Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов  текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Любые службы организации  для выполнения своих функций  нуждаются в информации, которую  в системно обработанном виде можно получить в бухгалтерии. В современных условиях бухгалтерия становится частью информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, частью управляющей системы организации.

На базе данных бухгалтерской  отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: возможные  объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам. На базе отчетности:

- оцениваются риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

- принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- проверяется возможность выдачи кредитов и займов;

- оценивается финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Цель курсовой работы – рассмотреть особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности.

Для достижения данной цели ставим следующие задачи:

- выявить организацию составления бухгалтерской отчетности;

- определить правовое регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности;

- ознакомиться с особенностями  формирования бухгалтерской финансовой  отчетностью на предприятии ООО  «Машиностроитель».

В курсовой использовались работы А.С.Бакаева, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палий, в которых раскрыты особенности формирования и составления бухгалтерской отчетности.

В практической части  работы рассматривалась бухгалтерская  финансовая отчетность на предприятии  ООО «Машиностроитель».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Организация составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах  деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных  показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют  финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация составляет и представляет в установленные адреса и сроки годовую бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

- бухгалтерский баланс — ф. № 1;

- отчет о прибылях и убытках — ф. № 2;

- приложения к ним — ф. № 3—6;

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  включают бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках. Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную отчетность не представляют.

В ПБУ 4/99 достаточно подробно определяются содержание и показатели таких форм отчетности, как бухгалтерский  баланс, отчет и прибылях и убытках, а также отчет о движении денежных средств. В отношении других форм отчетности указано только то, что они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ф. № 1, 2, 4. Приводится также перечень дополнительных данных, подлежащих раскрытию в пояснениях.

ПБУ 4/99 предусматривает  представление в составе бухгалтерской отчетности информации, раскрывающей финансовые данные, помогающие анализировать характер изменений финансового положения организации, ее финансовых результатов в прошлом, настоящем и будущем. В Положении приведена подробная характеристика содержания этой информации.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с 1 января 2003 г. утверждены новые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, а также образцы рекомендуемых форм отчетности. Приказ конкретизировал отдельные позиции ПБУ 4/99. Большинство изменений в образцах форм бухгалтерской отчетности вызваны требованиями, изложенными в вышедших после принятия ПБУ 4/99 Положениях по бухгалтерскому учету (с ПБУ 11/2000 по ПБУ 19/02), а также в дополнениях и изменениях к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Кроме того, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности следует учитывать ряд других новых нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Организации разрабатывают  формы бухгалтерской отчетности самостоятельно, руководствуясь нормами Закона о бухгалтерском учете и требованиями ПБУ 4/99, на основе образцов форм бухгалтерской отчетности.

Разрабатывая формы  бухгалтерской отчетности, организация  самостоятельно кодирует строки, где и приводит соответствующие показатели. В бухгалтерском балансе рекомендуется применять коды итоговых строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце формы (приложение к приказу № 67н).

Организация обязана  при составлении бухгалтерской отчетности:

- соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств;

- раскрыть в бухгалтерской отчетности информацию об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об активах, капитале, резервах и обязательствах. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку;

-придерживаться содержания и форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

- изменения допускаются в исключительных случаях. При этом организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности вместе с указанием вызвавших его причин;

- обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

-обеспечить нейтральность информации;

- включить в сводную отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

- составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;

-указывать обязательные реквизиты, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетную дату или период и т.п.

Рекомендуемые образцы  форм бухгалтерской отчетности не претерпели существенных изменений по сравнению  с ранее действовавшими (до 1 января 2003 г.) примерными формами, что соответствует требованию преемственности в составлении отчетности. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности определяют ее состав в зависимости от типа организаций (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации).

  Согласно п. 5 Указаний (приказ № 67н) представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности. Отчетным годом для всех организаций является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.                                                                                                   

Таблица 1.1

Состав годовой бухгалтерской  отчетности в зависимости от типа организации

Организации, за исключением  бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и  квартальную отчетность:

- участникам и собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная  отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года.

Рассмотрим содержание форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс в  системе бухгалтерской отчетности должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату. В бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 активы и обязательства должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (срок обращения по ним не более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения по ним более 12 месяцев). Актив баланса состоит из двух разделов:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы».

Пассив включает в  себя три раздела:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства». 

По каждому разделу  актива и пассива баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке «Баланс» и называется валютой баланса.

Отчет о прибылях и  убытках должен характеризовать  доходы и расходы организации  за отчетный период, которые должны быть показаны с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет содержит четыре раздела:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Исключены две статьи — «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», которые согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н) входят в состав прочих доходов и расходов. Эти виды прочих доходов и расходов не являются характерными для большинства организаций и возникают не часто. Поэтому в случае их возникновения организация может просто пополнить перечень показателей, раскрывающих состав ее прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

Целям дальнейшего углубления и расшифровки отдельных статей отчетности служат остальные формы  отчетности, пояснительная записка  и дополнительная информация, сопутствующая  бухгалтерской отчетности, которая  при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Информация в пояснительной записке может быть представлена в следующих разделах:

- сведения об организации;

- раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аналитическая часть;

- информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

Организация при составлении  бухгалтерской отчетности по каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должна приводить данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Показатели, являющиеся существенными, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.2. Правовое регулирование формирования  бухгалтерской финансовой отчетности

Нормативное регулирование  правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях.

