Особенности формирования бухгалтерской отчетности на стадии создания предприятия. 2

Особенности формирования бухгалтерской  отчетности на стадии создания предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Формирование бухгалтерской отчетности

1.1 Правила формирования и требования  к составлению бухгалтерской  отчетности

1.2 Состав бухгалтерской отчетности

1.3 Регулирование бухгалтерской  финансовой отчетности на международном  уровне

1.3.1 Необходимость и предпосылки  международной стандартизации бухгалтерского  учета и отчетности

1.3.2 Формирование международных  стандартов бухгалтерского учета  и отчетности

1.3.3 Переход к международным  стандартам финансовой отчетности

1.4 Особенности формирования бухгалтерской  отчетности в 2009г.

1.5 Проблемы и перспективы представления  отчетности в электронном виде

Выводы и рекомендации

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой источник информации для внешнего пользователя о финансовом состоянии предприятия. В условиях рыночной экономики бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующих  субъектов становится основным средством  коммуникации и важнейшим элементом  информационного обеспечения финансового  анализа. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть в основном с помощью финансовой отчетности. При формировании отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

1. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1     Правила Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Это положение установлено Федеральным Законом РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерская отчетность - это единая система показателей, которая характеризуют  имущественное и финансовое положение  организации, а также отражают результаты ее хозяйственной деятельности организации.

Составляется бухгалтерская отчетность по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.

Основные правила составления  и представления бухгалтерской  отчетности, а также основные требования к отчетности определены как в  этом Законе, так и в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ. На основании  этих правил и требований разработано  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 04/99).

На основании ПБУ 04/99 организации  могут разработать свои формы  бухгалтерской отчетности или же могут воспользоваться уже утвержденными  типовыми формами.

Основное правило для бухгалтерской  отчетности - бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной.

В пункте 6 ПБУ 04/99 говорится, что бухгалтерская  отчетность является достоверной и  полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При  этом бухгалтерская отчетность формирует  у пользователя правильное представление  о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. формирования и требования к составлению бухгалтерской отчетности.

В настоящее время предприятия  имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках  форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 04/99. Однако, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.

Изменять содержание и форму  бухгалтерской отчетности ПБУ 04/99 разрешает  только в исключительных случаях. Причинами  такого изменения могут быть смена  вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При  этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках организация должна указать  причину изменения отчетности, а  также обосновать необходимость  такого изменения.

Требования к составлению бухгалтерской  отчетности заключаются в следующем.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

Каждая отчетная форма должна содержать  наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском  балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в  отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Например, порядок определения  первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств  определен в ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2007, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как  правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать  в учетной политике организации.

Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Существенные показатели отдельных  активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.

По мнению специалистов Минфина  РФ, каждая организация должна решать этот вопрос самостоятельно (письмо Минфина  РФ от 2 ноября 2004 года №07-05-14/286). При  этом уровень существенности зависит  от оценки показателя, его характера  и конкретных обстоятельств возникновения.

Иными словами, существенность при  формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина РФ от 7 февраля 2005 года №07-03-01/93).

Если показатель имеет значение при оценке финансового положения  организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель.

Если же показатель не имеет особого  значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными  пользователями, значит, показатель несущественен.

Что касается оценки показателя, то существенной признается информация о сумме, отношение  которой к итогу соответствующих  данных составляет не менее 5% (приказ Минфина  РФ от 22 июля 2003 года №67н).

Однако в целях формирования достоверной отчетности организация  может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%)

.Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации.

Если же в штате организации  бухгалтеров нет, а бухгалтерский  учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись  руководителя этой специализированной организации.

В отчетных формах не должно быть никаких  подчисток и помарок.

Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в  круглых скобках.

Коды строк для некоторых  статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата  РФ от 14.11.03 №475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской  отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним  днем представления отчетности за год  является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в статуправление.

Кроме того, опубликовать годовую  отчетность организация может не позднее 1 июня следующего года.

Для организаций, которые созданы  в 2008 году, имеет значение дата их государственной  регистрации (ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете"):

Если организация была создана  в период с 1 января по 30 сентября 2008 года, то первым отчетным годом для  нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2008 года;

Если организация была создана  в период с 1 октября по 31 декабря 2008 года, то первым отчетным годом для  нее будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря 2009 года. В этом случае показатели за 4 квартал 2008 года должны быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности за следующий год. Таким образом, составлять годовую бухгалтерскую за 2008 года этой организации не нужно.

