Особенности формирования бухгалтерской отчетности на стадии создания предприятия. 3

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Новосибирской области «Новосибирский химико-технологический колледж им. Д.И.Менделеева»

 

 

 

 

Дипломная работа

 

Особенности формирования бухгалтерской отчетности на стадии создания предприятия

 

 

Специальность 080114 «Экономика и бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель       Ю.А.Бочкарев

Рецензент        О.С.Федорова

Разработал        К.П.Чернова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2015 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Создание  предприятия – это сложный и ответственный процесс, связанный с материальным риском и требующий большой подготовки и высокого уровня организации работы учредителей. Этапу открытия предприятия должен предшествовать этап выработки концепции предприятия:  определение идеи продукта или услуги, проведение маркетинговых исследований, выделение целевой группы (сегмента рынка), объемов и конкурентоспособности предлагаемого товара и услуги.

На основе концепции, после того как будет доказано, что предлагаемый продукт или услуга способны занять свой сегмент рынка, разрабатывается бизнес-план, основная задача которого обосновать предполагаемую структуру предприятия и ответить на вопрос – способны ли учредители и инвесторы издержки по его созданию.

Выбирается режим налогообложения, рассматриваются способы учета фактов хозяйственной деятельности и отражаются в учетной политике предприятия. Определяется рентабельность и ликвидность создаваемого предприятия с учетом погашения полученных кредитов в установленные сроки. Только после достижения положительных результатов предварительной работы риск создания предприятия будет сведен к минимуму.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности на стадии создания  нового предприятия

 

1.1 Экономическая  сущность бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систематизированную информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Такое определение закреплено в ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402 «О бухгалтерском учете»-ФЗ (далее — Закон о бухгалтерском учете).

При этом экономический субъект — это самостоятельная хозяйствующая единица, т.е. организация, предприятие.

Таким образом, по своей экономической сущности бухгалтерская отчетность — это информация, определенные данные, сведения о деятельности организации. Эта информация согласно официальному определению складывается из трех блоков (рис. 1).

	Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Информация о финансовом положении			Информация о финансовом результате			Информация о движении денежных средств

 

Рис. 1.1. Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Финансовое положение организации характеризуется величиной и структурой ее активов, обязательств и собственного капитала на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период могут быть выражены в виде чистой прибыли или убытка.

Движение денежных средств характеризует масштабы финансовых потоков организации в наличной и безналичной форме, источники их поступления и направления использования.

Чтобы данная информация могла называться бухгалтерской (финансовой) отчетностью, она должна быть систематизирована. Такая систематизация осуществляется в соответствии с бухгалтерскими правилами, в частности, с положениями Закона о бухгалтерском учете, положений по бухгалтерскому учету, приказов Министерства финансов Российской Федерации (Минфина РФ).

В определении бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащемся в действующем до конца 2012 г. Законе о бухгалтерском учете, указывалось, что отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следовало, что данные бухгалтерской отчетности, по существу, представляют собой особый вид учетных записей, формируются из итоговых данных бухгалтерского учета.

Действительно, большинство показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс, по существу, представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о финансовых результатах — перечень оборотов счетов учета финансовых результатов (до их закрытия). В этом выражается связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде систематизированных итоговых показателей.

Несомненно, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности сопровождается использованием не только бухгалтерских данных. К примеру, формирование пояснений к отчетности предполагает использование большого перечня внеучетных справочных, аналитических и иных данных. При составлении консолидированной финансовой отчетности (т.е. отчетности группы компаний) используются бухгалтерская отчетность дочерних обществ, данные их учетной политики и т.д. Но все-таки можно утверждать, что основой для формирования бухгалтерской отчетности являются данные бухгалтерского учета. Составление бухгалтерской отчетности — одна из важнейших стадий учетного процесса.

В действующем с 2013 г. Законе «О бухгалтерском учете» впервые на высшем нормативном уровне закреплено понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность», до этого времени официально употреблялся термин «бухгалтерская отчетность». В чем принципиальное отличие между этими двумя понятиями?

Наиболее распространена точка зрения, согласно которой бухгалтерская отчетность разделяется на бухгалтерскую финансовую и бухгалтерскую управленческую отчетность, аналогично соответствующему разделению бухгалтерского учета. В свою очередь, бухгалтерская финансовая отчетность может составляться отдельной организацией либо группой компаний, поэтому такая отчетность может быть индивидуальной или консолидированной.

