Особенности анализа финансовых результатов предприятия ООО «РекКон»

Содержание

Введение

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов деятельности организации появился только в последние десятилетия. До этого вопросам учета финансовых результатов не уделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими. Поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременного источника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыли как одного из многих оценочных показателей эффективности деятельности организаций в отчетном периоде. Тем не менее, именно в тот период были разработаны качественные методики учета формирования различных финансовых результатов отчетного периода, а в развитие их и соответствующие учетные модели.

Переход от планово-централизованных методов управления деятельностью организации к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.

Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики.

Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов учета, контроля и анализа финансовых результатов деятельности организации.

Основными задачами для достижения поставленной цели являются  следующие:

• определение экономического содержания и значения финансовых результатов деятельности организации;
• изучение учета и формирования конечного финансового результата деятельности организации на ООО «РекКон»;
• проведение анализа финансовых результатов деятельности организации ООО «РекКон»;
• изучение особенностей контроля за финансовыми результатами деятельности организации ООО «РекКон».

Объектом исследования послужила организация ООО «РекКон».

Информационную базу исследования составляет совокупность специальной, учебной и научной литературы, законы и нормативные документы; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учета;  практический материал ООО «РекКон», а также данные аналитического и синтетического учета.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности организации

1.1. Экономическое содержание и значение финансовых результатов

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. При этом конечным финансовым результатом может быть как прибыль, так и убыток. Прибыль по своему экономическому содержанию представляет собой часть стоимости прибавочного продукта, созданного сферой материального производства. Однако в росте суммы прибыли заинтересовано не только предприятие, но и государство, так как налог на прибыль служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Собственник, также заинтересован в положительном  конечном финансовом результате, так как он представляет собой распределенную в пользу инвестора часть прибыли после налогообложения (дивиденды).

В условиях рыночной экономики прибыль составляет основу экономического и социального развития предприятия. Она определяется на основе соизмерения доходов и расходов, т. е. возмещения произведенных расходов полученными доходами.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делятся следующим образом [19, с.56]:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• прочие  доходы и расходы.

Доходом от основной деятельности (от продаж) выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции), однако доходы также могут признаваться и кассовым методом (на основе данных о поступлениях на расчетный счет в банке). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполненных работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

К прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• прочие доходы.

В процессе анализа финансовых результатов деятельности предприятия применяются различные значения прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия); налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предприятия.

Валовая прибыль - сумма превышения чистой выручки от продаж над прямыми переменными затратами на производство продукции или оказания услуг: затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными затратами.

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), себестоимостью проданных товаров, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от продажи продукции, работ, услуг, являются [22, с.143]:

• изменение объема продажи продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли;
• изменение структуры ассортимента реализованной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. Увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли;
• изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов;
• изменение цены реализации продукции. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Налогооблагаемая прибыль исчисляется, исходя из балансовой прибыли, которая является суммой прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей, и доходов от прочих операций, за вычетом суммы расходов по этим операциям.

Прибыль от прочей деятельности предприятия - это прибыль от реализации основных фондов и другого имущества (по причине убыточности или неэффективности содержания). Это дополнительная доходная часть - цена реализации может быть выше остаточной стоимости, в этом случае и возникает дополнительный доход:

• отходов основного производства;
• нематериальных активов;
• других материальных и нематериальных активов, которые могут быть реализованы предприятием.

Чистая прибыль – это разница между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Определяется чистая прибыль следующим образом [17, с.212]:

ЧП = БП – ТНП – ОНО + ОНА                (1.1.1)

где:   ЧП – чистая прибыль;

БП – прибыль до налогообложения;

ТНП – налог на прибыль;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив.

Чистая прибыль – это конечный финансовый результат предприятия.

Полученную чистую прибыль предприятие может расходовать по своему усмотрению. Она используется для стимулирования коллектива и расширения производства.