Организации должны представлять бухгалтерскую  отчетность в налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления  бухгалтерской отчетности организации  за 4 квартал этого года.

                                  1.2     Состав бухгалтерской отчетности.

В состав годовой отчетности коммерческой организации включается:

-    бухгалтерский баланс (форма  №1);

-    отчет о прибылях  и убытках (форма №2);

-    отчет об изменениях  капитала (форма №3);

-    отчет о движении  денежных средств (форма №4);

-    приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

-    пояснительная записка;

-    аудиторское заключение.

Некоммерческим организациям рекомендовано  включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании  бюджетных средств (форма №6). А  вот Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках (формы №3, 4, 5) им представлять не обязательно. Правда, при условии, что отсутствуют соответствующие  данные.

Некоторым организациям разрешено  в составе годовой отчетности представлять только Бухгалтерский  баланс (форма №1) и Отчет о  прибылях и убытках (форма №2). К  таким организациям относятся:

-    общественные объединения,  которые не осуществляют предпринимательской  деятельности и не имеют оборотов  по продаже товаров, работ,  услуг (кроме выбывшего имущества);

-    субъекты малого предпринимательства,  которые не обязаны проводить  аудиторскую проверку.

Если же малое предприятие обязано  проводить ежегодную аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерского учета в соответствии с законодательством  РФ, то не заполнять указанные формы  можно только при отсутствии соответствующих  данных.

Промежуточная отчетность состоит  только из бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без  исключения.

Существует дифференцированный подход к объему информации, который представляется в составе бухгалтерской отчетности разными типами коммерческих организаций (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 года №16-00-10/3).

Большинство организаций, которые  не являются крупными, могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым  формам, которые в Приложении к  приказу Минфина РФ от 22.07.03 №67н.

Принять решение о представлении  бухгалтерской отчетности по типовым  формам организация может только в том случае, если показатели, приведенные  в типовых формах, позволяют представить  всю необходимую информацию о  деятельности организации. При этом в учетной политике организации  необходимо указать, что в качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие  использует типовые формы, утвержденные приказом Минфина №67н.

Каждая организация может на основе этих образцов разработать и  утвердить как часть учетной  политики свои собственные формы  отчетности, которые учитывают особенности  деятельности данной организации.

Например, крупные коммерческие организации, которые ведут несколько видов  предпринимательской деятельности, должны увеличить объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и включить больше показателей, чем  организация, средняя по величине. Для  этого они могут добавить в  бухгалтерскую отчетность другие формы, разработанные самостоятельно.

Таким образом, будут выполнены  общие требования к бухгалтерской  отчетности, которые установлены  законодательством: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.

Кроме того, особенности бухгалтерской  отчетности могут зависеть от вида деятельности, который ведет предприятие. Это относится к страховым  организациям, негосударственным пенсионным фондам, а также профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Для  них Минфин РФ утвердил особые формы  бухгалтерской отчетности:

-    страховые организации  - приказом Минфина РФ от 8 декабря  2003 года №113н "О формах бухгалтерской  отчетности страховых организаций  и отчетности, представляемой в  порядке надзора";

-    негосударственные пенсионные  фонды - приказом Минфина РФ  от 21 февраля 2001 года №15н "О  формах бухгалтерской отчетности  негосударственных пенсионных фондов";

-    профессиональными участниками  рынка ценных бумаг - совместным  постановлением ФКЦБ и Минфина  РФ от 11 декабря 2001 г. №33/№109н  "Об утверждении положения  об отчетности профессиональных  участников рынка ценных бумаг", а также распоряжение ФКЦБ  от 14 августа 2002 года №991/р "Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг".

При составлении бухгалтерской  отчетности указанные организации  обязаны руководствоваться положениями  ПБУ 04/99.

Кредитные и бюджетные организации  составляют бухгалтерскую отчетность в особом порядке. Положения ПБУ 04/99 на них не распространяются.

                        Особенности формирования бухгалтерской отчётности в 2009 году

В соответствии с законодательством  о бухгалтерском учете отчетность должна составляться по состоянию на последнюю дату отчетного периода. Если речь идет о промежуточной отчетности, то отчетная дата - последнее число  последнего месяца отчетного периода. Однако, несмотря на то что это прямо установлено нормативными актами, до сих пор многие бухгалтеры составляют промежуточные балансы по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Составлять промежуточную отчетность надо, не затрагивая 1-го числа следующего отчетного периода, то есть на 30-е (или 31-е) число последнего месяца текущего отчетного периода.

