Особенности налогообложения в банковской сфере деятельности

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение» на тему:

«Особенности налогообложения  в банковской сфере деятельности »

Выполнила студентка 33 гр: Недова Т.И.

                                                                                     Научный руководитель:

проф. Горина Г.А.

Москва 2013

Оглавление 

Введение ……………………………………………………………………………..2

1. Современная банковская система…………………………………………….3
1. Банки и их роль в экономической системе………………………………3
2. Банки – финансовые посредники между государством  и налогоплательщиками …………………………………………………….6
3. Банки как налогоплательщики и налоговые агенты…………………..10
2. Налогообложение банков……………………………………………………15

2.1Налоговый учет и учетная политика банка для целей налогообложения……………………………………………………………..15

2.2 Налог на прибыль………………………………………………………..19

2.3Налог на добавленную стоимость………………………………………..24

Заключение …………………………………………………………………………..31

Список литературы ………………………………………………………………….32 

Введение

Банки являются частью единого  экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики  в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как  обстоят дела в каждом из них, зависит  не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений  в целом.

Система налогообложения в России за последние годы прошла очень длинный  путь, многое было сделано для ее развития и совершенствования. Однако действующая система налогообложения  еще далека от совершенства и требует  дальнейших корректировок. Это относится  и к налогообложению такого типа финансовых учреждений, как коммерческие банки и страховые компании. В  экономике современной страны банки  занимают особое место. Они выполняют  функцию посредника в платежах, способствуют упорядочиванию и рационализации денежного  оборота. Кризисные явления в  банковской сфере представляют особую опасность для экономики в  силу того, что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также учитывать, что важнейшим  условием экономического роста являются инвестиции в реальный сектор, что  также невозможно без развитой банковской системы.

Очевидно, что обеспечение надежности функционирования кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность  и быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики  и развитие рынка ценных бумаг  превращают вопрос о совершенствовании  порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных теоретических  и практических вопросов становления  и развития экономики России.

Основной целью курсовой является: раскрыть особенности банка как  субъекта налоговых отношений; выявить  специфику налогообложения банков в Российской Федерации (на примере  налога на прибыль и НДС), дать анализ обложения банков данными налогами на современном этапе развития российской экономики; Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых банками в современной рыночной экономике России. Объектом исследования является совокупность экономических  и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения банков. 

1. Современная банковская система
1. Банки и их роль в экономической системе

Налоговая система и налоговая  политика государства затрагивают  экономические интересы всех субъектов  рынка. Одним из центральных сегментов  рынка является банковский рынок, который  базируется в основном на банках, без  которого рыночная экономика не может  функционировать. Банковская система  выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач.

Развитие деятельности банков  –  необходимое условие для  создания рыночного хозяйства. Банки  играют роль действенного орудия государства  в реализации стратегических и тактических  целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов  населения и внешнеэкономической  деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

Двухуровневая банковская система  Российской Федерации включает в  себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства  иностранных банков.

Кредитная организация –  это юридическое лицо, которое  для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании  специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным  законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности  как хозяйственное общество.

 В рыночной экономике  кредитные организации выполняют   особые функции по реализации  той или иной группы денежных  отношений как между субъектами  экономической деятельности, так  и между субъектами экономических  отношений и государством. В том  и другом случаях деньги непосредственно  меняют владельца, «двигаясь»  в различных формах, в том числе:

1. В форме уплачиваемых налогов и сборов в бюджетную систему страны и обратно в форме бюджетных ассигнований  на финансирование расходов по выполнению органами государственной власти и местного самоуправления своих функций;
2. В форме кредита путем аккумуляции свободных денег и их передачи во временное пользование на возмездной и платной основе.

В указанных формах реализуются  денежные отношения в налоговой, бюджетной и кредитной сферах экономики. В кредитной сфере, являющейся частью финансового рынка, именуемой  денежным рынком или рынком ссудного капитала, основными субъектами деятельности являются банки.

В соответствии со статьей 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) понятие «банк» для целей  налогообложения включает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию  Центрального банка РФ (ЦБ РФ) на определенные банковские операции. Таким образом, определение  понятия «банк» в налоговом законодательстве шире и включает в себя также небанковские кредитные организации (НКО).

Во взаимоотношениях с  государством  (его налоговым  и таможенными органами) банки  выступают в качестве:

1. Посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово – хозяйственные операции все организации и индивидуальные предприниматели, производятся платежи по налогам и сборам юридическим и физическими лицами;
2. Налогоплательщика и по тем налогам и сборам, которые банки обязаны уплачивать; налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему сумм налогов по доходам, источником выплаты которых являются сами банки (например, налог на доходы физических лиц, налог на доходы по ценным бумагам и др.).

Таблица 3

Состав налоговых  отношений как неотъемлемой части  экономических отношений между  банками, государством и хозяйствующими субъектами

Банки являются непростыми участниками налоговых правоотношений, которым принадлежит особая роль в финансово – кредитной сфере  и экономической системе страны. «Посредническая» миссия банков  в  экономической системе позволяет  налоговым органам в установленном  порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов  и сборов, принуждения налогоплательщика  выполнять свои обязательства перед  государством и его бюджетной  системой.

Таким образом, в своей  деятельности банк выступает одновременно налогоплательщиком по своим налоговым  обязательствам, налоговым агентом  и лицом, способствующим уплате налогов  другими налогоплательщиками, являясь  финансовым посредником между конкретным налогоплательщиком и государством.

2. Банки – финансовые посредники между государством и налогоплательщиками

В соответствии с статьей 45НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленные сроки  или, по желанию, - досрочно. Обязанность  по уплате налога считается исполненной  с момента предъявления в банк поручения на уплату конкретного  налога при наличии достаточного денежного остатка на счете клиента  – налогоплательщика. Налог не может  быть признан уплаченным в случает  отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему, а также если на момент предъявления клиентом –налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных средств на счете удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога считается исполненной:

• С момента предъявления в банк поручения на перечисление бюджетную систему (соответствующий счет Федерального казначейства) денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии в нем достаточного денежного остатка;
• С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению денежных средств в бюджетную систему;
• Со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Неисполнение или не надлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления  налоговым органом в адрес  налогоплательщика требования об уплате налога.

В случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный  срок налоговые органы  своим  решением в принудительном порядке  взыскивают с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального  предпринимателя неуплаченную сумму (недоимку) путем направления в  банк, в котором открыты их счета, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисления в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается в течение двух месяцев (не позднее) после истечения срока исполнения требования налогового органа об уплате налога и затем доводится до сведения налогоплательщика  или налогового агента в течении шести дней после вынесения указанного решения.

Инкассовое поручение  налогового органа должно быть направлено в банк в течение месяца со дня  принятия решения о взыскании  и подлежит безусловному исполнению банком в законодательно установленной  очередности. Инкассовое поручение  должно содержать указание на те счета  налогоплательщика (налогового агента), с которых должно быть произведено  перечисление налога и пени, а также  сумму платежа, подлежащую перечислению в бюджетную систему.

Взыскание налога и пени может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при  недостаточности рублевых средств с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента. На производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.

Инкассовое поручение  исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения  налогового органа, если взыскание  налога производится с рублевых счетов, а если с валютных, то не позднее  двух операционных дней ( в эквивалентной  сумме платежа в рублях по курсу  ЦБ РФ на дат продажи валюты).

Если обязанность по исчислению и удержанию налога законодательно возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика  по уплате налога считается выполненной  с момента удержания налога налоговым  агентом.

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или  налогового агента  о перечислении налогового платежа влечет взыскание  штрафа в размере  одной стопятидесятой (1/150) ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки.

Исполнение банком при  наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или  налогового агента и их поручения на перечисление средств другому лицу (юридическому, физическому), не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (сбора) либо иного платежного поручения, имеющего законное преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему, влечет взыскание штрафа в размере  20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика или налогового агента, на не более суммы задолженности (статья 134 НК РФ).

Если банком совершены  действия по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика  или налогового агента, в отношении  которых в банке находится  инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о взыскании налога (сбора) и пени, то с банка взыскивается штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов (сборов), пени и штрафов и их перечислении в бюджетную систему. Поручения налогоплательщика или поручение налогового органа исполняются банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения (при наличии денежных средств на счете налогоплательщика).

Налоговые органы постоянно нуждаются в информации, необходимой для проверки правильности расчетов по налогам и сборам и своевременности платежей по ним. осуществляемых налогоплательщиками или налоговыми агентами. Такой информацией обладают банки, куда и обращаются налоговые органы в соответствии с п. 10 статьи 31 НК РФ. Банки обязаны выдавать справки о наличии счетов и об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика - клиента банка (организации, индивидуального предпринимателя) по письменному мотивированному запросу налогового органа.

Как правило, налоговому органу при проведении налогового контроля необходимы выписки по операциям на счетах налогоплательщика о наличии и движении средств (дебетовых и кредитовых оборотах) на расчетном (текущем), валютном и других счетах с указанием - отправителей и получателей.

Сведения о  банковских операциях и счетах организаций  и индивидуальных предпринимателей представляются налоговому органу в  течение 5 дней после получения запроса. За непредставление документов по мотивированному  запрос налоговых органов с банка  взыскивается штраф в размере 20 тысяч  рублей (135.1 НК РФ). Перечисленные штрафы взыскиваются в порядке, аналогичном  взысканию санкций за налоговые  нарушения.

1.3 Банки как  налогоплательщики и налоговые  агенты

Банк уплачивает налоги и  сборы, которые установлены для  коммерческих организаций законодательными актами РФ и субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией. Перечень налогов и сборов, благодаря реформированию системы налогообложения, сокращается как «шагреневая кожа»: 52 наименования в 1998 году, а через 15 лет уже 13 (2013 г.). Одновременно по ряду действующих налогов были снижены налоговые ставки, сокращены налоговые льготы. В результате реформирования была упрощена система налогообложения, снизилось налоговое бремя коммерческих организаций.

В качестве налогового агента банки исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему налог на доходы физических лиц по ставке 13%, а также на доходы по ценным бумагам.

Для банков порядок определения  элементов налога на прибыль и  НДС отличается от общепринятого. Связано  это со спецификой деятельности, осуществляемой банками. Так, например, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет включать в расходы банка отчисления в резервы, создаваемые банком с целью управления банковскими рисками. Такие резервы (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг и тд.) имеют право создавать и учитывать в целях налогообложения только банки.

В части налога на прибыль  некоторые сложности может вызвать, например. отнесение различных видов доходов (расходов), учитываемых в целях налогообложения. к категории доходов (расходов) от реализации или к внереализационным доходам (расходам). Поэтому в учетной политике банка необходимо четко закрепить отнесение конкретных видов доходов (расходов) за соответствующей категорией - внереализационные доходы (расходы) либо доходы (расходы) от реализации.

Права и обязанности банков как налогоплательщиков и налоговых  агентов ничем не отличаются от прав и обязанностей других организаций.

Банки как налогоплательщики  имеют право (ст. 21 НК РФ):

1. Получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснений о порядке их заполнения;
2. Получать от Минфина России, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, касающегося каждого конкретного налога;
3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке. установленном законодательством о налогах и сборах;
4. Получать отсрочку или рассрочку по уплате налога в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5. На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, лени, штрафов;
6. Представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9. Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налогов;
10. Требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов. иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
12. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13. На соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14. На возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15. На участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права  налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц  налоговых органов и иных уполномоченных органов (таможенных органов. финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований).

Банки как налогоплательщики  обязаны (ст. 23 НК РФ):

1. Уплачивать законно установленные налоги;
2. Встать на учет в налоговых органах;
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
4. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по тем налогам. Которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. Предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
8. В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9. Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики – организации  обязаны также письменно сообщать в налоговый орган по месту  своего нахождения:

• Об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение семи дней;
• Обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории  Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня их создания или закрытии;
• О реорганизации или ликвидации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.

При расчетах с работниками  по оплате труда и в некоторых  других случаях кредитные организации  выполняют роль налоговых агентов, то есть на них возложены обязанности  по исчислению налогов в бюджетную  систему. Налоговые агенты имеют  те же права, что и налогоплательщики.

Банки как налоговые  агенты обязаны (ст. 24 НК РФ):

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему на соответствующие счета Федерального казначейства;
2. Письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3. Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиками доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги при перевозке товаров на территорию РФ и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ. Так, если кредитная организация закупила у зарубежной фирмы для своих нужд легковые автомобили, то она в составе таможенных платежей должна уплатить ввозную пошлину, НДС и акциз, а также таможенный сбор за оформление.

2. Налоги и сборы, уплачиваемые банками
1. налоговый учет и учетная политика банка

С 1 января 2002 года в гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, вводится понятие «налоговый учет». Налоговый учет определяется статьей 313 НК РФ как система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в установленном  порядке. Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Налоговый учет представляет собой самостоятельную систему  обобщения информации, необходимую  для целей исчисления налогооблагаемых баз и налоговых обязательств организации перед бюджетной  системой, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его не заменяющую.

НК РФ определяет основные правила ведения налогового учета  организации, его базовые принципы. В части норм, касающихся налога на прибыль организаций, НК РФ вводит принцип последовательности применения учетной политики для целей налогообложения. Организация может вносить изменения  в приказ об учетной политике для  целей налогообложения в части  налога на прибыль, только в связи  с изменением:

• законодательства о налогах и сборах;
• применяемых в организации методов налогового учета.

Налоговый кодекс РФ выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации:

1. Первичные учетные документы (включая справку – расчет бухгалтера);
2. Аналитические регистры налогового учета;
3. Расчет налоговой базы.

Статьей 315 НК  РФ установлены  порядок составления расчета  налоговой базы  прибыли и перечень данных налогового учета нарастающим  итогом с начала года. В этом расчете  должны быть отражены:

1. Сумма  доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

• От реализации продукции (работ, услуг);
• От реализации покупных товаров;
• От реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;
• От реализации основных средств.

2. Сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации, с расшифровкой по аналогии с доходами;

3. Прибыль (убыток) от реализации с расшифровкой, по аналогии с доходами и расходами;
4. Сумма внереализационных доходов;
5. Сумма внереализационных расходов;
6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций;
7. Сумма налоговой базы за отчетный (налоговый) период;
8. Период, за который определяется налоговая база.