Особенности формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

Содержание

Введение

Многократные попытки поддержки малых предприятий путем принятия законодательных актов, введения налоговых льгот, создания инфраструктуры их поддержки и других попыток ликвидировать сложившиеся барьеры не дают пока ожидаемого положительного результата.

Фактически отсутствует эффективный экономический механизм функционирования предпринимательских структур. В настоящее время ужесточается конкурентная борьба, повышается давление со стороны монополий, социальной среды, государственных органов и в результате происходит увеличение транзакционных издержек ведения бизнеса. Одной из причин медленного экономического роста в стране является снижение роли государственного регулирования экономической деятельности малых предпринимательских структур.

В странах Европейского Союза насчитывается более 23 миллионов малых предприятий, которые обеспечивают 70% занятости в частном секторе, дают 57% общего оборота и 53% добавленной стоимости. Вместе с тем, вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 12-15%, средняя нагрузка мощностей малого бизнеса составляет 30%, доля занятости населения составляет 13%.

В сложившихся условиях необходимо вернуться к управлению экономическими процессами путем правового  регулирования хозяйственных отношений  и действенной государственной  поддержки малого предпринимательства, которая наиболее способствует повышению эффективности экономики и совершенствованию рыночного механизма.

Актуальность и острота  проблем развития малого предпринимательства, его исключительная важность для  развития экономики страны и регионов, отсутствие эффективного механизма государственной поддержки данного сектора экономики на современном этапе определили выбор темы курсовой работы.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры  рынка, придает экономике нужную гибкость. Малые предприятия способны стремительно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малый бизнес привносит существенный вклад в формирование конкурентной среды.

Малый бизнес в рыночной экономике – это стабильная налогооблагаемая база. Большая часть собираемых во всех странах мира налогов доводится именно на объекты малого предпринимательства, которые довольно крепко стоят на ногах. При этом идет постоянный процесс: сотни новых организаций входят в бизнес на смену сотням, становящимся банкротами. Малые предприятия, как правило, являются многопрофильными, они вынуждены гибко изменять свою деятельность в силу нестабильности рынка и неустойчивости нормативно-правовой базы.

Таким образом, выбор предпринимательской идеи, основные подходы к реструктуризации предприятий, выбор организационно- правовой формы обуславливает актуальность данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение малых предприятий как  формы предпринимательской деятельности.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

• Определить сущность и критерии определения субъектов малого предпринимательства.
• Выявить преимущества и недостатки малого предпринимательства.
• Выделить особенности малого предпринимательства в России.
• Определить роль малого предпринимательства в экономике.
• Выделить особенности формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса.

Объектом изучения являются особенности формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса.

Предметом исследования выступают сущность, критерии, преимущества и недостатки, а также особенности формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса.

В курсовой работе использованы – законы и постановления правительства, нормативные документы, труды известных отечественных ученых-экономистов, статьи периодической печати, научная и методическая литература по исследуемой проблеме.

В процессе исследования использовались методы сравнительного анализа, графический и другие методы экономического анализа.

Глава 1 Теоретические основы формирования финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

1.1 Особенности финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость. Малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение.¹

Развитие малого бизнеса  отвечает общемировым тенденциям к  формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. И если крупный бизнес — это скелет, ось современной экономики, то все многообразие мелкого предпринимательства — мышцы, живая ткань хозяйственного организма. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.

Предпринимательство –  это инициативная деятельность:

• направленная на получение чистого дохода;
• путем удовлетворения спроса;
• основанная на собственности;
• осуществляемая от имени предпринимателя;
• осуществляемая за риски предпринимателя;
• осуществляемая под имущественную ответственность предпринимателя.

Субъекты частного предпринимательства  могут быть отнесены к:

• субъектам малого предпринимательства (среднегодовая численность не более 50 человек);
• субъектам среднего предпринимательства (среднегодовая численность до 250 человек);
• субъектам крупного предпринимательства (среднегодовая численность свыше 250 человек).²

Субъектами малого предпринимательства  не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические  лица, осуществляющие:

• деятельность, связанную с оборотом наркотических средств;
• психотропных веществ и прекурсоров;
• производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
• деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
• проведение лотереи;
• деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;
• деятельность в области аккредитации, сертификации, метрологии и управления качеством;
• деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов, газа, электрической и тепловой энергии;
• деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
• банковскую деятельность и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
• аудиторскую деятельность;
• профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

От того, какая форма бизнеса выбрана, будет зависеть многое:

• особенности регистрации и ведения бизнеса;
• объем финансовых рисков;
• налоги;
• прибыль;
• юридическая ответственность.