Первый уровень регулирования  — это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Второй уровень регулирования  — Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г. № 43н, другие Положения  по бухгалтерскому учету.

Третий уровень регулирования  — приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций», а также  другие методические указания и методические рекомендации Минфина России.

Четвертый уровень регулирования  реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д.

В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения  по составлению и представлению  бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 67н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2003 г.

После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п.

При разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 не ограничивает организации в составе показателей, которые могут быть представлены в бухгалтерской отчетности. В пункте 6 установлено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступления от этих правил.

2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ  НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «МАШИНОСТРОИТЕЛЬ»

2.1. Краткая характеристика предприятия  ООО «Машиностроитель»

ООО «Машиностроитель» работает на рынке по продаже и восстановлению запасных частей к автомобилям уже 8 лет. ООО «Машиностроитель» зарекомендовало себя как надежный партнер.

С ООО «Машиностроитель» сотрудничают предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства. Это и строительные фирмы, предприятия металлургической промышленности, химические заводы и многие другие. ООО «Машиностроитель» работает как с государственными структурами, так и с предприятиями с различными формами собственности. Это обеспечивается гибким подходом к пожеланиям и требованиям Заказчика.

  Место нахождения  общества: Российская Федерация,  Республика Татарстан, г.Набережные  Челны, бульвар Цветочный , д.11 ,ком.14. 

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются;

- посредническая и торгово-закупочная;                                          

- оптовая торговля и розничная торговля;                                                                                                  - изготовление и восстановление запасных частей к автомобилям;             

-торговля  грузовыми   и легковыми  автомобилями  отечественного   и  зарубежного;

-  производства и  номерными и неномерными запасными  частями к ним, в том числе:

-   комиссионная  торговля; 

-  ремонт  и техническое   обслуживание  автомототехнических   средств,   их  узлов   и  агрегатов;

- транспортные и транспортно-экспедиторские  услуги;   производство строительных материалов и конструкций.

2.2. Особенности составления бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Машиностроитель»

Бухгалтерский баланс ООО  «Машиностроитель» - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату.

Составление бухгалтерского баланса в ООО «Машиностроитель» происходит по следующей схеме.   В группе «внеоборотные» активы приводят остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленного по ним износа.  По состоянию на 31 декабря 2008 года в бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» на счете 04 числятся нематериальные активы стоимостью 157 700 руб., в том числе:

- исключительное право на товарный знак, подтвержденное патентом, первоначальная стоимость 35 000руб.;

- исключительное право на научную разработку технологии, подтвержденное патентом, зарегистрированное в Роспатенте, первоначальная стоимость 120 000 руб.,

- организационные расходы одного из акционеров, признанные его вкладом в уставный капитал, остаточная стоимость 2700руб.

Сумма амортизации, начисленной на 31.12.09 на счете 05, равна 17 000 руб., в том числе:

- за   использование   запатентованной   технологии   - 12 000 руб.,

- за использование товарного знака - 5000 руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Машиностроитель» за 2009 год в группе статей «Нематериальные активы» в графе 4 (тыс. руб.) необходимо сделать следующие записи по строке 110 — 140,7 тыс. руб. (157,7 - 17). Остаточная стоимость организационных расходов не является существенной - 1,9% (2700 : (157 700 - 17 000)), поэтому информация о них не расшифровывается.

В группе «основные средства» приводят остаточную стоимость всех основных средств, относимых к таковым в соответствии с ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

Основные средства - имущество  организации ООО «Машиностроитель», которое служит больше 12 месяцев, приносит доход или используется для производства продукции либо для управленческих нужд. Остаточная стоимость имущества равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленного по ним износа. 1 января 2009 г. на балансе ООО «Машиностроитель» на счете 01 числилось:

- оборудование на сумму 500 000 руб., а на счете 02 сумма накопленной по нему амортизации - 100 000 руб.

- земельный участок стоимостью 750 000 руб.

За 12 месяцев была начислена  амортизация по оборудованию в размере 50 000 руб. В ноябре 2009 года безвозмездно получен по акту приема-передачи бывший в употреблении автомобиль. Его остаточная стоимость - 120 000 руб. - подтверждена передающей стороной и независимым оценщиком. Расходы, связанные с получением автомобиля, составили 1500 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость автомобиля составит 121 500 руб. Начислена амортизация за декабрь в размере 2025 руб. (121 500 руб.: 60 мес.).

В Бухгалтерском балансе  за 2009 г. по строке 120 должны быть отражены:

- в столбце 3 - остаточная стоимость основных средств на 01.01.2009 - 1150 тыс. руб. (750 + 500 - 100);

- в столбце 4 - остаточная стоимость основных средств на 31.12.09 - 1219 тыс. руб. (1150 - 50 + 121,5 - 2,025).

По состоянию на 31 декабря 2009 года в бухгалтерском учете ООО «Машиностроитель» на счете 03 числится оборудование, переданное в лизинг, первоначальной стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Сумма накопленной амортизации по оборудованию - 40 000 руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Машиностроитель» за 2009 год в графе 4 бухгалтер отразит по строке 135 сумму 160 тыс. руб. (240 - 40 - 40).

Если предприятие приобретает  имущество, специально предназначенное для сдачи в аренду, то его следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражается приобретение объектов доходных вложений в материальные ценности в сопоставлении с данными прошлого года. В бухгалтерской отчетности движение доходных вложений в материальные ценности расшифровывается в отдельном разделе приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).