Особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса

Содержание

Введение 3

Глава 1. Понятия субъектов малого предпринимательства 6

1.1. Понятия субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством 6

1.2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса 11

1.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса 17

Глава 2. Бухгалтерская финансовая отчетность на предприятии малого бизнеса 22

2.1. Бухгалтерский баланс – как основной источник информации о хозяйственной деятельности предприятия 22

2.2. Место и роль отчета о прибылях и убытках, порядок его составления 28

2.3. Отчет о движении капитала. Отчет о движении денежных средств. Приложение к бухгалтерскому балансу. 33

Заключение 37

Список используемой литературы 39

Введение

Развитие малого предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране.

Малое предпринимательство – одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъёма экономики и выхода России из экономического кризиса. В этой проблеме остаётся много нерешённых или недостаточно решённых вопросов. Среди них важными являются вопросы учёта, отчётности и налогообложения малых предприятий.

Бухгалтерский учёт, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функции управления. В этой связи организации бухгалтерского учёта на малых предприятий основывается на использование общих научно обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования.

По критерию численности к малым предприятиям могут быть автоматически отнесены (за исключением предприятий, занятых в розничной торговли и бытовом обслуживание населения) закрытые акционерные общества, общество с ограниченной ответственностью и производственные кооперативы. Без дополнительных критериев к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объёме оборота или годовом объёме прибыли. При определение численности работников малого предприятия учитываются, с учётом реально отработанного времени, все работники, в том числе работающий по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Вместе с тем предприятия, созданные в соответствие с законодательством РФ и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, учредителями которых являются физические лица – граждане иностранных государств, должны рассматриваться как малые предприятия.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учёта, которые выражаются в:

- формировании полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении;

- обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами нормативами и сметами;

- предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

На сегодняшний день наряду с обычной системой налогообложения, учёта и отчётности существует упрощенная система, которая предусматривает замену уплаты части налогов единым налогом, а также изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, составление и предоставления бухгалтерской и налоговой отчётности. Переход на упрощенную систему резко сокращает трудовые затраты на расчёт налогов, вероятность технической ошибки, упрощает расчёт налогов.

Цель курсовой работы – изучить особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности в субъектах малого предпринимательства.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе сформулированы и решены следующие задачи: понятия субъектов малого предпринимательства; нормативное регулирование и организация бух. учета  на предприятиях; налогообложение малых предприятий; бухгалтерский баланс – как источник информации о хозяйственной деятельности предприятий; место и роль отчета о прибылях и убытка.

Глава 1. Понятия субъектов  малого предпринимательства

1.1. Понятия субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством

Определение понятия «субъект малого предпринимательства» приведено в  пункте 1 статьи 3 Закона №88-ФЗ:

«Под субъектами малого предпринимательства  понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации, общественных и  религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов  и в которых средняя численность  работников за отчетный период не превышает  следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом  обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении  других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица».¹

Таким образом, из положений статьи 3 Закона №88-ФЗ следует: для того чтобы  организация считалась субъектом  малого предпринимательства, должны быть выполнены следующие условия:

- организация должна быть только  коммерческой;

- доля участия Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации,  общественных и религиозных организаций,  благотворительных и иных фондов  в уставном капитале организации  не должна превышать 25 %;

- доля в уставном капитале, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами  малого предпринимательства, также  не должна превышать 25 %;

- средняя численность работников  за отчетный период, не должна  превышать допустимую среднюю  численность для соответствующего  вида деятельности.

Если организация не будет соответствовать хотя бы одному из вышеперечисленных условий, она не может быть признана субъектом малого предпринимательства.

Налоговые органы не раз обращали внимание, что некоммерческие организации  не относятся к малым предприятиям ни при каких условиях.

Согласно пункту 1 статьи 50 ГК РФ коммерческими  организациями признаются: «организации, преследующие извлечение прибыли в  качестве основной цели своей деятельности». Коммерческие организации в соответствии с пунктом 2 статьи 50 ГК РФ могут создаваться  в виде:

- хозяйственных товариществ и  обществ;

- производственных кооперативов;

- государственных и муниципальных  унитарных предприятий.

Гражданский кодекс РФ предусматривает  возможность создания:

- хозяйственных товариществ (пункт  2 статьи 66 ГК РФ) в форме:

а) полного товарищества;

б) товарищества на вере;

- хозяйственных обществ (пункт  3 статьи 66 ГК РФ) в форме:

а) общества с ограниченной ответственностью;

б) акционерного общества;

в) общества с дополнительной ответственностью.²

В соответствии с положением пункт 1 статьи 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное  и приобретенное хозяйственным  товариществом или обществом  в процессе его деятельности, принадлежит  ему на праве собственности.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут  быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада участника  хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в некоторых случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (пункт 6 статьи 66 ГК РФ). Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции.

