Особенности бухгалтерского и налогового учета при банкротстве

Федеральное агентство морского и речного транспорта

             Федеральное бюджетное образовательное  учреждение

                       Высшего профессионального образования

          «Волжская государственная академия  водного транспорта»

 

 

 

 

        Кафедра учета анализа и аудита

 

           

            

             Контрольная работа

 

 

     По  специальности: учет и анализ  банкротств

 

 

   На тему: особенности бухгалтерского и налогового 

                 учета при банкротстве

 

 

 

 

 

 

         Выполнила:

        Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                   Нижний Новгород

                                    2014 год

                                Содержание:

 

1. Введение

2. Понятие банкротства юридических лиц

3. Особенности организация бухгалтерского и налогового учета и отчетности при банкротстве

4. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой наблюдение    

5. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой финансовое оздоровление

6. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой внешнее управление

7. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой конкурсное производство

8. Особенности бухгалтерского и налогового учета должника связанные с процедурой мировое соглашение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           Введение

 

Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет должны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также все филиалы и представительства иностранных предприятий, если международными договорами не предусмотренной порядок контроля их деятельности. Предприниматели, действующие без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Главная задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить контроль за наличием, движением и состоянием имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах, что чрезвычайно важно для оперативного управления предприятием. Эта информация нужна так же учредителям, кредитно - финансовым учреждениям и другим организациям для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. (Бухгалтерский учет. Мельников И. 2009год)

В случае, когда неплатежеспособность все-таки уже возникла, бухгалтер предприятия должен уметь грамотно отражать хозяйственные операции, связанные с процедурами банкротства, в бухгалтерском учете организации, иметь навыки формирования такой бухгалтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т.п., представлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния организации с целью восстановления ее платежеспособности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

 

               Понятие банкротства юридических лиц

 

Несостоятельность (банкротство) (далее также - банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.(глава 1,статья 2 Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ 
"О несостоятельности (банкротстве)")

Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются:

размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате компенсации сверх возмещения вреда, выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, обязательств по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия;

размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

Подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, не учитываются при определении наличия признаков банкротства должника.(статья 4)

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы.(статья 7)

Право на обращение в арбитражный суд возникает у конкурсного кредитора, уполномоченного органа по денежным обязательствам с даты вступления в законную силу решения суда, арбитражного суда или третейского суда о взыскании с должника денежных средств. Право на обращение в арбитражный суд возникает у уполномоченного органа по обязательным платежам по истечении тридцати дней с даты принятия решения, указанного в абзаце втором пункта 3 статьи 6 настоящего Федерального закона. (статья 7)

Должник вправе подать в арбитражный суд заявление должника в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он не в состоянии будет исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок.(статья 8)

Руководитель должника или индивидуальный предприниматель обязан обратиться с заявлением должника в арбитражный суд в случае, если:

удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей и (или) иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами;

органом должника, уполномоченным в соответствии с его учредительными документами на принятие решения о ликвидации должника, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;

органом, уполномоченным собственником имущества должника - унитарного предприятия, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;

обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника;

должник отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества

Заявление должника должно быть направлено в арбитражный суд в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, в кратчайший срок, но не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств. (статья 9)

Неподача заявления должника в установленных случаях и в указанный законом срок влечет субсидиарную ответственность лиц, обязанных подать заявление должника, по обязательствам должника, возникшим после истечения установленного срока.

В зависимости от масштабов кризисного состояния разрабатываются пути возможного выхода из него. При легком кризисе, как правило, проводят меры по нормализации текущей деятельности предприятия, при глубоком кризисе включают механизм полного использования внутренних резервов финансовой стабилизации, при катастрофическом положении прибегают к санации либо реорганизации или ликвидации предприятия.

Под досудебной санацией понимаются меры по восстановлению платежеспособности должника учредителя, собственниками имущества, его кредиторами и иными лицами в форме предоставления финансовой помощи должнику в размере, достаточном для погашения долгов.(стр 104)

 Если меры досудебной стабилизации деятельности должника не приводят к восстановлению его платежеспособности или по каким-либо причинам не осуществляются;, то в отношении организации-должника в установленном законом порядке открывается дело о бднкротстве и вводится одна из процедур банкротства.

