельности). Эти стандартные показатели публикуемой отчётности предприятия могут быть применены и к отдельным подразделениям(центрам прибыли).

Отчетность центров прибыли может быть расширена до показателя операционной прибыли, представляющего собой валовую прибыль данного центра, уменьшенную на величину относимых к нему операционных расходов. Операционные расходы - это затраты, не относящиеся к производственным, расходам продукта и, следовательно, не входящие в производственную себестоимость. Операционные расходы - это часть затрат отчетного периода, включающая расходы на реализацию (коммерческие), общие и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающая выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль. Если такие расходы осуществляет само предприятие, то в его отчете о прибыли отражается их величина, относимая к данному периоду.

1.3.3.Отчёт от центра инвестиций

Центры инвестиций - это структурные  единицы самого высокого уровня крупных  децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др. В западных странах  к центрам инвестиции относят  также отделения транснациональных  корпораций.

Поскольку применительно к центрам  инвестиций исходят из допущения, что  они являются отдельными организациями, это центры составляют обычные формы  бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет по прибыли.

При сравнительной оценке деятельности отдельных центров инвестиций головной организацией абсолютные показатели прибыли  часто оказываются несопоставимыми  из-за различий в объемах производства и величины активов центров. Поэтому  в настоящее время для оценки деятельности центров инвестиций в  странах с рыночной экономикой используют четыре показателя:

• прибыль;
• рентабельность активов;
• остаточная прибыль;
• экономическая добавленная стоимость (ЭДС).

В качестве показателя прибыли в  зависимости от конкретных условий  деятельности используют показатели прибыли  до налогообложения, прибыли от обычной  деятельности или чистой прибыли.

Показатель рентабельности активов (РА) определяют отношением прибыли (П) к активам (А).

В качестве активов (знаменателя формулы) используют следующие показатели:

• стоимость активов по балансу;
• стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;
• действующие активы;
• оборотный капитал плюс внеоборотные активы.

В стоимость активов по балансу  амортизируемые активы (основные средства, нематериальные активы и доходные включения  в материальные ценности) включают в остаточной стоимости, т.е. за вычетом  начисленной по ним амортизации.

Достоинство показателя балансовой стоимости  активов заключается в том, что  при его использовании обеспечивается согласованность с отражением активов  в балансе и с прибылью, исчисляемой  с учетом начисляемой амортизации. Вместе с тем значение показателя рентабельности активов может постоянно  увеличиваться вместе с увеличением  сроков использования амортизирующих активов. У менеджера, которого поощряют за высокий показатель рентабельности активов, может возникнуть стремление к использованию имеющихся активов, а не к замене их новыми, более эффективными.

Показатель первоначальной стоимости активов:

1. не согласуется ни с балансом, ни с отчетом по прибыли, поскольку не включает суммы начисленной амортизации;
2. приводит к двойному счету начисленной амортизационной суммы по амортизируемым активам (при начислении амортизации она уже была отнесена на активы), что искажает величину показателя рентабельности активов

Действующие активы - это  активы, находящиеся в эксплуатации, т.е. за вычетом активов, находящихся  в реконструкции и техническом  перевооружении, в запасе (резерве) и на консервации.

Оборотный капитал исчисляют  вычитанием из оборотных активов  краткосрочных обязательств по ним  и прибавлением к полученной разнице  внеоборотных активов. Данный показатель в расчетах рентабельности активов применяют сравнительно редко.

Таким образом, показатель рентабельности активов может исчисляться с  использованием различных показателей  прибыли и активов. Для сравнительной  оценки деятельности отдельных центров  инвестиций головные организации должны применять единую методику расчета  показателей рентабельности во всех центрах. Вместе с тем для оценки деятельности отдельного центра инвестиции можно применять любой из рассмотренных  вариантов расчета показателя рентабельности активов или одновременно несколько  вариантов.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

Задача 2. Исчисление себестоимости  продукции при попередельном методе учета затрат с калькулированием себестоимости полуфабрикатов. Расчет точки безубыточности, целевого объема производства и сметы затрат на производство на планируемый период.

Задание:

1Определить фактические затраты и исчислить себестоимость полуфабрикатов и конечной продукции кирпичного производства, составить ведомость учета затрат по переделам и фактическую калькуляцию себестоимости кирпича.

2 Рассчитать точку безубыточности производства кирпича, рентабельность затрат и рентабельность продаж, зону безопасности. Определить нижнюю границу цены в краткосрочном и долгосрочном периоде.

3 Определить целевой объем  производства для получения прибыли  в размере 1000000 руб. Составить  бюджет производственных затрат  и плановую калькуляцию одной тыс.шт.кирпича.

Исходные данные:

Выпуск продукции составил:

- Добыча глины 1650 м.куб., из них на формовку передано 1600 м.куб.

- При формовке получено 770400 шт. кирпича сырца

- После обжига было  получено 765000 шт. кирпича, т.е. брак  составит 5400 шт.

Общехозяйственные расходы  составили 2740000 руб., эти расходы  распределяют между переделами пропорционально  основной зарплате рабочих. Потери от брака в сумме 4400 руб., включают в  себестоимость последнего передела.

Для расчета общехозяйственных  расходов составим таблицу 

Себестоимость продукции  переделов рассчитывается с учетом затрат предыдущих переделов, включаемых по статье «Полуфабрикаты собственного производства». В себестоимость  готового кирпича стоимость глины  показывается по статье «Сырье» с  включением расходов первого передела. Затраты всех последующих переделов  отражаются в калькуляции готовой  продукции развернуто по статьям  расходов.

При разработке бюджета производственных расходов следует исходить из того, что расход глины на тысячу штук кирпича составляет 2,1 тонны. Расходы  на брак не планируются. Для определения  целевого объема считать, что постоянные (общехозяйственные) расходы останутся  на уровне отчетного года. Переменные расходы определить как сумму прямых и косвенных переменных расходов.

Цена кирпича – 6154 руб. за 1 тыс.шт.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

При применении метода калькулирования по полной себестоимости предприятие определяет полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Попередельный метод калькулирования (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный) используют предприятия, у которых продукция проходит несколько переделов, каждый из которых за исключением последнего представляет собой законченную стадию обработки сырья. В результате получают полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве или реализации.

Бесполуфабрикатный метод  предусматривает калькулирование затрат по отдельным переделам, без определения стоимости полуфабрикатов. В этом случае попередельный метод будет соответствовать попроцессному методу калькулирования.

Таблица 1 – Данные о распределении  прямых переменных затрат отчетного  периода по переделам, руб.