Традиционная модель: многие бизнесмены начинали свой предпринимательский путь с такой формы как индивидуальное предпринимательство (ИП), и далее, по мере развития бизнеса, переходили к такой форме, как Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО).³

Субъекты малого предпринимательства:

• физические лица без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели или ИП);
• юридические лица, занимающиеся предпринимательством (полное товарищество, коммандитное товарищество, товарищество с ограниченной ответственностью, товарищество с дополнительной ответственностью, акционерное общество, производственный кооператив).

Индивидуальное предпринимательство - это инициативная деятельность физических лиц, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих граждан и осуществляемая от имени граждан за их риск и под их ответственность (имуществом).

Индивидуальное предпринимательство  осуществляется без образования юридического лица одним гражданином (личное предпринимательство) либо группой граждан (совместное предпринимательство).

Индивидуальное предпринимательство  может осуществляться как самим  предпринимателем самостоятельно, так  и группой граждан (предпринимателей) совместно.

При совместном бизнесе  все сделки, связанные с частным  предпринимательством, совершаются, а  права и обязанности приобретаются  и осуществляются от имени всех участников совместного предпринимательства.

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотрено, что это имущество является долевой собственностью супругов либо принадлежит одному из них или в соответствующих частях каждому из супругов на праве собственности. Имущество каждого из супругов может быть признано их совместной собственностью, если будет установлено, что в течение брака за счет общего имущества супругов были произведены вложения, значительно увеличившие стоимость этого имущества (капитальный ремонт, реконструкция, переоборудование и т.п.).

Имущество, принадлежавшее супругам до вступления в брак, а  также полученное ими во время  брака в дар или в порядке  наследования, является собственностью каждого из них.

Вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т.п.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши, хотя и приобретенные во время брака за счет общих средств супругов, признаются собственностью того супруга, который ими пользовался.⁴

По обязательствам одного из супругов взыскание может быть обращено лишь на имущество, находящееся в его собственности, а также на его долю в общем имуществе супругов, которая причиталась бы ему при разделе этого имущества.

Малым предпринимательством признается предпринимательская деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики по установленным законом критериям (показателям), констатирующим сущность этого понятия. В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником. Но практика показывает, что малое предпринимательство может иметь разные формы собственности.

Малое предприятие — это предприятие с небольшими количеством работников и объемами производства, значительной частью рисковой (производственной, торговой, научной и т. п.) деятельности, собственник которого несет полную ответственность за результаты хозяйствования, самостоятельно принимает управленческие решения с целью присвоения прибыли.

Вопросу, связанному с критериями малых предприятий уделяется большое внимание в зарубежной и в отечественной литературе. Хотя ученые и не пришли к единому мнению. Что касается отечественной литературы, то долгое время у нас преобладал термин «немонополистический сектор» или «немонополистические предприятия», сегодня они приобрели термин «малое предпринимательство», как принято сейчас в официальных российских документах.⁵

Можно выделить два вида критериев мелких и сред них предприятий: количественные и качественные.

Количественные показатели - это такие статистические показатели, как число занятых на предприятии, оборот, активы, капитал, прибыли и  т.п. Но официальная зарубежная статистика постоянно использует лишь один показатель для мелких предприятий - это число занятых. Как раз этот показатель и является сопоставимым для всех стран. Все остальные показатели в национальной статистике отсутствуют, их можно получить лишь из научной литературы или деловой прессы, а также по итогам различных опросов, которые проводят налоговые органы, банки пли профессиональные организации малого бизнеса. Эти данные, как правило, не сопоставимы не только по разным странам, но зачастую и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора.

Еще сложнее обстоит  дело с качественными показателями, среди ученых нет единого мнения по этому вопросу, хотя существует и официальное определение статуса мелких предприятий.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также коммерческие организации.