Производственным кооперативом в  соответствии с пункт 1 статьи 107 ГК РФ признается добровольное объединение  граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной  деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении  его членами (участниками) имущественных  паевых взносов.

Имущество, находящееся в собственности  производственного кооператива, согласно пункту 1 статьи 109 ГК РФ делится на паи  его членов в соответствии с уставом кооператива. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива. Согласно пункту 3 статьи 109 ГК РФ кооператив не вправе выпускать акции.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности  на закрепленное за ней собственником  имущество. Имущество унитарного предприятия  является неделимым и не может  быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками  предприятия» (пункт 1 статьи 113 ГК РФ).

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится  соответственно в государственной  или муниципальной собственности  и принадлежит такому предприятию  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления (пункт 2 статьи 113 ГК РФ).³

Как было отмечено выше, Законом №88-ФЗ для каждого вида деятельности предусмотрена  допустимая средняя численность  работников в отчетном периоде. При этом пункт 2 статьи 3 данного Закона о поддержке малого предпринимательства, предусмотрено, что средняя численность работников в этом случае определяется с учетом всех работников малого предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Отметим, что критериев отнесения  субъектов к малому бизнесу по объемам выручки Закон не содержит. Иначе говоря, организация с численностью 100 человек, имеющая огромную выручку, с точки зрения законодательства будет относиться к малым предприятиям и вправе претендовать на государственную  поддержку.

Если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности (многопрофильное), то оно относится к таковым  по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в  годовом объеме оборота или годовом  объеме прибыли (пункт 1 статьи 3 №88-ФЗ).

Кроме организаций под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица (статья 3 №88-ФЗ).

В соответствии с нормами статьи 2 ГК РФ под предпринимательской  деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение  прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ  или оказания услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в порядке, установленном  законодательством.

Причем в физические лицами в  гражданском законодательстве признаются как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане, а  также лица без гражданства.

Иностранным гражданином в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении  иностранных граждан в Российской Федерации» считается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства; а лицом без гражданства  считается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации  и не имеющее доказательств наличия  гражданства (подданства) иностранного государства. Временно проживающим  в Российской Федерации иностранным  гражданином считается лицо, получившее разрешение на временное проживание, постоянно проживающим в Российской Федерации иностранным гражданином - лицо, получившее вид на жительство.

Пункт 1 статьи 23 ГК РФ устанавливает  право граждан заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Это право может быть реализовано с момента наступления полной дееспособности гражданина, т.е. согласно статье 21 ГК РФ по достижении 18 лет.⁴

Итак, прежде чем начать предпринимательскую  деятельность, субъекту малого предпринимательства  необходимо прежде всего зарегистрироваться и получить лицензию на отдельные виды деятельности (если выбранный вид деятельности подлежит лицензированию).

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям  того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Приведенные выше требования определены ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24.07.2007г. "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и являются федеральными условиями отнесения к субъектам  малого предпринимательства.

1.2. Нормативное регулирование  и организация бухгалтерского  учета на предприятии малого  бизнеса

Бухгалтерский учет (англ. accountancy, accounting) — по законодательству РФ упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как экономико-правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.⁵

Основными задачами бухгалтерского учета  в РФ являются:

- формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям  бухгалтерской отчетности для  контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском  учете»).

Законодательство РФ о бухгалтерском  учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском  учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации  и ведения Б.у. в РФ, др. федеральных  законов, указов Президента РФ и постановлений  Правительства РФ. Согласно ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» этот федеральный  закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а  также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Система законодательства РФ о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.⁶

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Общее методологическое руководство  бухгалтерского учета в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым  федеральными законами предоставлено  право регулирования Б.у., разрабатывают  и утверждают в пределах своей  компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

- другие нормативные акты и  методические указания по вопросам  бухгалтерского учета, которые  не должны противоречить нормативным  актам и методическим указаниям  Минфина РФ.

