Особенности формирования бухгалтерского баланса в соответствии с российскими стандартами

       Тема  курсовой работы: « Особенности формирования бухгалтерского баланса в соответствии с российскими стандартами ».

       ГЛАВА 1 СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

       СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие и виды балансов. Содержание актива и пассива.
2. Нормативно-законодательная база по БФО. Правила оценки статей баланса.
3. Структура баланса в соответствии с международными стандартами.

       1.1 Понятие и виды балансов. Содержание актива и пассива

       Бухгалтерский баланс - система показателей, сгруппированных  в сводную таблицу, характеризующих  в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности , баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. ¹

       Баланс  состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.²

       Представление текущей информации об имуществе  хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

       Существует  множество видов бухгалтерских  балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого  представления о видах балансов рассмотрим их классификацию.

       По  способу формирования:

       - сальдовый баланс (характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам);

       - оборотный баланс (имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов).

       В зависимости от времени составления  бухгалтерские балансы могут  быть:

       - вступительные (составляются на  момент возникновения предприятия);

       - текущие (составляются периодически);

       - ликвидационные (формируются при  ликвидации предприятия);

       - разделительные (составляются при  разделении крупных предприятий  на несколько мелких);

       - объединительные (формируются при  слиянии нескольких предприятий  в одно).

       По  источникам составления балансы подразделяются:

       - инвентарные (составляются на  основании описи средств –  инвентаря). Необходимы при изменении  хозяйственной формы предприятия  - превращении его из государственного  в акционерное;

       - книжный баланс - составляется только  на основании данных текущего  бухгалтерского учета (книжных  данных), без инвентаризации;

       - генеральный баланс - формируется  на основании учетных записей  и данных инвентаризации.

       По  объему информации балансы подразделяются:

       - единичные (отражается деятельность  только одного предприятия). Составляются  на основании данных текущего  учета;

       - сводные (получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на  статьях нескольких единичных  балансов и подсчета общих  итогов актива, пассива).

       По  характеру деятельности балансы  могут быть:

       - основной (текущей) деятельности (деятельности  соответствующей профилю предприятия,  его уставу - для промышленных  предприятий - производство продукции;  для строительных организаций  - выполнение СМР; для торговых - покупка и продажа товаров  и т.д.);

       - неосновной деятельности (всех прочих  видов деятельности - подсобные хозяйства,  ЖКХ и т.д.).

       По  формам собственности различают  балансы:

       - государственных предприятий;

       - муниципальных;

       - кооперативных;

       - коллективных;

       - частных;

       - смешанных;

       - совместных;

       - общественных организаций.

       По  объекту отражения балансы делятся:

       - самостоятельные (составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами);

       - отдельные балансы (составляют  структурные подразделения - подразделения,  филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные  на отдельные балансы).

       По  способу очистки балансы подразделяются:

       - баланс-брутто - это баланс, включающий  в себя регулирующие статьи. Регулирующими  называются статьи, суммы по которым  при определении фактической  себестоимости (или остаточной  стоимости) вычитаются из суммы  другой статьи. Например, для расчета  остаточной стоимости основных  средств из суммы статьи «основные  средства» вычитается сумма регулирующей  статьи «амортизация основных  средств».

       - баланс-нетто - это баланс, из которого  исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих  статей называется его «очисткой». В баланс-нетто в итоги по  активу и пассиву не включается  сальдо по счетам амортизации  основных средств, нематериальных  активов и прочего амортизируемого  имущества.

       По  срокам представления различают  балансы месячные, квартальные, полугодовые, за 9 месяцев и годовые.³

       Актив баланса - это имущество организации, пассив баланса - капитал и обязательства  организации. Актив всегда должен быть равен пассиву, статьи, входящие в актив, в общей сумме должны быть равны суммарной величине статей пассива. Равенство актива и пассива, т.е. итог носит название валюты баланса. Валюта баланса записывается в конце таблицы в цифровом выражении и прописью.

       Актив баланса включает следующие разделы:

       «Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

       «Оборотные  активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10«Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения, а также наличие денежных средств и других оборотных активов.

       Пассив  баланса состоит из трех разделов:

       «Капитал  и резервы» - отражает состав и структуру  собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

       «Долгосрочные обязательства» - предназначен для  отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

       «Краткосрочные  обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным  кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

       1.2 Нормативно-законодательная база по БФО. Правила оценки статей баланса

       Основными законодательными и нормативными документами, оказывающими влияние на порядок  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

       - Федеральный закон  «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, с последующими редакциями (устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации);

       - Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ определяет состав, адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности;

       - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ (в редакции Приказа МинФина  от 24.03.2000 №31н) содержит основные  правила составления и оценки  статей, а также порядок предоставления  бухгалтерской отчетности;

       - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), Приказ МинФина  РФ от 06.07.99 №43н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации;

       - Приказ Минфина РФ «О формах  бухгалтерской отчетности организаций»  от 22 июля 2003 г. N67н содержит рекомендованные формы бухгалтерской отчетности, указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности;

       - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению (приказ МинФина  РФ от 31.10.2000 №94н с изменениями  и дополнениями, внесенными приказом  Министерства финансов РФ от 7 мая 2003 г. №38н.).⁴

       Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ устанавливает правила оценки статей бухгалтерского баланса.

       Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной  деятельности отражаются в денежном выражении.

       Незавершенные капитальные вложения отражаются в  бухгалтерском балансе по фактическим  затратам для застройщика (инвестора).

       Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним  дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или  увеличение расходов у некоммерческой организации.

       Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя, ниже стоимости принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансов результатов у коммерческой организации или увеличение расходов некоммерческой организации.

       Основные  средства отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом  суммы начисленной амортизации.

       Нематериальные  активы отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, за минусом начисленной амортизации.

       Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и  транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в  бухгалтерском балансе по их фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость  материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Готовая продукция отражается в  бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные  с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой  розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается отдельной статьей. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

       Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  балансе:

       по  фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

       по  прямым статьям затрат;

       по  стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

       При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

       Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией (равномерно, пропорционально  объему продукции и др.) в течение  периода, к которому они относятся.

       В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, первых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

       Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации  со сроком полезного использования  свыше 12 месяцев, проводимой в установленном  порядке, сумма, полученная сверх номинальной  стоимости размещенных акций (эмиссионный  доход акционерного общества), и  другие аналогичные суммы учитываются  как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

       Созданный в соответствии с законодательством  РФ резервный фонд для покрытия убытков  организации, а также для погашения  облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в  балансе отдельно.

       Резервы сомнительных долгов могут создаваться  организацией по расчетам с другими  организациями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты работы предприятия.

       Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные  договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации.

       Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

       Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части  не будет использован, неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса к финансовым результатам.

       Если  организация создает резервы  предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, итогам работы за год, на ремонт основных средств  и т.д.), то в бухгалтерском балансе  на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами.

       Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода процентов. Остатки  валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные  ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных  валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

       Штрафы, пени и неустойки, признанные должником  или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

       Прибыль (убыток) организации. В бухгалтерском  балансе финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

       1.3 Структура баланса в соответствии в соответствии с международными стандартами

       Баланс  западной компании отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Бухгалтерские статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

       Необходимо  отметить, что международные стандарты  не устанавливают единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное  количество информации, которое должно бы раскрыто в отчетах, и устанавливают  некоторые принципы подачи этой информации.

       Адресная  часть баланса должна содержать  название компании, ее юридический  статус и дату составления, причем дата составления отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство  выбранной даты.

       Порядок расположения статей в балансе может  сильно варьироваться. К примеру, в  США актив баланса расположен слева, а пассив - справа. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В  Германии и Франции статьи располагаются  в порядке увеличения ликвидности  аналогично российской практике; в  англо-говорящих странах - в порядке  ее уменьшения.

       В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

       - форма счета, или горизонтальная  форма (account form);

       - форма отчета, или вертикальная  форма (report form).

       Первая  форма характерна для США, вторая для Великобритании.

       Бухгалтерский баланс согласно международным стандартам финансов отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» включает показатели об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль налоговых обязательствах, капитале и резервах и доле меньшинства (для компаний, делающих консолидацию).

       Основная  идея составления бухгалтерского баланса  заключается в раскрытии средств  компании и их источников в разрезе  основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

       Согласно  МСФО бухгалтерский баланс рекомендуется  формировать следующим образом:

       Активы:

       - внеоборотные активы – основные  средства, деловая репутация организации,  производственные лицензии, инвестиции  в зависимые общества;

       - оборотные средства – товарно-материальные  запасы, дебиторская задолженность,  авансы уплаченные, денежные средства.

       Обязательства и акционерный капитал:

       - акционерный капитал – выпущенные  акции, резервы, нераспределенная  прибыль, доля меньшинства;

       - долгосрочные обязательства –  долгосрочные займы, отложенные  налоги, задолженность по пенсионному  обеспечению;

       Краткосрочные обязательства:

       - кредиторская задолженность, краткосрочные  займы, краткосрочная часть долгосрочных  займов, обязательства по гарантийному  обслуживанию.

       Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

       Разделение  и группировка в балансе активов  и обязательств на долгосрочные и  краткосрочные производится по решению  самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности, поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации.

       Независимо  от форм баланса, вопрос о выделении  дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например, по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для предоставления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещение которой наступает в следующем году.

       Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.