Особенности налогообложения в лизинговых операциях

_________МОСКОВСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ МВД РОССИИ_________

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВАЕННОЕ КАЗЁННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  АУДИТА

                                                          

КУРСОВАЯ РАБОТА

По учебной дисциплине «Федеральные налоги и сборы с  организаций»

на тему: «Особенности налогообложения в лизинговых операциях»

 

Выполнил: курсант 320 учебного взвода

ФЭБ МосУ МВД России             

Эльмурзаев Джамбулат Докуевич       

 

Научный руководитель: Минаков Андрей Владимирович, доктор экономических наук, профессор кафедры Бухгалтерского учёта и аудита.

Дата защиты_____________________________

Оценка_________________________________

________________________________________

подпись научного руководителя

 

Москва - 2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

§1. Лизинг как объект налогообложения...……………………………………...6

1.1 Правовая природа лизинга………………………………………….... 3

1.2 Отличие кредита от лизинга………………………………………...…8

§2. Особенности налогообложения лизинговых операций…………………...12

2.1 Налог на прибыль, особенности начисление амортизации………...12

2.2Порядок начисления НДС………………………………………….…14

2.3 Налог на имущество…………………………………………………..18

2.4  Особенности налогового  учета лизингового имущества………….20

2.5Порядок начисления Транспортного налога………………………23

§3. Налоговые схемы с применением возвратного лизинга…………………..25

Заключение ………………………………………………………………………36

Список литературы……………………………………….......37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Капитальные вложения, необходимые для осуществления  деятельности любого предприятия, требуют  свободных денежных средств, которых  чаще всего не хватает. Один из выходов - договор финансовой аренды (лизинга), при заключении которого организации получают во владение и пользование необходимые им автомобили, оборудование, офисную технику. Огромное значение финансового лизинга понимает и государство, которое в законодательном порядке установило в отношении него некоторые налоговые льготы.    

К сожалению, в Налоговом кодексе  законодатель не учел специфику договора лизинга и не предусмотрел механизм налогообложения лизинговых операций, утвердив единый порядок отнесения  на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Однако структура и порядок их формирования имеют некоторые особенности, связанные с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю.

Реалии  сегодняшнего дня таковы, что налоговые органы используют эти правовые пробелы исключительно в фискальных интересах, ставя крест на попытках законодателя облегчить налоговое бремя субъектов лизинговых операций. 

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и  практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования  порядка налогообложения экономических  результатов лизинговых операций в  Российской Федерации.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации  порядка налогообложения лизинговых операций в Российской Федерации  в Российской Федерации, а так  же его применения индивидуальными  предпринимателями и организациями  на практике.

Предмет исследования —  нормы финансового права, посредством  которых осуществляется нормативно-правовая регламентация порядка налогообложения  лизинговых операций в Российской Федерации.

Цель курсового исследования — определение содержания понятия  «налогообложение лизинговых операций», «объекты налогообложения при налогообложении  лизинговых операций», установление особенностей, признаков, функций и принципов  регулирования порядка нормативно-правового  регулирования порядка налогообложения  экономических результатов лизинговых операций в Российской Федерации, а  равно механизма его применения, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование  законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость  решения следующих основных задач:

— раскрыть понятия «лизинг», «налогообложение лизинговых операций», «объекты налогообложения при налогообложении  лизинговых операций» и др.;

— выявить значение, сущность и финансово-правовые признаки лизинговых операций;

— проанализировать источники, выделить принципы регламентации и  основания формирования объекта  налогообложения в процессе лизинговых операций;

— исследовать круг фискальнообязанных лиц — участников отношений по осуществления лизинговых операций;

— исследовать проблемы порядка нормативно-правового регулирования  налогообложения доходов от лизинговых операций налогом на прибыль;

— исследовать проблемы порядка нормативно-правового регулирования  оборотного налогообложения лизинговых операций

— исследовать проблемы порядка нормативно-правового регулирования  налогообложения субъектов лизинговых операций поимущественными налогами;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§1. Лизинг как объект налогообложения

1.1 Правовая природа лизинга

В современных условиях бизнеса  использование кредитных средств  является обычной практикой для  всех субъектов коммерческой деятельности. Лизинг является альтернативным способом  привлечения инвестиций, привлекательным для всех сторон лизинговой сделки. На сегодняшний день широко распространен лизинг движимого имущества - автомобилей, оборудования. Лизинг недвижимости не часто практикуется  у  лизинговых компаний, связано это с рядом проблем законодательного характера.

Развитие лизинговых отношений  в России имеет небольшую историю.    Указ Президента  РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» (1994 год) фактически положил начало  развития лизинга в нашей стране. Этот документ определил лизинг как самостоятельный вид договора, дал определение лизинга и его объектов, декларировал  важность использования лизинга «в целях поддержки и развития малого и среднего предпринимательства». Указ содержал некоторые спорные положения, например, допускалось, что предметом договора лизинга могут быть имущественные права. На следующий год во исполнение указанного нормативного документа  было приято Постановление Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», утвердившее Временное положение о лизинге. Важнейшим событием  в развитии лизинга в России стало принятие второй части Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), где договор лизинга декларируется как один из видов договора аренды.  Федеральный закон «О лизинге» вступил в силу 04.03.1999 года, а с учетом внесенных в него в 2002 году изменений, он стал менее противоречивым. Далее в 1998 году подписан Федеральный закон № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге»», что определило ориентир для разработчиков внутреннего лизингового законодательства, т.к. присоединение к международному документу предполагает приведение национального законодательства в соответствие с нормами ратифицированного документа.

Одним из спорных моментов договора лизинга, является вопрос определения  правовой природы договора лизинга, его место в системе гражданско-правовых отношений. Одни считают договор  лизинга производным от договора аренды. В пользу этого мнения говорит тот факт, что законодатель не выделил договор лизинга в отдельную главу ГК РФ, что, если рассматривать договор лизинга отдельно от заключаемых для его реализации договора купли-продажи, технического обслуживания, упуская условия о выборе лизингополучателем продавца имущества, договор лизинга очень напоминает договор аренды с правом выкупа. Кроме того, ст. 17 Закона о лизинге обязывает лизингополучателя вернуть лизингодателю имущество при прекращении договора лизинга. Таким образом, лизинговые отношения очень близки к отношениям сторон по договору аренды.

Другие авторы считают  договор лизинга самостоятельным  гражданско-правовым договором, который  включает в себя элементы разного  рода сделок: основных - договора купли-продажи, договора аренды и сопутствующих  – кредитного договора, договора технического обслуживания, договора поручения и  т.д.

Мне ближе первая позиция  экспертов. Договор лизинга, на мой  взгляд, разновидность договора аренды и к нему можно применить нормы, предусмотренные для договора аренды. При этом не исключаю возможности  применения на практике в спорных  ситуациях и второго варианта, всё зависит от вопроса и цели, преследуемой заинтересованными лицами.

Итак, подводя итог, на сегодняшний  день основными нормативными правовыми  актами, которые составляют правовую основу регулирования в Российской Федерации лизинговых отношений, являются Конвенция УНИДРУА о международном  финансовом лизинге (Оттава, 1988 г.), гл. 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

1.2 Роль налогообложения в развитии лизинга в России  

     Лизинг в Российской Федерации является достаточно молодой сферой деятельности. На данный момент был издан ряд нормативных документов, регулирующих лизинговую деятельность в Российской Федерации, в том числе в области налогообложения.       

 Начало процессу формирования  нормативной базы по налогообложению  лизинга было положено Постановлением  Правительства РФ от 29 июня 1995 года  №663 “О развитии лизинга в  инвестиционной деятельности”.      

 В данном документе  впервые были предусмотрены специальные  налоговые льготы для участников  лизинговой деятельности. Среди  них выделялись следующие налоговые  льготы:

1) Освобождение хозяйствующих  субъектов – лизингодателей от  уплаты налога на прибыль, полученную  ими от реализации договоров  финансового лизинга со сроком  действия не менее 3 лет;

2) Освобождение банков  и других кредитных учреждений  от уплаты налога на прибыль,  получаемую ими от предоставления  кредитов на срок 3 года и более  для реализации операций финансового  лизинга (выполнения лизинговых  договоров);

3) Освобождение хозяйствующих  субъектов – лизингодателей от  уплаты налога на добавленную  стоимость при выполнении лизинговых  услуг, с сохранением действующего  порядка уплаты налога на добавленную  стоимость при приобретении имущества,  являющегося объектом финансового  лизинга.   

 В последующие годы  был разработан ряд других  нормативных документов, в которых  приведенные налоговые льготы  корректировались и дополнялись.  Так, например, участники лизинговой  деятельности при начислении  амортизации по лизинговому имуществу  получили возможность применять  коэффициент ускорения не выше 3; субъекты малого предпринимательства,  являющиеся лизингополучателями,  получили полное освобождение от налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам.      

 Важное значение для совершенствования налогообложения лизинга в России имеет принятие и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации в двух частях как единого нормативного документа, регулирующего налогообложение всех сфер деятельности в Российской Федераций, в том числе лизинга.    

 С вступлением в  силу Налогового кодекса Российской  Федерации многие из существовавших  ранее налоговых льгот для  участников лизинговой деятельности  были отменены. Так, субъекты лизинга  лишились льгот в части налога  на добавленную стоимость, налога  на прибыль организаций.    

 Наибольшее количество  норм, которые регулируют правила  ведения лизингового бизнеса,  содержится в главе 25 "Налог  на прибыль организации" Налогового  кодекса. Важные аспекты налогообложения  сокрыты в определении первоначальной  стоимости лизингового имущества.  Несколько лет назад Федеральным  законом от 29 мая 2002 г.№ 57-ФЗ в Налоговый кодекс была внесена новелла , которая позволила устранить некоторые существовавшие ранее ограничения для участников лизинговых операций.  

 С точки зрения НК  лизинговая компания теперь имеет  право, к примеру, построить  здание или соорудить какой-либо  иной актив (в т.ч. строительную  и дорожно-строительную технику), довести их до состояния, в  котором они пригодны для использования,  и затем это имущество может  стать предметом лизинга. Такой  порядок структурирования лизинговой  сделки существенно отличается  от предусмотренного в Гражданском кодексе, когда лизингодатель обязан купить необходимое лизингополучателю имущесво и только потом передать его в лизинг. Расхождения в законодательных актах позволяют более гибко планировать лизинговые операции. Вместе с тем, во избежание недоразумений, считаю целесообразным строительным организациям выбранную схему проведения операции предварительно согласовать с налоговыми органами. В главе 25-й Налогового кодекса решена еще одна очень важная проблема. Ранее, в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", было указано, что договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности. А поскольку в этих законах ничего не говорилось о коэффициенте ускоренной амортизации, то и не было возможности распространять на операции международного лизинга льготу, которая применялась при операциях внутреннего лизинга. В НК такого ограничения нет, и теперь при международном лизинге, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, можно применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3. Это позволяет расширить контакты строительных организаций с зарубежными лизинговыми компаниями. 

Таблица 2.

Сроки амортизации в зависимости  от амортизационных групп (ст. 258)

Амортизационные грурры	Срок полезного   использования основных средств (годы)	Амортизационные  группы	Срок полезного  использования основных средств (годы)
Первая	от 1 до 2	Шестая	от 10 до 15
Вторая	от 2 до 3	Седьмая	от 15 до 20
Третья	от 3 до 5	Восьмая	от 20 до 25
Четвертая	от 5 до 7	Девятая	от 25 до 30
Пятая	от 7 до 10	Десятая	свыше 30

 

       Специалисты отмечают, что работа  по усовершенствованию налогообложения  лизинга в России будет продолжаться. Необходимость разработки эффективного  механизма налогообложения лизинга  связана с большим значением  лизинга для развития экономики  Российской Федерации.           

 Нетрудно заметить, что  развитие лизинга необходимо  для развития и нормального  функционирования экономики любой  страны. Огромное значение для  этого имеет фискальная политика  государства в отношении лизинга,  наличие специальных налоговых  преимуществ для участников лизинговой деятельности, четкость и стабильность налогового законодательства. Во многих зарубежных странах накоплен большой опыт в части налогообложения лизинговых операций, существуют особые налоговые режимы, которые призваны стимулировать развитие лизинга .        

 Таким образом, лизинг  является одной из перспективных  сфер деятельности в Российской  Федерации, но на начальном  этапе для его развития среди  прочих рычагов необходим стимулирующий  механизм налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

§ 2. Сущность налогообложения лизинговых операций

2.1  Особенности налогового учета лизинговых платежей   

 Налогообложение лизинговых  операций в Российской Федерации  осуществляется в соответствии  с общими подходами, применяемыми  для ряда других сфер деятельности, но, вместе с тем, существуют  принципиальные отличия. Для того, чтобы подробно осветить особенности налогообложения лизинга и выделить возникающие проблемы, в данной работе я ограничил круг рассматриваемых налогов теми из них, которые имеют специфику в отношении налогообложения лизинговых операций.    

 В частности, в данной  работе рассмотрена специфика  уплаты следующих налогов:

• налог на добавленную  стоимость;

• налог на прибыль организаций;

• налог на имущество  предприятий;   

 Участники лизинговой  деятельности уплачивают ряд  других налогов, но механизм  их уплаты не имеет отличий  от механизма для прочих налогоплательщиков, поэтому в данной работе рассмотрен  не будет. Среди них:

• прочие, при возникновении у участников лизинговой деятельности обязанностей по уплате данных налогов.     

 Для налогообложения  лизинговых операций принципиальное  значение имеет вопрос выбора  стороны, учитывающей объект лизинга  на балансе.     Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции Приказа Минфина РФ от 23 января 2001 №7н “О внесении изменений и признании утратившими силу актов Министерства финансов Российской Федерации”) предусмотрена возможность учета передаваемого по лизингу имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. На практике часто высказываются сомнения в целесообразности сохранения нормы, разрешающей учет предмета лизинга у лизингополучателя. Налоговый кодекс Российской Федерации сохранил такую возможность учета лизингового имущества в силе, однако многие вопросы, касающиеся выбора балансодержателя лизингового имущества, до сих пор не решены. Важно отметить, что выбор стороны, учитывающей объект лизинга на балансе, определяет некоторые аспекты налогообложения каждой конкретной лизинговой операции, поэтому имеет большое значение. Влияние данного фактора на процесс расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на имущество лизингодателем и лизингополучателем будет рассмотрено в соответствующих пунктах данной работы.    

 В  соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизингом подразумевается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.   

 Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в  целях расчета налога на прибыль  налогоплательщик уменьшает полученные  доходы на сумму произведенных  расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового  кодекса РФ). Расходами признаются  обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.      

 Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ установлено,  что к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией,  относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.  В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ по этому имуществу амортизации.[1]     

 Таким образом, лизинговые  платежи за имущество, переданное  по договору лизинга, учитываются  лизингополучателем в составе  прочих расходов, связанных с  производством и реализацией,  то есть в расходах, уменьшающих  налоговую базу по налогу на  прибыль. Указанные платежи уменьшаются  на сумму амортизации, начисленной  в порядке, установленном статьей  259 Налогового кодекса РФ.      

 Согласно подпункту  10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса  РФ лизинговые платежи за принятое  в лизинг имущество относятся  к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией.  В случае если имущество, полученное  по договору лизинга, учитывается  у лизингополучателя, лизинговые  платежи признаются расходом  за вычетом сумм амортизации,  начисленной по этому имуществу  в соответствии со статьей  259 Налогового кодекса РФ.       

