Особенности налогооблажения различных отраслей экономики

     1  НАЛОГАВАЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОЦИАЛЬНОЙ И ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ.

      
1.1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И СУЩНОСТЬ  НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ. 

     Обширные  функции современного государства  в экономической сфере и высокий  уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами государственной власти по поддержанию внешней обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной финансовой базы, основным средство обеспечения которой являются налоги.[6,c.28].

     Основными элементами налогообложения являются: 
Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, установленные и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. [13,c.116] 
Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов, их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

     Субъект налога (плательщик) - это юридическое  или физическое лицо, которое обязано платить налог. Объект налога - это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

     Источник  налога - это доход субъекта (прибыль, заработная плата, проценты, дивиденды и так далее), из которого уплачивается налог. Налоговая база - это часть объекта обложения, которая образуется в результаj,67ohте учета всех льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.  
Налоговая ставка- это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается в процентах, либо в твердых суммах. 
Налоговая нагрузка - это общая величина налоговой суммы. 
Налоговая льгота - это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии возможностей не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере, установленных законодательно.  Уплата налога - это совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению суммы налога в бюджет или во внебюджетный фонд. Налоговая система государства - это совокупность действующих в данном государстве существенных условий налогообложения.

     Сущность  налогов выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов населения на условиях безвозвратности. По своей сути налог - это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.[17,c.66]

     Налогообложение в структуре общественных отношений  выполняет ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально  их можно свести к трем основным функциям:

     1. фискальная - обеспечивает формирование  доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении;

     2. регулирующая - состоит в способности  налогов воздействовать на развитие  экономики, обеспечивая ей устойчивый  рост, устраняя возникающие диспропорции  между объемом производства и  платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны[8,c.51];

     3. стимулирующая - ориентирует налоговый  механизм на стимулирование плательщика  к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство может предоставлять льготы, отсрочки платежей, налоговых каникул. Задача стимулирующей функции состоит в том, чтобы на ряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества[3,c.215].

     Система налогообложения государства базируется на определенных принципах, основными  из которых являются:

     1. Каждое лицо обязано уплачивать  законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

     2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные взносы и платежи.

     3. Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства.

     4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.

     5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.[11,c.24]

     Принципы  и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс РБ; Декреты, указы и распоряжения Президента РБ, Постановления Правительства РБ, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.

     Налоговая система государства складывается в результате его исторического  развития под влиянием множества  факторов. Характеристика налоговой  системы прежде всего основывается на таких экономических показателях, как налоговое бремя (налоговый гнет), соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время определяющее значение имеют политико-правовые факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.[7,c.46]

     Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных  налоговым законодательством налогов  РБ, сборов (пошлин); порядка их установления, введения и отмены; установления прав и обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых актами налогового законодательства; а так же форм и методов налогового контроля. [16,c.25] 

     1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ. 

     Множество объектов налогообложения требует  классификации налогов по различным признакам. Основными классификационными признаками являются:

     1. В зависимости от каналов поступления различают: 
республиканские или общегосударственные налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на прибыль;

     - налоги на доходы;

     - подоходный налог с физических лиц;

     - экологический налог;

     - налоги с пользователей природных ресурсов;

     - налоги на имущество;

     - земельный налог;

     - дорожные налоги и сборы;

     - таможенная пошлина и таможенные сборы;

     - гербовый сбор;

     - оффшорный сбор;

     - консульский сбор;

     - экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;

     - государственная пошлина;

     - регистрационные и лицензионные сборы;

     - патентные пошлины. [11,c.38]

     местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:

     - налог с розничных продаж;

     - налог за услуги;

     - налог на рекламу;

     - сборы с пользователей.

     2. По видам плательщиков: взимаемые с юридических лиц, взимаемые с физических лиц.

     3. По способу изъятия: прямые - направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:

реальные  - взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним относятся:

     · земельный налог,

     · налог с объектов строений,

     · налог с владельцев транспортных средств,

     · сельскохозяйственный налог.

личные - это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:

       · подоходный налог с населения,

       · налог на прибыль предприятий,

       · налог на прибыль иностранных  юридических лиц от деятельности на территории РБ,

       · налог на доходы.

косвенные - это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:

акциз - налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров массового  производства,

налог на добавленную стоимость, который  является частью вновь созданной  стоимости,

таможенная  пошлина - косвенный налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.

       4. по объекту обложения: платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:

       · НДС,

       · Акцизы,

       · Платежи по общему нормативу 3,9% (сельскохозяйственный сбор, отчисление в жилищно-инвестиционный фонд),

       · Налог на продажу в розничной  торговле,

       · Налог с продаж автомобильного топлива,

       · Таможенные сборы.

       платежи, включаемые в себестоимость  продукции, работ, услуг:

       · единый платеж от фонда оплаты труда,

       · отчисления в Фонд социальной защиты населения,

       · платежи за землю,

       · экологический налог,

       · отчисления в центральные инновационные  фонды,

       · сбор на содержание и размещение отходов,

       · государственная пошлина.

       платежи, уплачиваемые из прибыли:

       · налог на недвижимость,

       · налог на доходы,

       · налог на прибыль,

       · сбор на содержание и развитие инфраструктуры города. 
сборы, относимые юридическими лицами на финансовый результат:

       · оффшорный сбор - объектом налогообложения  является перечисление денежных средств  резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне.[15,с.12]

      
1.3 НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ  В РБ. 

     Одно  из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства - это обеспечение устойчивого  сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества. 
В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения. Большинство государственных контролирующих органов и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической ситуации. Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет - обязанность, скорее, самого государства. [7,c.49]

     Возникла  необходимость в создании самостоятельной  государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 «О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь» Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

     В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и  иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).

     Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.

     Функции налоговых органов, их права и  обязанности, права и обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь».

     Основные  задачи налоговых органов - это:

     1. контроль за соблюдением законодательства  о налогах и предпринимательстве,

     2. обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,

     3. обеспечение учета налогов,

     4. разработка предложений по совершенствованию  налогового законодательства и  организации работы государственных  налоговых органов,

     5. осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции,

     6. предупреждение, пресечение правонарушений  в сфере своей компетенции,

     7. привлечение к ответственности  лиц, виновных в правонарушениях,  предусмотренных законодательством  о налогах и предпринимательстве,

     8. подготовка налоговых соглашений  с другими государственными, осуществление  связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,

     9. издание методических указаний  и разъяснений о порядке исчисления  и взимания налогов.[12,c.29-30]

     Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.

     Правовой  считается деятельность, которая  непосредственно влечет правовые последствия  и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.

     Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый  контроль, который определяется как  контроль за исчислением, полнотой и  своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой - по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем.

     Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами.

     Следует иметь в виду, что выполнение главной  задачи налогового администрирования - обеспечение «собираемости» налогов - зависит не только и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько определяется прежде всего возможностями самой экономики. [5,c.23] 

     2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ ЭКОНОМИКИ

     2.1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯ [14]

     Согласно  ст. 16 Общей части Налогового кодекса  Республики Беларусь организацией, финансируемой  из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в т.ч. местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с  Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 354 (в ред. от 14 апреля 2004 г.; далее - План счетов бюджетных организаций).

     Следует учесть, что к организациям, финансируемым  из бюджета (бюджетным организациям), не относятся организации:

• получающие субсидию за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;
• получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности.

     Бюджетные организации создаются для осуществления  функций некоммерческого характера, однако они могут иметь объекты  налогообложения, например здания и  сооружения, являющиеся объектом обложения  налогом на недвижимость, и т.п. Также  бюджетные организации могут получать финансирование от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. получать выручку от реализации, что предопределяет наличие объектов обложения налогами на добавленную стоимость и прибыль, акцизами. 

     2.2 ХАРАКТЕРНАЯ ЧЕРТА НАЛООБЛАЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ [14] 

     Налог на недвижимость. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость в 2009 г. Не являются.

     В то же время согласно п. 1-1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» (в  ред.  от 13 ноября 2008 г.; далее – Закон о налоге на недвижимость) при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование объектов основных средств, освобожденных от обложения налогом, а также основных средств организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям)) подлежат налогообложению в порядке, установленном данным Законом.

     Налогообложению не подлежат основные средства, сданные  в  аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

• организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в  учреждениях образования;
• учреждениями образования, финансируемыми из бюджета,  - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях.

     Налоговой базой признается стоимость объектов налогообложения, которыми являются здания и сооружения.

     Годовая ставка налога на недвижимость установлена  для организаций в размере 1 %.

     Годовая ставка данного налога для организаций, имеющих в  собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

     При возникновении у организаций  в течение года права на льготу по налогу на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на  льготу, а при утрате в течение года права на льготу по указанному налогу исчисление и уплата этого налога производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено. При  этом при возникновении права на льготу годовая сумма налога уменьшается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в  течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. При утрате права на льготу годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на сумму налога, исчисляемого исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до  окончания текущего календарного года.

     По  зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога на недвижимость прекращается с квартала, следующего за  кварталом, в котором имело место такое выбытие.

     При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым  истекли сроки строительства  нового объекта, в течение года годовая  сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки данного налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.