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности в 2009 году необходимо учитывать положения  новых ПБУ, вступивших в действие с 01.01.2009 [30]:

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика  организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н;

- ПБУ 21/2008 "Изменение оценочных  значений", утвержденное Приказом  Минфина России от 06.10.2008 №106н;

- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного  подряда", утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н;

- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по  займам и кредитам", утвержденное Приказом Минфина России от 27.10.2008 №107н.

С утверждением ПБУ 1/2008 и ПБУ 21/2008 стали  очевидны изменения, с которыми теперь (в 2009 г.) приходится сталкиваться при  ведении бухгалтерского учета и  составлении бухгалтерской отчетности:

- изменение учетной политики  по бухгалтерскому учету;

- изменения, связанные с исправлением  ошибок, обнаруженных в бухгалтерском  учете;

- изменения оценочных значений.

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые  организациями, должны утверждаться учетной  политикой организации. Образцы  форм бухгалтерской отчетности приведены  в Приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н.

При составлении годовой бухгалтерской  отчетности необходимо заполнить разд. I Формы №3 "Отчет об изменениях капитала". В нем указываются  показатели, отражающие изменение величины капитала, в том числе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), в связи  с изменением учетной политики.

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Исходя из этого, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. по ставке налога на прибыль, действующей на 31 декабря отчетного года, то есть 24%.

Вместе с тем в случае изменения  ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах информация об изменении ставки налога на прибыль и оценке влияния этого  на показатели бухгалтерской отчетности организации раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (с учетом ее существенности). Ставка налога на прибыль в 2009 г. - 20%.

В соответствии с ПБУ 18/02 в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Исходя из этого, величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2009 г., с учетом пересчета на условия измененной ставки налога на прибыль.

Как и прежде, в ПБУ 1/2008 подчеркивается, что отражать последствия изменения  учетной политики ретроспективным  способом нужно не всегда. Такие  корректировки производятся при  наличии двух условий:

- если последствия изменения  учетной политики оказали или  способны оказать существенное  влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты  ее деятельности и (или) движение  денежных средств;

- если оценку таких последствий  в денежном выражении за предшествующие  отчетные периоды можно произвести  с достаточной надежностью.

Когда какое-либо из этих условий не соблюдается, организация не применяет  ретроспективный способ отражения  последствий изменения учетной  политики (то есть не пересчитывает  показатели бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды). В этом случае она применяет перспективный  способ отражения последствий изменения  учетной политики. В последнем  абзаце п. 15 ПБУ 1/2008 зафиксировано следующее: "В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно)".

Иными словами, если изменение учетной  политики не повлияло существенным образом  на финансовое положение организации  и (или) последствия таких изменений  нельзя пересчитать с достаточной  степенью надежности, организация не корректирует в бухгалтерской отчетности показатели за предыдущие отчетные периоды (ретроспективный метод). Ей нужно  применять изменившийся способ ведения  бухучета перспективно, то есть только к тем фактам хозяйственной деятельности, которые появятся уже после внесения изменений в учетную политику.

Изменение вступительных остатков в бухгалтерской отчетности на 01.01.2009 перспективным методом связано  с вступлением в действие положений  ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и  кредитам". В соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам, к которым относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), в бухгалтерском учете  отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному  займу (кредиту).

Отражение изменения оценочных  значений при составлении бухгалтерской  отчетности, во-первых, носит обязательный характер и, во-вторых, не является элементом  учетной политики.

Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2008. К ним относятся:

1) резерв по сомнительным долгам;

2) резерв по снижению стоимости  МПЗ;

3) резерв под обесценение ценных  бумаг;

4) сроки полезного использования  ОС и НМА;

5) оценка будущих экономических  выгод.

Не существует отдельного ПБУ, которое бы вменяло организациям в обязанность создавать резерв по сомнительным долгам. Есть запись в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Положение). И первая фраза этого пункта вводила организации в заблуждение. Написано, что "организация может создавать резерв сомнительных долгов". И это позволяло делать вывод многим организациям, что в учетной политике можно сделать запись "Организация резерв сомнительных долгов не создает". Но это не является элементом учетной политики. Организация при наличии сомнительных долгов обязана создавать резерв.

