Особенности формирования финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Функционирование предприятия  независимо от видов деятельности и  форм собственности в условиях рынка  определяется его способностью приносить  достаточный доход или прибыль.

Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы.

В условиях рыночной экономики  прибыль выступает важнейшим  фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль  становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли  погашаются долговые обязательства  предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем  в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Актуальность выбранной  темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Из выше изложенного можно  сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения, является для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Целью данной курсовой работы является изучение формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Основными задачами, при  исследовании данной темы, является изучение:

1.     Учета доходов организации;

2.     Учета расходов организации;

3. Формирование и отражение в учете финансового результата предприятия.

Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они  предназначены для обобщения, а  также выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации  с целью оценки эффективности  ее деятельности.

Объектом исследования является условная организация ООО «АПРИОРИ».

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ПРИБЫЛИ 

1. Цели и задачи учета финансовых результатов и использования прибыли

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, микро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

Финансовая работа на предприятии, прежде всего, направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению  прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного предприятия. Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики. Систематический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса, служат основной предпосылкой предстоящего банкротства. 

Система показателей финансовых результатов  включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

Задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие  задачи:

1. изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
2. исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
3. выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
4. выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Информационное обеспечение анализа  и принятие решений по финансовым результатам формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относят  показатели, характеризующие:

- общеэкономическое развитие страны. Система показателей данной группы  служит основой анализа и прогнозирования  условий внешней среды функционирования  предприятия. Это необходимо при  разработке политики управления  прибылью, осуществления инвестиционной  деятельности, выявления резервов  роста прибыли; 

- конъюнктуру рынка. Система  показателей этой группы является  необходимой для оценки, анализа  и принятия решений в области  ценовой политики, привлечения капитала  из внешних источников, определения  затрат по обслуживанию дополнительно  привлеченного капитала, формирования  портфеля долгосрочных финансовых  вложений, осуществления краткосрочных  финансовых вложений;

- деятельность конкурентов  и контрагентов. Система показателей  данной группы используется для  осуществления оперативного анализа  и регулирования отдельных аспектов  формирования и использования  прибыли.

К внутренним источникам относятся:

- показатели финансового  учета предприятия. На основе  этих показателей осуществляется  анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли;

- показатели управленческого учета, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов;

- нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия – нормативы затрат времени, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т.д. Данная система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом по стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, ставки налогов и т.д.

Использование всех представляющих интерес  показателей, формируемых из внешних  и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную на принятие не только стратегических решений, но и на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли.

Создание правового механизма  регулирования бухгалтерского учета, порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской отчетности, правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Правила отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности налога на прибыль устанавливаются в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

По законодательству РФ о бухгалтерском учете, план счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению являются как нормативными правовыми актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, и которые издают (принимают) данные обязательные для всех организаций правовые акты в пределах своей компетенции, так и рабочими планами счетов, которые являются локальными документами, утверждаемыми при принятии учетной политики в каждой организации.

Налоговый кодекс РФ является единым систематизированным федеральным законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет. НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения, виды налогов и сборов, порядок исполнения обязанностей по их уплате, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, формы и методы налогового контроля, а также ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. В ходе полной или частичной инвентаризации для проверки полноты и достоверности бухгалтерского учета применяются первичные документы по учету результатов инвентаризации. На основании этих документов устанавливается, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактической стоимости имущества.

2. Доходы организации

Финансовый результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 «устанавливаются правила отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходов».

В соответствии с настоящим  Положением «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

1. вкладов в уставный капитал;
2. сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных возмещаемых налогов и сборов;
3. По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
4. В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ услуг;
5. в заклад;
6. В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

• Доходы от обычных видов деятельности.
• Прочие доходы

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Кроме того, выручкой признается:

• в организациях, предметом деятельности которых являются предоставление имущества в аренду – арендная плата;
• в организациях, чьей основной деятельностью является предоставление интеллектуальной собственности в пользование – плата за такое предоставление;
• в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций – дивиденды и плата за акции.

Доходы, получаемые организацией, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается кредиторская задолженность, а не выручка.

1.3. Расходы организации

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 «устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации».

В соответствии с настоящим  Положением «некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.          

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с:

• изготовлением продукции и приобретением товаров
• продажей продукции и товаров
• выполнением работ и оказанием услуг
• начислением амортизации
• предоставлением имущества во временное пользование и (или) распоряжение
• участием в уставных капиталах других организаций.

Если деятельность, указанная  в двух последних пунктах, не является для организации основной, соответствующие  расходы признаются прочими.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Для целей  формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы  могут признаваться в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Прочими расходами являются:     

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;     
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;     
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;     
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;     
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:  

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

4. Учет доходов будущих периодов