Закон «О несостоятельности (банкротстве)» определяет следующие процедуры банкротства:

наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов;

финансовое оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности;

внешнее управление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности;

конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов;

мировое соглашение - процедура, применяемая в деле о банкротстве на любой стадии его рассмотрения в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.(статья 2 Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ 
"О несостоятельности (банкротстве)")

С момента принятия заявления о банкротстве вводится новая фигура – арбитражный управляющий. Арбитражный управляющий – это гражданин Российской Федерации, утвержденный арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных законом полномочий и являющийся членом одной из саморегулируемых организации.

Хозяйственная деятельность должника (за исключением отсутствующего должника) в процедурах банкротства продолжается, однако имеет ряд особенностей, ограничений и запретов, определяемых нормами Закона «О несостоятельности (банкротстве)» конкретно для каждой процедуры банкротства, что приводит, в свою очередь, к особенностям организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Конкретные особенности учета в различных организациях при банкротстве (как и в обычной деятельности) индивидуальны и могут существенно различаться.

 

         Особенности организация бухгалтерского и 

       налогового учета и отчетности при банкротстве

 

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.(глава 2, статья 6 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица

1. Отчетным годом для  ликвидируемого юридического лица  является период с 1 января года, в котором в Единый государственный  реестр юридических лиц внесена  запись о ликвидации, до даты  внесения такой записи.

2. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого  юридического лица составляется  ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если  юридическое лицо ликвидируется  вследствие признания его банкротом.

3. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  на дату, предшествующую дате  внесения в Единый государственный  реестр юридических лиц записи  о ликвидации юридического лица.

4. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  на основе утвержденного ликвидационного  баланса и данных о фактах  хозяйственной жизни, имевших место  в период с даты утверждения  ликвидационного баланса до даты  внесения в Единый государственный  реестр юридических лиц записи  о ликвидации юридического лица.(глава 2 статья 17 Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ 
"О бухгалтерском учете")

Нормами ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ). В соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.

 

Особенности бухгалтерского и налогового учета 

 должника связанные с процедурой наблюдение    

                     

Наблюдение - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.(гл. 1 ст. 2 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ)

В процессе проведения процедур банкротства у организации должника возникают расходы, напрямую не относящиеся к ее основной деятельности. В общем виде их можно разделит на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. (стр. 160)

В случае, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом или соглашением с кредиторами, все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на опубликование сведений в порядке, установленном статьей 28 настоящего Федерального закона, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди. В случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего. (ст. 59 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ).

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст. 102 АПК РФ истцу необходимо заплатить государственную пошлину. Порядок уплаты и размер государственной пошлины установлены НК РФ.

Истец должен указать на необходимость взысканий с виновной стороны уплаченной государственной пошлины, внесенной им при подаче искового заявления в суд. Она возмещается в том случае, если ответчик будет признан виновным.

В бухгалтерском учете расходы на государственную пошлину отражаются записями: (стр. 161)

дебет	кредит	Хозяйственные операции	Отражается в учете
91-2 68 91-2   76	68 51 76   51	Начислена государственная пошлина Внесена государственная пошлина в бюджет Принято требования истца о возмещении государственной пошлины Возмещена государственная пошлина истцу	Истца Истца Должника   Должника

 

При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве.

Расходу на опубликование этих сведений в СМИ оплачивает должник. В бухгалтерском учете организации при этом будут сделаны записи:

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
60   26   19 68	51   60   60 19	Перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии наблюдения Отражены расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания Учет НДС Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры

Вознаграждение управляющему выплачивается за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторам и утверждается арбитражным судом.

Кроме того, конкурсный кредитор, уполномоченный орган или собрание кредиторов могут установить арбитражному управляющему дополнительное вознаграждение за счет средств кредиторов.