В отличие от ранее  действовавшего порядка в качестве субъектов малого предпринимательства не могут выступать филиалы и другие обособленные подразделения юридического лица, в том числе те, что являются самостоятельными плательщиками налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусмотрены критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Согласно этому закону, количественная численность работающих (с учетом состоящих в штате, работающих по совместительству и по гражданско-правовым договорам, а также работников представительств, филиалов, других обособленных подразделений юридического лица) на малом предприятии не должны превышать:

• в промышленности, строительстве и на транспорте -100 чел.
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел;
• в оптовой торговле, остальных сферах и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.⁶

Кроме того, к субъектам  малого предпринимательства относятся  предприятия, доля участия в уставном капитале которых Российской федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%.

Таким образом, критериями отнесения предприятий к субъектам  малого предпринимательства являются не только среднесписочная численность работников предприятия, но и преимущественное участие в их уставном капитале частного капитала.

К субъектам малого предпринимательства  не могут относиться коммерческие организации (например, фонды и т.п.), созданные в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» даже если они занимаются предпринимательской деятельностью в рамках осуществления своих уставных задач и отвечают всем прочим критериям.

1.2 Формирование финансовой отчетности в организациях малого бизнеса

Для формирования предпринимательства необходимы определенные условия: экономические, социальные, правовые и др.

Экономические условия  – это в первую очередь предложения  товаров и спрос на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств, которые могут  быть потрачены на эти покупки; избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможность приобретать товары.

На экономическую обстановку существенно влияют наличие и  недоступность денежных ресурсов, уровень доходов на инвестированный капитал, а также величина заемных средств, необходимых предпринимателям для финансирования своих деловых операций, которые готовы предоставить им кредитные учреждения.⁷

Всем этим занимается множество  организаций, составляющих инфраструктуры рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоотношения и вести коммерческие операции.

К таким организациям относятся: банки, оказывающие финансовые услуги, поставщики, организующие снабжение сырьем, материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, энергией, машинами и оборудованием, инструментами и др.; оптовые и розничные продавцы – предоставляющие услуги по доведению товаров до потребителя; специализированные фирмы и учреждения, оказывающие профессиональные юридические, бухгалтерские, посреднические услуги, агентства по трудоустройству, занимающиеся подбором рабочей силы; учебные заведения, обучающие рабочих и специалистов-служащих; прочие агентства – рекламные, транспортные, страховые и др.; средства связи и передачи информации.⁸

Элементы процесса предпринимательства  представлены в таблице 1. Вплотную к экономическим примыкают социальные условия формирования предпринимательства. Прежде всего это стремление покупателей  приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах потребности могут меняться. Существенную роль играют нравственные и религиозные нормы, зависящие от социально-культурной среды. Они оказывают прямое воздействие на образ жизни потребителей и опосредованно – на их спрос на товары.

Социальные условия влияют на отношение  отдельного индивидуума к работе, что в свою очередь влияет на его  отношение к величине зарплаты, к  условиям труда, предлагаемым бизнесом. От предпринимательской деятельности предприниматель должен получать удовлетворение. Он участвует в решении социальных вопросов, касающихся его сотрудников: охраны их здоровья, сохранения рабочих мест и др.

Важную роль в формировании малого бизнеса играет подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров предпринимателей.

Речь идет об организации обучения современным методам ведения  предпринимательской деятельности, обучения и переобучения кадров, о  стажировке в зарубежных странах, об организации подготовки и переподготовки преподавательских кадров для обучения предпринимателей, о создании сети консультативных центров, проводящих профессиональный отбор и ориентацию кадров предпринимательского сектора и т.п.

Любая предпринимательская деятельности функционирует в рамках соответствующей  правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий.

Это, в первую очередь, наличие законов, регулирующих предпринимательскую  деятельности, создающих наиболее благоприятные  условия для ее развития. Правовые нормы должны обеспечивать: упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий; защиту предпринимателей от государственного бюрократизма; совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности.⁹

Сюда входят также создание региональных центров поддержки малого предпринимательства, усовершенствование методов учета и форм статистической отчетности. Большое значение имеет подготовка законодательных инициатив по вопросам правовых гарантий предпринимательской деятельности, включая в первую очередь право на собственность и соблюдение договорных обязательств.