Резерв под снижение стоимости  МПЗ отражается в годовом бухгалтерском  балансе, на это указывает п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В промежуточной отчетности резерв под снижение стоимости МПЗ  не отражается.

Организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если есть какие-либо доказательства устойчивого снижения вложений в  ценные бумаги, то в бухгалтерском  учете создается резерв под обесценение  финансовых вложений.

Обязательность создания этого  резерва предусмотрена п. 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Согласно этому пункту, если у организации  имеются финансовые вложения, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, но демонстрируется устойчивое существенное снижение стоимости, то должен быть создан резерв под их обесценение.

Прежде всего, организация должна выявить факт устойчивого снижения стоимости финансовых вложений согласно п. 37 ПБУ 19/02.

Проверку на обесценение финансовых вложений нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Кроме того, организация вправе проводить  эту проверку на отчетные даты промежуточной  бухгалтерской отчетности, то есть ежемесячно или ежеквартально. Периодичность  выявления признаков обесценения  финансовых вложений определяется учетной  политикой. Результаты проверки должны быть документально подтверждены.

При составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности в 2009 году необходимо помнить порядок применения п. 20 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [20].

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для  целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все  доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных  организованных рынков или организаторов  торговли.

В случае, когда установленные п. 20 ПБУ 19/02 правила последующей оценки объекта финансовых вложений в период с 1 июля по 31 декабря 2008 г. не позволяли  достоверно отразить имущественное  состояние и финансовые результаты деятельности организации, такой объект отражался в годовой бухгалтерской  отчетности организации за 2008 г. по стоимости его последней оценки в бухгалтерском учете (например, в оценке по состоянию на 30 июня 2008 г. - для объектов, приобретенных до 1 июля 2008 г., по первоначальной стоимости - для объектов, приобретенных после 30 июня 2008 г.).

Такой порядок применения п. 20 ПБУ 19/02 можно сохранить и при составлении  промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" в пояснительной записке представить  соответствующие обоснования.

При заполнении бухгалтерского баланса  ошибки у всех в основном типовые. А вот при составлении отчета о прибылях и убытках ошибки у  всех индивидуальные.

Рассмотрим ошибки, наиболее распространенные при составлении Отчёта о прибылях и убытках.

Первая ошибка - неправильное разнесение расходов, затрат по предназначенным  для них категориям, то есть игнорирование  требований Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Общехозяйственные расходы учитываются  на счете 26. Эти расходы выделяются в строке "Управленческие расходы" только в случае, когда организация  применяет директ-костинг.

Директ-костинг (неполная себестоимость) - метод калькуляции стоимости  продукции (работ, услуг) по неполной себестоимости. Означает, что в себестоимость  не включаются условно-постоянные затраты, в том числе общехозяйственные. Общехозяйственные затраты списываются  непосредственно за счет выручки  от реализации.

В случае же, если директ-костинг не применяется, общехозяйственные расходы  должны отражаться по строке "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, на практике бухгалтеры, когда  не ясно, куда отнести какие-либо расходы, относят их на 26-й счет. На нем  можно увидеть, например, проценты по кредиту, которые должны учитываться  по счету 91, налоги, которые также  не могут отражаться по счету 26, потому что их в принципе там не должно быть. Налоги, как правило, отражаются по счету 91, за исключением налога на имущество, так как Минфин сказал, что уплата налога на имущество формирует  расходы по обычным видам деятельности, а не прочие расходы.

На 20-м счете организуется учет затрат по видам выпускаемой продукции. И никакого котлового метода, то есть учета без аналитики, здесь  в принципе быть не может, за исключением  монопроизводств. Например, в бухгалтерском  учете угледобывающей компании, которая, кроме угля, ничего не добывает и  не производит, аналитики по счету 20 не будет. В других случаях аналитика  должна присутствовать. Расходы должны распределяться по видам производств, по видам затрат. Далее на 20-м счете  учитываются только затраты, напрямую связанные с производством продукции. Для прочих затрат есть другие счета. Так, затраты обслуживающих производств  учитываются по счету 23. По 25-му счету  учитываются расходы, связанные  с производством вообще. Сюда относится, например, амортизация производственного  здания. Причем счет 25 присутствует в  учете всегда. Только в самых маленьких  организациях прямые расходы могут  учитываться по счету 20, а косвенные - по счету 26.