Минфин РФ с учетом возложенных  на него задач рассматривает и  анализирует сводную бухгалтерскую  отчетность федеральных органов  исполнительной власти, осуществляет методическое руководство Б.у. и  отчетностью организаций независимо от их организационно-правовых форм и  подчиненности, принимает меры по совершенствованию  Б.у., утверждает план счетов, типовые  формы учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления  отчетности, осуществляет руководство  работой по переоценке товарно-материальных ценностей; устанавливает порядок ведения Б.у. и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций; устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ. Для рассмотрения предложений о совершенствовании методологии Б.у. и отчетности Минфином РФ могут создаваться методологические советы из специалистов, работников научных учреждений, представителей др. организаций. Акты Минфина РФ имеют, как правило, межведомственное значение и служат методической основой ведомственного нормотворчества, регулирующего бухгалтерский учет.⁷

В случае противоречий между нормами  законодательства о бухгалтерском  учете и ведомственными правовыми  актами, регулирующими данную сферу, органы судебной власти и др. правоприменительные  органы обязаны руководствоваться  нормами, содержащимися в федеральных  законах и др. актах законодательства, а не нормами инструкций, положений, стандартов и т. п. Кроме того, каждый ведомственный акт должен быть принят в пределах компетенции издающего  его органа, установленной законодательством. Организации в РФ самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные требования к ведению  бухгалтерского учета в РФ определяются по правилам ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском  учете», которые конкретизируются в  других, главным образом подзаконных, правовых актах.

Эти требования заключаются в следующем:

- бухгалтерский учет имущества,  обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется  в валюте РФ — в рублях;

- имущество, являющееся собственностью  организации, учитывается обособленно  от имущества др. юридических  лиц, находящегося у данной  организации;

- бухгалтерский учет ведется  организацией непрерывно с момента  ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;

- при этом данные аналитического  учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета;

- все хозяйственные операции  и результаты инвентаризации  подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета  без каких-либо пропусков или  изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций  текущие затраты на производство  продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал  приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества  касаются малых предприятий и  значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Сразу скажем, что поправки не распространяются на кредитные организации  и эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг. Изменения вступают в силу начиная с годовой отчетности за этот год.⁸

Понятие субъектов малого предпринимательства  дано в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ). Критерии отнесения организаций  к субъектам малого бизнеса установлены  в ст. 4 Закона № 209-ФЗ:

- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований,  иностранных организаций, иностранных  граждан, общественных и религиозных  организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале компании не свыше 25%. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Обратите внимание: в подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ приведен перечень организаций, на которые данные ограничения не распространяются;⁹

- средняя численность работников  за предшествующий календарный  год — до 100 человек;

- выручка от реализации товаров  (работ, услуг) без учета НДС  или балансовая стоимость активов  (остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов)  за предшествующий календарный  год не свыше 400 млн. руб. (п. 1 постановления Правительства РФ  от 22.07.2008 № 556).

Приказ Минфина России внес изменения  в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Субъекты малого предпринимательства  вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.

Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:

- организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

- сумма выручки может быть  определена;

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.  Что касается учета  расходов, в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы  организации» и сейчас предусмотрена  возможность признавать расходы  после погашения задолженности.  Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях  выручка признается по мере  оплаты. Внесенные изменения заменили  слова «в разрешенных случаях»  на слова «субъектом малого  предпринимательства». Теперь нормы  ПБУ 10/99 согласуются с положениями  ПБУ 9/99.

Важный момент: комментируемые нововведения дают право, но не обязывают компании определять выручку по мере поступления  денежных средств и списывать  расходы по их оплате. Начать применять  новшество можно со следующего года, прописав в учетной политике выбранный  метод признания выручки и  расходов. Но следует помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02.

1.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса

Общая система налогообложения  состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные  налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные - только в тех, где законодательный орган  принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Налоги, действующие в Российской Федерации по сегодняшний день:

1) Федеральные налоги Региональные  налоги Местные налоги,

2) Налог на добавленную стоимость,

3) Налог на имущество организаций,

4) Земельный налог

5) Акцизы Налог на игорный  бизнес,

6) Налог на доходы физических  лиц,

7) Транспортный налог

8) Налог на имущество физических  лиц,

9) Единый социальный налог,

10) Налог на прибыль

11) Налог на добычу полезных  ископаемых,

12) Водный налог

13) Сбор за пользование объектами  животного мира и водных биологических  ресурсов

14) Государственная пошлина

Естественное желание каждого  предприятия - платить как можно  меньше налогов. Этой цели можно достичь  с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты: использовать все возможные законные способы снижения налогов; платить  в бюджет только минимальную сумму  налогов в последний день установленного для этого срока.

Порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Начисление налогов и сборов, причитающихся  в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту  соответствующих субсчетов (аналитических  позиций) счета 68 и может производиться  за счет: затрат на производство (расходов на продажу) - например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются  на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции  с соответствующими субсчетами учета  налогов и сборов; финансовых результатов  деятельности предприятия - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право  торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной  символики. В этом случае налоги и  сборы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в  корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся  к уплате в бюджет, отражается в  бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом; доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, налог на доходы физических лиц с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.¹⁰