В то же время существует и иная позиция, когда бухгалтерскую отчетность считают наиболее значимой составляющей финансовой отчетности, в которую также входят статистическая, налоговая и другие виды отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) оперируют понятием «финансовая отчетность», определяя ее как структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Кроме того, зачастую в литературе понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» отождествляются. Подведем итог: к финансовой отчетности помимо бухгалтерской можно отнести и другие виды отчетности, представляемые внешним пользователям (годовые отчеты акционерам, налоговую отчетность); в свою очередь, внутренняя бухгалтерская отчетность является управленческой, а не финансовой. Соотношение данных понятий представлено на рис. 2.

Рис. 2. Взаимосвязь бухгалтерской и финансовой отчетности

 

Так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает информацию о совершенных фактах хозяйственной деятельности и ее результатах, то составленная на основе этого учета бухгалтерская (финансовая) отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Иными словами, основная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности — информационное обеспечение заинтересованных пользователей.

Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей организации. Двумя важнейшими экономическими целями хозяйствующего субъекта являются, получение прибыли, чтобы удовлетворить пожелания собственников, и сохранение собственного капитала, чтобы имелась основа для дальнейшего существования организации и зарабатывания прибыли.

Еще одна важная задача бухгалтерской (финансовой) отчетности — способствование обеспечению в рамках экономики страны единства толкования правовых норм для различных субъектов рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Значительное место данной задаче бухгалтерской (финансовой) отчетности отведено и в МСФО, где в обязательном порядке определяются термины, имеющие отношение к показателям финансовой отчетности.

Изучение бухгалтерской отчетности раскрывает причины достижения успехов, недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования работы

Все эти задачи предопределили обязательность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на законодательном уровне практически во всех странах.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование формирования бухгалтерской  отчетности

 

Переход России на рыночную модель экономики, произошедший на рубеже веков, потребовал помимо всего прочего создания новой модели бухгалтерского учета и финансовой отчетности, адекватной ее требованиям. За последние 15 лет сделано в этой области немало. Однако имеется еще и достаточное количество проблем, требующих своего решения.

Обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность закреплена Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете». Этим же документом установлены общие требования к бухгалтерской отчетности.

Ранее вопросам составления и представления бухгалтерской отчетности в Федеральном законе №129-ФЗ была отведена целая глава. В новом документе эти вопросы не выделены в отдельную главу и входят в гл.2 «Общие требования к бухгалтерскому учету» Федерального закона №402-ФЗ.

В 402-ФЗ  речь идет о бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это еще раз подчеркивает тот факт, что происходит смещение в сторону оценки именно финансового состояния хозяйствующего субъекта, что более интересно пользователям данной отчетности.

Рассмотрим положения 402-ФЗ по вопросу представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность).

В ст. 3 Федерального закона №402-ФЗ дано определение понятия «бухгалтерская (финансовая) отчетность»: это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом  №402-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ст. 21  Федерального закона №402-ФЗ федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

- состав, содержание и  порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы  форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о финансовых результатах  и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

– условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

– состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

– состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

–  упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Данные нормативные акты будет принимать Минфин с учетом мнения всех заинтересованных лиц. Соответствующие поправки уже внесены Постановлением  Правительства РФ от 22.10.2012 №1083 «О внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации».

Согласно Федеральному закону №402-ФЗ бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную.

Экономический субъект обязан составлять годовую бухгалтерскую отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. В состав годовой бухгалтерской отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом  №402-ФЗ, входят:

–  бухгалтерский баланс;

–  отчет о финансовых результатах;

–  приложения к ним.

В новом перечне отсутствуют аудиторское заключение и пояснительная записка.

При составлении отчетности организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н), других ПБУ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н).

При составлении отчетности за 2011 г. организации впервые применяют новое «специализированное» ПБУ для одной из форм, входящих в состав годового отчета, - ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 №11н).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Начиная с 2011 г. применяются формы, утв. Приказом  Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. Приказа Минфина России от 05.10.2011 №124н).