 При этом отметим,  что согласно статье 665 Гражданского  кодекса РФ, статье 3 Федерального  закона «О финансовой аренде (лизинге)»  имущество по договору лизинга  предоставляется для предпринимательских  целей. Следовательно, если организация  принятое в лизинг имущество  не собирается вводить в эксплуатацию, то это противоречит существу  договора лизинга, и платежи  собственнику такого имущества,  по нашему мнению, нельзя признать  экономически обоснованным расходом (статья 252 Налогового кодекса РФ), учитываемым для целей налогообложения. [2]

 

2.2 Налог на  добавленную стоимость    

 НДС увеличивает стоимость  большинства сделок. Лизинг не  является исключением. Порядок  исчисления и уплаты НДС регулируется  главой 21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса  РФ. При этом НДС при осуществлении  лизинговых сделок облагаются: [5]

- приобретение основных  средств, являющихся предметом  лизинга;

- лизинговые платежи.

Наиболее распространенной практикой является учет имущества, передаваемого в лизинг, на балансе  лизингодателя. В соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества  у поставщика, в полной сумме возмещается  бюджетом при выполнении следующих  условий:

- имущество используется  в деятельности облагаемой НДС;

- имущество принято к  учету;

- получен счет-фактура  с выделенной отдельной строкой  суммой НДС;

- есть документы, подтверждающие  оплату сумм налога.   

 Наиболее «скользким»  здесь является требование о  постановке на учет купленного  имущества.   

 Как показывает уже  сложившаяся правоприменительная  практика, под «принятием на учет»  понимается принятие к бухгалтерскому  учету, то есть отражение приобретенных  ресурсов на счетах бухгалтерского  учета. Основанием для принятия  к бухгалтерскому учету приобретенного  имущества являются первичные  учетные документы типовых унифицированных  форм, необходимость которых установлена  статьей 9 Федерального закона  от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».           

 Вместе с тем «принятие  на учет» - это юридический  факт в отличие от действий  по «оприходованию». Первое –  это юридический переход права  собственности в соответствии  с условиями договора, а «оприходование»  ценностей – лишь физическое  принятие ценностей материально-ответственным  лицом в месте их хранения. Это важно в случае, когда лизинговое имущество от поставщика поступает сразу лизингополучателю. То есть, фактически лизингодатель имущество не приходует, однако он ставит его на учет, что и является одним из условий возмещения НДС.      

  В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В этой связи, лизингодатель с сумм лизинговых платежей обязан заплатить НДС в бюджет. [1]

Пример.     

 В отчетном  периоде организация получила  лизинговый платеж в сумме  23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести записи в зависимости от того, к какому виду деятельности относится лизинговая деятельность – обычному или прочему. Проводки даны при учетной политике по оплате.

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание  операции
Дебет	Кредит
62	90(91)	23 600	Начислен лизинговый платеж
90(91)	68	3600	Учтен НДС
51	62	23 600	Получены деньги от лизингополучателя

Лизингополучатель предъявляет к зачету бюджетом НДС  в сумме, уплаченной в составе  конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. При этом в учете лизингополучателя  составляются следующие записи:

1.     Если имущество числится на балансе лизингодателя

Используемые субсчета:

- «76-1» - «Арендные  обязательства»;

- «76-2» - «Задолженность  по лизинговым платежам».

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание  операции
Дебет	Кредит
20	76-2	20 000	Начислен лизинговый платеж
19	76-2	3600	Учтен НДС
76-2	51	23 600	Перечислены деньги лизингодателю
68	19	3600	Предъявлен к  вычету «входной» НДС

2. Если имущество  учитывается на балансе лизингополучателя.  При этом первоначальная стоимость  лизингового имущества – 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Срок лизинга – 25 месяцев.

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание операции
Дебет	Кредит
08	76-1	500 000	Отражена стоимость  предмета лизинга в качестве капитальных  вложений (590 000 – 90 000)
19	76-1	90 000	Учтен НДС, причитающийся  к уплате лизингодателю по лизинговым платежам
01	08	500 000	Отражено зачисление объекта в состав основных средств  у лизингополучателя
76-1	76-2	23 600	Начислен ежемесячный  лизинговый платеж
76-2	51	23 600	Перечислены деньги лизингодателю
68	19	3600	Предъявлен к  вычету «входной» НДС