Расходами предприятия, являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы можно классифицировать по экономическому содержанию на [8, п.8]:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции все расходы делят на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением определенного вида изделий, поэтому на основании первичных документов они могут быть прямо включены в себестоимость этой производимой продукции. Все остальные расходы, за исключением прочих расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прочими расходами являются [8, п.11]:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• прочие расходы.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

1. с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
2. путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
3. по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
4. независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
5. когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации, а также определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в течение календарного года.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

• реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

• прочий финансовый результат.

1.2. Учет и формирование конечного финансового результата

Финансовый результат – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия за отчетный период [12, с.138]. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений остается прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Для формирования финансовых результатов деятельности предприятия используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы от текущей деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту - доходы, связанные с основной деятельностью.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту - прочие доходы.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» имеют накопительный характер в течение отчетного года.

Финансовый результат по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» определяется в конце каждого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая (нераспределенная) прибыль или чистый (непокрытый) убыток.

Рассмотрим особенности учета финансовых результатов в торговых организациях.

В формировании финансового результата деятельности данных фирм участвуют издержки обращения.

Расходами на продажу называются  расходы, производимые организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету информация о расходах находит свое отражение в бухгалтерской отчетности. Одним из таких нормативных документов является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

К расходам на продажу в бухгалтерском учете могут быть отнесены следующие расходы:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на санитарную и специальную одежду;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на водоснабжение;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

Для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет расходов в строгом соответствии с нормативными документами. Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в целях бухгалтерского учета является ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, согласно п. 5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Бухгалтерский учет расходов на продажу включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н, «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Основной формой отчетности, которая отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В этом отчете отражаются все полученные предприятием прибыли и понесенные убытки.

Отчет о прибылях и убытках - форма бухгалтерской отчетности, которая показывает финансовый результат деятельности организации за определенный период.

На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (Рис. 1.2.1).

В отчете о прибылях и убытках все величины указываются нарастающим итогом с начала года. Случается, что показатели за отчетный период не сопоставимы с показателями за аналогичный период прошлого года. В основном, это случается, когда в законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, а также в учетную политику организации вносятся изменения.

Рис.1.2.1. Схема построения отчета о прибылях и убытках [24, с.1]

Чтобы правильно составить форму № 2, нужно скорректировать данные за прошлый год, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать причины изменений.

Доходы и расходы в данной форме представляют развернуто. Взаимозачет остатков по счетам можно проводить, только если он предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету.

Вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках.

Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно [6, п. 11].

В отчете о прибылях и убытках организация указывает следующие данные (за отчетный и предыдущий периоды):

– Прибыль (убыток) от продаж;

– Прибыль (убыток) до налогообложения;

– Чистая прибыль (убыток).

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о прибылях (убытках) на акцию, прибылях (убытках) прошлых лет, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, возникающие в следующих случаях:

• при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату;
• при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

В основном организации составляют Отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», также в отчете указывается показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода», при расчете которого не следует учитывать прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации представляет собой финансовый результат, уменьшенный на сумму начисленных платежей налога на прибыль, а также на суммы причитающихся налоговых санкций.

Финансовый результат характеризуется такими понятиями как: валовая прибыль; прибыль от продажи продукции, работ, услуг; налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предприятия; чистая прибыль.

Для формирования финансовых результатов деятельности предприятия используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 90 «Продажи» учитываются доходы и расходы от текущей деятельности, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы. Сальдо этих счетов ежемесячно списывается на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки».

1.3. Особенности составления отчета о прибылях и убытках на примере предприятия ООО «РекКон»

Общество с ограниченной ответственностью «РекКон» создано 26 декабря 2010 года в городе Казань Республики Татарстан, в соответствии с действующим законодательством на основании Устава, Учредительного договора, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основные направления деятельности ООО «РекКон»:

• оптовая торговля материалами необходимыми для наружной рекламы;
• изготовление наружной рекламы;
• оказание различных видов услуг и др.

Согласно учетной политике ООО «РекКон» транспортные и прочие расходы, связанные с закупкой и транспортировкой товара, произведенные организацией, в полной сумме включаются в расходы на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» в установленном законодательством порядке.