При составлении сводной отчетности организации нужно учитывать требования Федерального закона  от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», а также придерживаться Методических рекомендаций  по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1996 №112.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является основным источником информации о ее деятельности. Действующим законодательством бухгалтерская отчетность определена как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Это основа для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, ее финансового состояния, но значительная часть информации остается невостребованной пользователями, кроме того, отчетность, составляемая отдельными организациями недостаточно информативна.

А во время реорганизации при составлении отчетности следует руководствоваться Методическими указаниями  по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 №44н.

Регулирование, имея универсальный характер, в бухгалтерском учете в целом, а также в частности в бухгалтерском учете финансовых результатов, обладает высокой социальной ценностью и организуется посредством правовых норм, позволяющих соблюсти интересы государства.

Информация, полученная на основании данных бухгалтерского учета финансовых результатов, в настоящее время является основной для большинства пользователей. Данные учетных регистров, которые сгруппированы и детализированы по определенным признакам, позволяют оценивать финансовые риски, составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, которые, в свою очередь, формируют мнение пользователей о финансовом состоянии организации, перспективах ее развития.

Развитие рыночных отношений, усложнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, предъявляют повышенные требования к квалификации и профессионализму учетных работников.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов представляет сферу общественных отношений, в которой практическое применение правовых норм является особо актуальным.

Теория нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций является одной из неразработанных учетных проблем, несмотря на актуальность ее базовых положений.

В данной работе рассматриваю систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов. Нормативно-правовые акты представлены в виде иерархической системы, что позволяет учетным работникам решать проблемы, связанные с их взаимными противоречиями, и отдавать предпочтение нормам, имеющим большую юридическую силу.

Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов, в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:

• Законодательный уровень

• Постановления Правительства РФ

• Методологический уровень

• Организационный уровень

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком».

Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).

Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру в статью 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» были внесены изменения в части состава бухгалтерской отчетности, где указывается, что теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов деятельности организации.

 

1.3  Основные  требования предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности

 

В Законе о бухгалтерском учете, Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и некоторых других документах содержатся основные требования к бухгалтерской отчетности. Так, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных системой правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Такими требованиями, установленными в Законе о бухгалтерском учете, являются следующие:

– денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (п. 2 ст. 12);

– бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате ре- организации или ликвидации (п. 3 ст. 6);

– каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9);

– учетная политика должна применяться последовательно из года в год (п. 5 ст. 8);

–  бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами (п. 3 ст. 10);

– активы и обязательства подлежат инвентаризации (п. 1 ст. 11);

– данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10);

– не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10).

С 2013 г. впервые в Законе закреплены требования не только к ведению бухгалтерского учета, но и непосредственно к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этому посвящена ст. 13 Закона о бухгалтерском учете: «Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой)             отчетности.

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его  деятельности и движении денежных  средств за отчетный период, необходимое  пользователям этой отчетности  для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации, нормативными  правовыми актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая  его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  Российской Федерации».

Данные требования детализируются в ПБУ 4/99: например, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация должна придерживаться принятых форм и показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности, проведении реорганизации. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием причин, вызвавших изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке в соответствии с правилами бухгалтерскому учету. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться или вообще не приводиться.

В то же время показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и фактов хозяйственной жизни должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Важным требованием является применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики организации может производиться только в следующих случаях:

– изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации или иных нормативных актов по бухгалтерскому учету;

– разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

– существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и производиться с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена на русском языке и быть подписана руководителем организации.

Требования, установленные в Законе о бухгалтерском учете и других нормативных актах, фактически являются основополагающими принципами, на которых базируется составление бухгалтерской отчетности во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности изложены также в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, разработанной в 2013 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Формирование бухгалтерской отчетности  на стадии создания организации

 

2.1 Краткая  экономическая характеристика объекта  исследования

 

Коммерческая организация ООО «Комус - Сибирь» учреждена в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством РФ, договором о создании общества с ограниченной ответственностью «Комус - Сибирь» и на основании Устава, учредителями - физическими лицами.

ООО «Комус - Сибирь» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В своей деятельности Общество руководствуется Уставом, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество; собственный баланс; печать и штамп со своим наименованием; расчетный и иные счета в учреждениях банка и создано на неопределенный срок.

Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Основными целями деятельности общества является дальнейшее насыщение потребительского рынка продукцией, работами и услугами, Расширение конкуренции, внедрение достижений научно-технического прогресса и извлечение прибыли.