Так как арбитражный управляющий осуществляет управление делами предприятия-должника, обладая полномочиями его руководителя, то зарплаты на выплату его вознаграждения следует учитывать в бухгалтерском учете как расходы на управление.( стр. 162)

Что касается налога на прибыль, то вознаграждения арбитражного управляющего включается в состав прочих расходов предприятия, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ)

 Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему отражаются в бухгалтерском учете организации-должника записями:

Дебет	Кредит	Хозяйственные опреации
26 76	76 50	Начислено вознаграждение внешнему управляющему Выплачено вознаграждение внешнему управляющему

Кроме арбитражного управляющего к выполнению судебных действии привлекаются квалифицированные специалисты (эксперты, юристы и т.д.), в этом случае возникают расходы по выплате им вознаграждения.

При привлечении к разбирательству частнопрактикующего юриста (адвоката), являющегося членом коллегии адвокатов, организация выплачивает ему гонорар, но налог с доходов физических лиц и ЕСН  исчисляются и уплачиваются коллегиями адвокатов (их учреждениями), а не организацией (п. 1 ст. 226 и п. 6 ст. 224 НК РФ).

Расходы по вознаграждению специалистов будут отражены в учете записями: (стр 163)

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
26 60        26 19 68	70 50,51        60 60 19	Начислена заработная плата штатному юристу организации Выдан аванс организации, оказывающий юридические услуги Принято по акту выполнение юридических услуг Выделен по счету-фактуре НДС Произведен налоговый вычет по НДС

  

           Особенности бухгалтерского и налогового учета   

   должника связанные с процедурой финансовое  оздоровление  

 

Финансовое оздоровление - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.( гл. 1 ст. 2 ФЗ от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ)

Для реализации плана финансового выздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь:

- кредитов и займов;

- выпуска и размещения  облигаций, векселей;

- государственной помощи;

- безвозмездно полученных  ценностей

- увеличения уставного  капитала за счет увеличения  номинальной стоимости акций  или дополнительного выпуска  акции и др.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «расчетные счета»  и кредиту счета 66,67, а погашение с расчетного счета – обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуются счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а так же по другим обязательствам отражаются по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающую их номинальную стоимость, то разница между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока их обращения. На сумму доначислении дебетуют счета 91 и кредитуют счета 66 и 67.

Передача и поступление денежным средств по договору займа отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями: (стр. 195)

                          Организация – займодавец 

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
58 76 91 76   51	50,51 91 68 58   76	Отражена сумма выданного займа Начислены проценты по договору займа Начислен НДС по процентам Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа Отражена сумма возращенного займа с процентами

                            Организация – заемщик 

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
50,51 08,10,91 и др. 66,67 76	66,67 66,67 76 51	Получена сумма займа Начислены проценты по договору займа Отражена задолженность на сумму займа и проценты Перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (СТ. 409 И 414 гк РФ).

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
50,51 91 62 90 90 66	66 66 90 68 40,20 62	Получена сумма займа Начислены проценты на сумму займа Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного Начислен НДС на продукцию, услуги Списана себестоимость продукции, услуг Зачтена задолженность по договору займа

При поступлении материалов, полученных по договору займа вещей, оформляются следующие бухгалтерские записи: (стр. 196)

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
10 91 66,67	66,67 66,67 10	Получены материалы по договору займа Начислены проценты по договору займа Возвращен заем

Организация, получившая заем, может получить по согласованию сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете следующим образом: (стр. 196)

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
51 009 97 91-2 66 66	66   66 97 51 51 009	Получен заем Отражена выдача векселя Отражен дисконт по векселю Отражена сумма затрат по займу Оплачен вексель Оплачен дисконт по векселю Списан погашенный вексель

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы, и другое имущество).

Операции, связанные с учетом государственной помощи, отражаются следующими бухгалтерскими записями: (стр. 197)

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
76   51,55,08,10 и др. 86   98     86   98	86   76   98   91     98   91	Отражена задолженность по целевым бюджетным средствам Поступили бюджетные средства   Израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений Отражены внереализационные доходы в размере начисленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования Учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств Списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и др.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

Оценка безвозмездно переданных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов.

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
08   01 20,2526 98     10   20   98	98   08 02 91-1     98   10   91-1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств Введены в эксплуатацию основные средства Начислена амортизация Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов