Особенности налогообложения банков

Содержание

 

Введение                                                                                                                       4

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в банковской сфере                7

1.1 Нормативно-правовое  регулирование и процесс налогообложения банков   7                                                                                                                                        

1.2 Система налогов уплачиваемых банками                                                         11

Глава 2. Анализ особенности налогообложения банков                                       20

2.1 Анализ  основных налогов уплачиваемых  банком                                           20

2.2 Оптимизация  системы налогообложения                                                         24

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения банков                               29                                              

3.1 Развитие  системы налогообложения банковской  деятельности                     29             

3.2 Совершенствование налогового контроля как элемента управления налогообложением банков                                                                                        33                                                                                                                

Заключение                                                                                                                38

Список использованных источников                                                                      41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Правовое регулирование налогообложения  банков выделяется в самостоятельный  институт налогового и банковского  права. Банки, превратившись в новых  экономических условиях в основные структурные звенья финансово - промышленных групп, транснациональных корпораций, государственных и негосударственных финансово - инвестиционных консорциумов, ассоциаций экономического взаимодействия, банковских холдингов и других финансово - промышленных конгломератов, стали владельцами, пользователями и распорядителями крупных доходов и соответственно крупнейшими налогоплательщиками.

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного  перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения  российских банков приобретает особое значение. Их кризисное положение, с  одной стороны, и необходимость  расширения инвестиций в экономику, с другой стороны, превращают ее в  один из наиболее актуальных теоретических  и практических вопросов национальной экономики. При этом особую актуальность приобретает вопрос надежности банков и это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития  организаций.

Постоянные изменения налогового законодательства, а также формирование нового финансового, гражданского, административного, уголовного, процессуального законодательств внесли существенные коррективы в систему налоговых правоотношений, возникающих в связи с налогообложением банков.

Актуальность темы курсовой работы. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство. Вместе с тем налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе.

Недостаточная теоретическая и  практическая разработка данного вопроса  и непрерывные изменения в  области законодательства так же подчеркивают актуальность выбранной  темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается  в подробном рассмотрении теоретических и практических вопросов регулирования налогообложения банков, а так же разработка основных направлений совершенствований налогообложения в банковской сфере.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно- правовое  регулирование налогообложения  банков;

- рассмотреть элементы, принципы  и процесс налогообложения банков;

- определить систему налогов  уплачиваемых банками;

- провести анализ основных налогов, уплачиваемых банками;

- исследовать оптимизацию системы  налогообложения;

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения  банков.

Предметом изучения является совокупность законодательных норм регулирующих процесс налогообложения в банках.

Практическая значимость заключается в том, что рассмотрение данной темы дает возможность использования полученных теоретических знаний и предложенных путей совершенствования налогообложения банков на практике.

Методологическую основу данного  исследования составляет диалектический метод научного познания объективной  действительности. При проведении исследования применялись такие частные и специальные методы, как методы статистического, логического, формально-юридического, функционального, сравнительно-правового и системно-структурного анализа.

Теоретическая основа. При написании данной курсовой работы были использованы такие источники как: нормативно-законодательная база, специализированные учебники, практическая и научная литература, периодические издания, а так же информация предоставленная Интернет-сайтами.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы налогообложения в банковской сфере

1.1 Нормативно-правовое  регулирование и процесс налогообложения  банков

В соответствии с законодательством  банки являются юридическими лицами. Поэтому при налогообложении к ним применяются установленные законодательством РФ о налогах и сборах общие правила налогообложения юридических лиц.

В отдельных случаях налоговым  законодательством для банков учтены особенности, осуществляемой ими предпринимательской  деятельности по оказанию клиентам банковских услуг.

Правовой основой налогообложения  банков являются нормы налогового законодательства России, определяемые:

- Конституцией РФ;

- нормами международного права и международными договорами Российской Федерации;

- специальным налоговым законодательством РФ, которое, в свою очередь, включает следующие элементы;

1. Федеральное законодательство  о налогах и сборах, включающее: Налоговый кодекс РФ; иные федеральные  законы о налогах и сборах.

2. Региональное законодательство  о налогах и сборах, в том  числе: законы субъектов РФ; иные  нормативные правовые акты о  налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов  РФ.

3. Нормативные правовые акты  о налогах и сборах, принятые  представительными органами местного  самоуправления.

4. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие  нормы налогового права).

5. Подзаконные нормативные правовые  акты по вопросам, связанным с  налогообложением и сборам.

6. Акты органов общей компетенции,  в том числе: указы Президента  РФ; постановления Правительства  РФ; подзаконные нормативные акты  по вопросам, связанным с налогообложением  и сборам, принятые органами исполнительной  власти субъектов РФ; подзаконные  нормативные правовые акты по  вопросам, связанным с налогообложением  и сборам, принятые исполнительными  органами местного самоуправления.

7. Акты органов специальной компетенции,  в том числе ведомственные  подзаконные нормативные акты  по вопросам, связанные с налогообложением  и сборам органов специальной  компетенции, издание которых  прямо предусмотрено Налоговым  кодексом РФ.

8. Решения Конституционного Суда  РФ [17].

Банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

С 2009 года были внесены некоторые  изменения в налоговое законодательство, в частности, повышены меры ответственности  банков за нарушение их обязанностей. Увеличены размеры штрафов:

- с 10 до 20 тысяч руб. повышен штраф за открытие банком счета лицу, не предъявившему свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе, а также за открытие счета при наличии у банка решения инспекции о приостановлении операций по счетам этого лица [1, п.1 ст.132];

- с 20 до 40 тысяч руб. повышается штраф за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, изменении реквизитов счета налогоплательщика [1,п.2 ст. 132].

Ответственность, установленная Налоговым Кодексом РФ за нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) о перечислении налога (сбора) [1,ст.133], а также за не перечисленные в установленный срок налоги (сборы) по поручению инспекции, с 1 января 2009 г. применяется также в случае просрочки перечисления авансового платежа, пеней и штрафов [1, п.1 ст.135].

В соответствии с Законом РФ "О налогообложении доходов банков" плательщиками налога на доход являются:

- коммерческие банки;

- кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;

- Банк внешней торговли Российской Федерации;

- Сберегательный банк Российской Федерации;

- специальные банки (банки развития), созданные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующими законодательными актами Российской Федерации для финансирования отдельных целевых республиканских (Российской Федерации), региональных и иных программ;

- банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;

Центральный банк Российской Федерации  и его учреждения не являются плательщиками налога [8, ст. 1].

В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

- непосредственно как самостоятельный  налогоплательщик;

- как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент (в части  исчисления, удержания налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Рассматривая банки как самостоятельных  налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е. отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые  в совокупности определяют условия обложения налогом [15].

- Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

- Налоговая база – это доход налогоплательщика в российской валюте по видам, подлежащим налогообложению.

- Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

- Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

- Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

- Порядок исчисления налога - НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

- Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

- Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система России формируется  на следующих основных экономических  началах:

1. Принцип всеобщности налогообложения;
2. Принцип равенства налогообложения (принцип не дискриминации);
3. Принцип платежеспособности;
4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;
5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;
6. Принцип единства экономического пространства России;
7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;
8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика.

Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый  учет доходов и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

 

1.2 Виды налогов уплачиваемых банками

Банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют  и уплачивают налог на прибыль  в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [1]. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики  налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей  налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на корреспондентский  счет банка и, соответственно, фактическая  оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки  от реализации услуг без учета  НДС одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начислений.

Доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг).

- внереализационные доходы – не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально – производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие) [1, ст.249, 250].

 Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, при этом 2,5 процента зачисляется в федеральный  бюджет, остальные 17,5 процентов –  в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании  бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

2. Налог на добавленную стоимость  (НДС)

В бухгалтерском учете кредитных  организаций и предприятий имеются  существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них - особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Таким образом, от обложения НДС  освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля- продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

- исполнение банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц;

- оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;

- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.

При исчислении НДС объектом налогообложения  также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное  управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а  также оказание консультационных и  информационных услуг [4].

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность  по его исчислению лежит на бухгалтерии  банка. При определении налоговой  базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Освобождаются от налогообложения  такие виды доходов, как:

- государственные пособия и  компенсации;

- компенсации за неиспользованный  отпуск;

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

- возмещение командировочных расходов;

- алименты;

- суммы процентов по государственным  казначейским обязательствам, облигациям  и другим государственным ценным бумагам и т. д.

С целью облегчения налогового бремени  физических лиц государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный  и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц  по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с  военнослужащими, погибшими при  исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее  длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность) [18].

При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается  соответственно на сумму данного  вычета. Если плательщик имеет право  на несколько вычетов, предоставляется  максимальный из них.

Ставка НДФЛ устанавливается в  размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых  выигрышей и призов, процентных доходов  по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для  нерезидентов РФ; 9 % - для доходов  физических лиц от долевого участия  в деятельности российских организаций.

4. Государственная пошлина

Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы  и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

В частности, в суде и арбитражном  суде государственная пошлина взимается:

- с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам, заявлений (жалоб) по делам особого производства, кассационных жалоб.

- за выдачу копий (дубликатов) документов.

- с подаваемых в арбитражный суд исковых заявлений имущественного характера, а также исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, контрактов.

При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально  удостоверенных документов и т.д.

Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных  налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка –  взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.

Размер платы за регистрацию  банков и их филиалов определяется Центральным банком РФ.

Помимо федеральных налогов, банки уплачивают также и некоторые региональные налоги:

1. Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная  машина руководства, оформленная на данную организацию).

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки различаются в  зависимости от мощности мотора.

Налогоплательщики - организации исчисляют  сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы  авансовых платежей по налогу по истечении  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в  активе транспортные средства, по истечении  налогового периода представляют в  налоговую инспекцию по месту  нахождения транспортных средств налоговую  декларацию по налогу, а по истечении  отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам.

2. Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения для  российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая  объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе  в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета [20].

Налоговая база по налогу на имущество  организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая  стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

Льготы, связанные с освобождением  от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку- это объекты социально-культурной сферы, памятники истории и культуры федерального значения.

Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным  категориям, как имущества, так и  налогоплательщиков отнесено к компетенции  органов субъектов Российской Федерации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и  сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ.

К местным и прочим налогам, подлежащим уплате банками РФ относят:

1. Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено [16].

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством  РФ.

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые  ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать 1,5 % для коммерческих банков.