Обосновывая необходимость  государственного регулирования предпринимательской деятельности, Котлер называет три основные причины, в силу которых появились соответствующие законодательные акты:

1. Необходимость защитить фирмы друг от друга.

Предприниматели в один голос превозносят конкуренцию, но, когда затрагивают их собственные  интересы, пытаются нейтрализовать ее.

Отсюда принятие законов, предотвращающих проявления недобросовестной конкуренции.

Необходимость защиты потребителей от недобросовестной деловой практики.

Этим объясняется направленность законов против тех фирм, которые, оставшись без присмотра, могут  начать выпускать плохие товары, лгать в рекламе, вводить в заблуждение посредством упаковки и уровня цен.

2. Необходимость защиты высших интересов общества от разнузданности предпринимателей.

Как очень мягко указывает  Котлер, предпринимательская деятельность не всегда обеспечивает нам лучшее качество жизни.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах всего общества и каждого гражданина. Она не обеспечивает социально справедливое распределение дохода, не гарантирует право на труд, не поддерживает социально незащищенные слои населения.

1.3 Нормативное регулирование и особенности составления финансовой отчетности на малых предприятиях

Для начала определим, кто  относится к субъектам малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства  относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), соответствующие  критериям, установленным п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», а именно:

- с суммарной долей  участия РФ, субъектов РФ, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации, не превышающей 25%;

- с долей участия,  принадлежащей одному или нескольким  юридическим лицам, не являющимся  субъектами малого и среднего  предпринимательства, не превышающей  25%;

- со средней численностью  работников, не превышающей 100 человек за предшествующий календарный год;

- имеющие выручку от  реализации товаров (работ, услуг)  без учета НДС не более 400 млн. руб. (п. 1 Постановления Правительства  РФ от 22.07.2008 N 556).¹⁰

Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и регулируется следующими документами:

- Федеральным Законом № 129-ФЗ от 01.01.2013 г. «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98);

- Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» (новая редакция введена Приказом Минфина России от 6.07.99 № 43н);

- Приказом Минфина  РФ от 2 июля 2010г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Особенности бухгалтерской  отчетности малых предприятий определены законодательно: приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». В небольших организациях отчетность за 2010 год подготавливалась уже по новым правилам.

Поправки затронули  следующие Положения по бухгалтерскому учету:

- «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);

- «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н);

- «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);

- «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

- «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);

- «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н);

- «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).¹¹

Для субъектов малого предпринимательства комментируемым Приказом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета. Исключение - субъекты малого предпринимательства - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. На них новшества по упрощению не распространяются.

В настоящее время  к основным особенностям бухгалтерской  отчетности малых предприятий относятся права, которые получили предприниматели в соответствии с вышеназванным приказом. В частности, им разрешается:

• не использовать ПБУ 2/2008 и засчитывать доходы, расходы по договору строительного подряда, в том числе учтенных кассовым методом;
• не применять ПБУ 16/02;
• рассчитывать только обесценивание финансовых вложений, определенных ПБУ 19/02;
• относить расходы по займам к прочим расходам фирмы, а не включать их в стоимость инвестиционного фонда (если используется ПБУ 15/2008);
• вносить в отчетность поправки учетной политики, влияющие на экономическое положение предприятия, результаты ее финансовой деятельности, движение денежных средств (указываемые изменения могут быть намечены на будущее);
• править важную ошибку предшествующего отчетного года, обнаруженную после того, как утверждена бухгалтерская отчетность за текущий год без ретроспективного пересчета сравнительных данных. Новая запись вносится в том месяце, в котором она найдена. Полученная прибыль (убыток) относится к прочим доходам (расходам) текущего отчетного времени.¹²

Среди всех особенностей бухгалтерской отчетности малых  предприятий важно уделить внимание конкретизированным правилам признания  выручки, полученной кассовым методом. Правила справедливы и в отношении  затрат. Итак, денежные средства засчитываются при следовании условиям ПБУ 9/99:

• фирма предоставляет договор или иной документ, подтверждающий факт коммерческой сделки;
• компания четко определяет сумму дохода;
• организация заверяет, что финансово-хозяйственная операция увеличит выгоды предприятия, то есть фирма приняла в оплату актив или имеет все гарантии его получения;
• предприятие несет определенные расходы по какой-либо операции или планирует затратить по ней денежные средства.