Особенности анализа переменных и постоянных затрат
Министерство образования и науки Российской Федерации
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»
Институт Экономики
Кафедра Бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
Особенности анализа переменных и постоянных затрат
Наименование направления
(специальности, профиля подготовки): Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Ф.И.О. студента: Быкова Елена Владимировна
Номер группы: 0052
Номер зачетной книжки: 100604
Дата регистрации курсовой работы кафедрой _______________________
Проверил: ______________________________
Оценочное заключение:
Новосибирск 2013
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1.Теоретические основы
анализа постоянных и
1.1 Классификация постоянных и переменных затрат и их значение 5
1.2 Методы анализа постоянных
и переменных затрат
2. Анализ постоянных и переменных
затрат на примере деятельности ООО «Завод
Профиль»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«Завод Профиль»
2.2 Анализ состава и структуры
постоянных и переменных затрат на ООО
«Завод Профиль»
2.3 Анализ взаимосвязи затрат
и финансовых результатов
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат. Их уровень характеризует степень эффективности использования производственных ресурсов, всего производственного процесса в целом.
В рыночных условиях устойчивость положения любого предприятия в жесткой среде конкуренции зависит от его финансовой стабильности, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.
Разработать необходимую стратегию и тактику по развитию организации, нахождению имеющихся ресурсов повышения производства продукции помогает экономический анализ.
Затраты представляют собой использованные ресурсы и израсходованные денежные средства на товары и услуги, которые имеют отношение к производству конечного продукта.
Для наиболее точного учета затрат необходимо выбрать оптимально обоснованный вариант группировки расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам производится по однородности их экономического содержания.
При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложения средств, уменьшать непроизводительные затраты, выявлять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влияние на рыночные цены.
Управление затратами является основным инструментом в организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.
Целью курсовой работы является изучение теоретических основ постоянных и переменных затрат, их классификации, значение и методы анализа, а так же анализ взаимосвязи затрат и финансовых результатов. Для реализации поставленной цели необходимо решить задачи:
- определение сущности классификации и поведения затрат;
- раскрытие состава затрат;
- рассмотрение видов затрат;
- рассмотрение краткой характеристики исследуемого предприятия;
- анализ показателей
Объектом исследования является ООО «Завод Профиль».
Предметом исследования служит влияние изменения постоянных и переменных затрат на финансовый результат организации.
- Теоретические основы анализа постоянных и переменных затрат
- Классификация постоянных и переменных затрат и их значение
Затраты - это выраженные в денежной форме ресурсы в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Затраты могут быть отражены в учете как активы, способные принести доход в будущем, или как расходы.
Представление о затратах организации основывается на следующих положениях:
- затраты определяются использованием ресурсов, отражая сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и продаже продукции;
- объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах затраты всегда выражены в денежном измерении;
- определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть, объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции и производственного подразделения.
Зачастую, понятие «затраты» отождествляют с понятием «расходы», однако они не всегда могут использоваться как синонимы, определение расходов дано в пункте 2 «Расходы организации» ПБУ10/99, исходя из которого под расходами понимается некомпенсируемое выбытие имущества.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняются следующие условия:
- получены доходы в результате их осуществления;
- имеется достаточная уверенность в отсутствии доходов как в текущем, так и в будущих отчетных периодах.
Для рациональной организации системы управленческого учета большое значение имеет классификация затрат, которая используется в процессе из планирования, учета, калькулирования, анализа и контроля.
Эффективность функционирования организации как хозяйственного субъекта зависит от степени управляемости затратами. Принимая решение, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Основой управленческого учета является формирование информации о затратах на производство и их динамике. С целью точного анализа затрат необходима их классификация, основная суть которой заключается в выделении той части затрат, на которую может повлиять руководитель.
Экономически обоснованная классификация затрат позволяет:
- выявить объективно-существующие группы затрат;
- распределить процессы
формирования затрат и
- эффективно и целенаправленно
управлять производственными
- выявлять степень влияния
отдельных затрат на
- распределять затраты по изделиям, к которым они относятся.
В зависимости от назначения подготовленной информации для целей управления существуют разнообразные классификации. Тем не менее любая из них должна отражать специфику формирования учетной информации как о затратах на производство, так и о себестоимости продукции. Кроме того, необходимо учитывать рыночные факторы:
- изменяющуюся рыночную
конъюнктуру сырья и
- меняющиеся условия поставок;
- корректировку
Одновременно необходимо соблюдать аналитические требования к ведению управленческого учета затрат. Затраты на производство, в первую очередь, группируются по местам возникновения затрат и носителем затрат.
Место возникновения затрат - это структурное подразделение организации, функциями которого является планирование, нормирование, учет затрат для контроля и управления ими. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определение производственной себестоимости.
Носители затрат - это виды продукции, предназначенные для реализации. Это группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции.
Классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.
Существует классификация затрат для принятия управленческих решений и планирования, которая необходима для более детального анализа альтернативных вариантов действий.
В зависимости от реагирования на изменение объемов производства, продаж затраты делятся на постоянные, переменные и смешанные.
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия, она включает амортизацию, арендную плату, заработную плату управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы; другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции, а именно затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д. Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.
Постоянные затраты часто классифицируют на полезные и бесполезные. Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками организации, поэтому их учет и анализ необходим. Так, например, амортизация оборудования начисляется независимо от времени его работы, и, если оно используется неэффективно, затраты будут только частично полезными.
Многие экономисты считают условным отнесение перечисленных затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некоторые из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную. Кроме того, отдельные виды издержек в различных условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала цехов, расходы на рекламу и др.).
Одна из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.
Переменные затраты - это затраты, величина которых изменяется в зависимости от изменений объемов производства. Переменный характер могут носить как производственные, так и непроизводственные затраты.
Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют коэффициент реагирования затрат, характеризующий соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности.
В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства, переменные затраты делят:
- пропорциональные - затраты, изменяющиеся равномерно, относительно роста объема производства, коэффициент реагирования при этом равен 1;
- прогрессивные - это затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства, коэффициент реагирования больше 1;
- дигрессивные - затраты, которые
растут медленнее, чем объем производства,
значение коэффициента
- регрессивные - затраты, сокращающиеся в абсолютном выражении, не смотря на рост производства.
В соответствии со стандартами финансовой отчетности существует две группы производственных переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты. Производственные переменные прямые затраты - это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. Производственные переменные косвенные затраты это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.
Примерами переменных прямых затрат являются затраты на сырье и основные материалы, затраты на энергию, топливо, заработная плата рабочих, осуществляющих производство продукции, с начислениями на неё, затраты на комплектующие материалы.
Примерами переменных косвенных затрат являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья - каменного угля- производится кокс, газ, бензол, каменноугольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.
Существуют также смешанные затраты, включающие в себя одновременно переменную и постоянную составляющую.
- Методы анализа постоянных и переменных затрат
Особенности конкретной аналитической деятельности предопределяют специфику методов ее осуществления. Под методом анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.
Под методикой в широком смысле обычно понимается совокупность способов и правил целесообразного выполнения какой-либо работы. В анализе хозяйственной деятельности методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования деятельности муниципального образования, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Различают общую и частные методики. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов анализа во всех отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую в зависимости от отрасли экономики, типа производства или объекта исследования.
Любая методика анализа содержит такие моменты, как:
- цели и задачи анализа;
- объекты анализа;
- системы показателей;
- описание способов
- источники данных для анализа;
- указания по организации анализа;
- указания по оформлению результатов анализа;
- потребители результатов анализа.
В качестве важнейшего элемента методики анализа хозяйственной деятельности выступают технические приемы и методы анализа.
Среди них можно выделить традиционные и нетрадиционные.
К традиционным методам и приемам можно отнести горизонтальный метод, вертикальный метод, метод сравнения, метод группировки, балансовый метод, графический метод, методы и приемы факторного анализа.
К нетрадиционным методам и приемам можно отнести методы и приемы функционально-стоимостного анализа, методы и приемы маржинального анализа, эвристические методы и приемы, методы линейного программирования.
Остановимся более подробно на характеристике некоторых из них и рассмотрим, как они применяются при анализе постоянных и переменных затрат.
Метод сравнения предусматривает сопоставление:
- фактических значений постоянных и переменных затрат с плановыми для определения степени выполнения плана;
- отчетных показателей
с такими же показателями за
предшествующий период для
- достигнутых результатов
со среднетерриториальными
Балансовый метод используется для определения суммарного влияния факторов на обобщающий показатель постоянных и переменных затрат. Балансовое сопоставление влияния факторов производится при сравнении различных сторон одного и того же объекта. Этот способ является также средством счетной проверки правильности произведенных расчетов, так как нарушение равенства свидетельствует о наличии ошибки.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Одним из способов систематизации факторов является создание факторных систем. Создать факторную систему — значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.
Основными методами и приемами факторного анализа являются метод элиминирования и индексный метод.
Элиминирование применяется в том случае, когда необходимо условно устранить воздействие на обобщающий показатель затрат всех факторов за исключением одного или нескольких основных, влияние которых на изучаемый объект и определяется.
Наиболее распространенными вариантами элиминирования являются методы цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.
Замена базисного частного показателя фактическим называется подстановкой, а способ, с помощью которого эти замены производятся, методом цепных подстановок. Число подстановок равно числу частных показателей, а число расчетных позиций на единицу больше за счет наличия исходных данных. Фактор, влияние которого необходимо определить, рассматривается как переменный, а все другие по отношению к нему — как постоянные. Результат влияния определяется разностью между полученной расчетным путем величиной обобщающего показателя и его предшествующим значением.
Метод абсолютных разниц предусматривает расчет влияния каждого фактора по абсолютному отклонению его фактического значения от базисного (планового, проектного, среднеотраслевого, прогрессивного). Подстановка предусматривает замену базисного частного показателя не полной величиной отчетного, а лишь алгебраическим отклонением отчетного показателя от базисного. Это позволяет без последующего исчисления разности обобщающих показателей определить влияние частного фактора на обобщающий показатель.
Метод относительных разниц считается одним из самых эффективных способов факторного анализа. Он применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.
Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя постоянных и переменных затрат в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).
Рассмотренные выше методы относятся к детерминированному факторному анализу постоянных и переменных затрат, то есть анализу, в котором связь факторов с результативным показателем носит функциональный характер. Кроме детерминированного анализа существует стохастический факторный анализ. Он представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является вероятностной (корреляционной). К стохастическому относятся корреляционный анализ, дисперсионный анализ, многомерный факторный анализ.
Маржинальный анализ — это метод обоснования управленческих решений в бизнесе, который базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: объемом продаж, себестоимостью и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Маржинальный анализ возник в 30-х годах XX века в США. Впервые был подробно описан в отечественной литературе в 1971 году Н.Г. Чумаченко.
В основу методики маржинального анализа положено:
- деление затрат в зависимости от изменения объема продаж на условно-переменные и условно-постоянные;
- использование категории
маржинального дохода, который определяется
как разность между выручкой
от реализации и условно-
Основные этапы проведения маржинального анализа:
1) сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;
2) определение суммы условно-
3) расчет величины исследуемых показателей;
4) сравнительный анализ
уровня исследуемых
5) факторный анализ изменения
уровня исследуемых
6) прогнозирование величины
показателей в изменяющейся
В системе маржинального анализа можно использовать алгебраические и графические методы определения и оценки исследуемых показателей.
Все объекты анализа хозяйственной деятельности находят свое отражение в системе аналитических показателей. Так как все эти показатели разнокачественные и неоднородные по своему содержанию, необходима их группировка и систематизация.
- Анализ постоянных и переменных затрат на примере деятельности ООО «Завод Профиль»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Завод Профиль»
ООО «Завод Профиль» - мощная производственная база, включающая все необходимые технологические звенья по производству высококачественных окон, дверей, сложных светопрозрачных конструкций и отделке строительных объектов.
Основной направленностью деятельности ООО «Завод Профиль» - внедрение на сибирский рынок передовых западных и российских технологий и материалов, применение которых позволяет говорить о новом качественном уровне строительства и архитектуры региона; обеспечение качественной продукции, максимально адаптированной к эксплуатации в сибирских условиях.
История ООО «Завода светопрозрачных конструкций Профиль»
1990 г. – впервые за Уралом
освоена технология
1993 г.- поставлена и запущена
линия по изготовлению
1996 г. – запущена линия
по производству элитных
1997 г. – освоено производство нанесения декоративных пленок на профили ПВХ,
1998 г. – смонтирована
и пущена в эксплуатацию
1998 г. - освоено производство
и монтаж изделий из
2003 г. – установлена вторая линия по производству стеклопакетов.
Основные направления деятельности завода:
- изготовление и монтаж окон, дверей, фасадов, офисных перегородок любых размеров и любой формы;
- изготовление и монтаж
фасадов, окон, дверей, перегородок, раздвижных
лоджий из алюминиевого
-нанесение декоративных пенок на профи ПВХ (каширование);
-изготовление стеклопакетов;
- нанесение теплоотражающих, зеркальных и декоративных покрытий на стекло;
- поставка импортных материалов, технологий, оборудования для производства и монтажа пластмассовых и деревянных изделий;
-технологическое и сервисное сопровождение;
- изготовление дверей из триплекса, интерьерных зеркал, стеклянных дверей, картин и наружной рекламы.
Завод имеет в собственности две линии по производству стеклопакетов и линию по изготовлению изделий из ПВХ и алюминия. Имеет собственный автопарк.
ООО «Завод Профиль» хорошо известен на российском рынке как крупный производитель светопрозрачных конструкций высокого качества из пластика, алюминия и дерева. Для обеспечения высокого качества продукции разработана и действует система контроля продукции и процесса производства; в производственных процессах используются передовые западные и российские технологии, материалы и оборудование; налажено гарантийное и сервисное обслуживание. За более чем 20 лет успешной работы накоплен огромный опыт и создан коллектив квалифицированных специалистов.
Здания, остекленные заводом можно увидеть от Урала до Дольнего Востока, в Казахстане. Это Торговый комплекс «Зеленые купола» и «Гранит», главный корпус Городской муниципальной клинической больницы №1, здания Казначейства Первомайского района и ЗАО «Вектор-Бэст» (Новосибирск), здание школы-интерната (Тогучин); здания вокзалов на станциях Тайшет, Марьяновка и Наушки; здание представительства железных дорог (Улан-Удэ); учебные корпуса Иркутского государственного университета путей сообщения и жилые дома в новых микрорайонах (Иркутск); административные здания «Саянскхимпром» (Зима); здания «Востокгазпром», «Сибирьэнергоуглеснаб», Казначейство, т «Панорама», Киноконцертный развлекательный комплекс (Барнаул); витражи гостиницы газовиков на Васюганском месторождении (Томская область), Развлекательного центра в Астане (Казахстан) и многие другие.
Показатели, характеризующие масштабы предприятия показаны в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Показатели размера предприятия
- Особенности анализа производственных ресурсов на предприятии «Дрожжевой дом»
- Особенности анализа финансов торговых организаций
- Особенности анализа финансовых результатов предприятия ООО «РекКон»
- Особенности анализа фонда оплаты труда в отраслях
- Особенности анализа фонда оплаты труда в отраслях
- Особенности анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете
- Особенности анализа хозяйственной деятельности предприятия строительной отрасли
- Особенности Американской модели менеджмента в сравнении с Японской и Западноевропейской
- Особенности амнистии и помилования
- Особенности анализа внешнеэкономической деятельности предприятий
- Особенности анализа и оценки активов кредитной организации
- Особенности анализа и синтеза в социальных организациях
- Особенности анализа малых предприятий
- Особенности анализа отчетности акционерного общества
