Особенности налогообложения бюджетных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...3

1. СУЩНОСТЬ И  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………………………………………….5

1.1. Понятие бюджетных организаций и правовые основы их деятельности...5

1.2. Общая характеристика  налогообложения бюджетных организаций……….8

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ…………………………………………………………………15           2.1. Особенности налогообложения бюджетных организаций..………..........15

2.2. Перспективы развития налогообложения бюджетных организаций.......20  

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ……..……………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Некоммерческий  сектор является неотъемлемой частью экономики страны. Его развитие важно как для государства, так и для общества.

Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе  некоммерческих организаций. Это организации, созданные органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов.

Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации  из числа налогоплательщиков.

Налоги и  сборы представляют собой основной источник дохода бюджетов различных уровней. Они выполняют не только фискальную функцию, но и регулирующую, то есть с их помощью государство регулирует активность в тех или иных отраслях экономики, изменяя налоговые ставки и применяя льготные режимы налогообложения.

Актуальность  курсовой работы обусловлена необходимостью уравновесить положение бюджетных организаций, как необходимый институт взаимосвязи общества и государства, и их положение в качестве налогоплательщиков.

Объектом исследования являются бюджетные учреждения.

Предметом исследования является налогообложение в бюджетных  организациях.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогообложения бюджетных организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

 – рассмотреть понятие бюджетных организаций;

 – изучить правовые основы их деятельности;

 – определить общую характеристику налогообложения бюджетных организаций;

 – проанализировать особенности налогообложения бюджетных организаций;

 – обозначить перспективы развития налогообложения бюджетных организаций.

Научная разработанность  курсовой работы обусловлена систематизацией  нормативно-правовых актов, периодических изданий и учебной литературы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, практического  задания,  заключения и списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ И  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

1.1. Понятие бюджетных  организаций и правовые основы  их деятельности.

 

 

Все юридические лица в  Российской Федерации подразделяются на две категории – коммерческие и некоммерческие. Цель создания коммерческих организаций – извлечение прибыли. Основной целью деятельности некоммерческих организаций является выполнение функций, не связанных с получением прибыли. Некоммерческие организации не распределяют прибыль между участниками. Об этом говорится в пункте 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Одной из форм некоммерческих организаций выступают бюджетные  организации.

Согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях», бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Основной деятельностью  бюджетного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительными документами учреждений [5].

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с  федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах [5].

На выполнение государственных (муниципальных) заданий  средства выделяются из соответствующего бюджета. Бюджетным учреждениям средства на выполнение госзадания выделяются в виде субсидий. 
Размер субсидии на обеспечение выполнения государственного задания определяется путем суммирования следующих показателей: 
          – нормативные затраты на оказание государственных услуг в рамках государственного задания;

– нормативные затраты на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем (за исключением имущества, сданного в аренду) [13]. 

Раньше финансовое обеспечение бюджетных организаций осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности). Теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям будут предоставляться в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) – чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче [12].  

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. 

Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами [5].

Основное законодательство, регулирующее правовое положение и  деятельность некоммерческих организаций:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.

Подразделяет  все организации на коммерческие и не коммерческие, и регламентирует основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации организаций.

2. Федеральный  закон «О некоммерческих организациях».

Устанавливает правовое положение, процедуру создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческой организации, как юридического лица, в зависимости от организационной формы, порядок формирования и использования имущества некоммерческой организации, права и обязанности учредителей и участников, основы управления и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления.

3. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

Определяет  порядок налогообложения организаций, в том числе некоммерческих организаций.

 

 

1.2. Общая характеристика налогообложения бюджетных организаций

 

 

Бюджетные организации  являются полноправными субъектами налогового права.

Доходы бюджетных организаций  от предпринимательской деятельности подлежат налогообложению на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

Налоговый кодекс не исключает  бюджетные организации из числа  налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение таких организаций осуществляется в льготном режиме.

Бюджетные организации  являются налогоплательщиками следующих налогов:

 – налог на добавленную стоимость;

 – налог на прибыль организаций;

 – государственная пошлина.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость отражен  в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Некоммерческие организации, в том числе бюджетные, являются плательщиками налога на общих основаниях, не зависимо от того – осуществляют ли они предпринимательскую деятельность.

Применительно к бюджетным  организациям налогоплательщиками  являются:

  – организации;

  – лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной  стоимости этих товаров;

2) подлежащей  уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налогообложение бюджетных организаций производится по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

1) продовольственных  товаров; 

2) товаров для  детей; 

3) периодических  печатных изданий, книжной продукции,  связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции  рекламного или эротического характера;

4) медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства;

Во всех остальных случаях  применяется ставка 18 процентов.

Налоговым периодом является квартал.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Уплата налога на территории Российской Федерации  производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения [2].

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ранее особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями были установлены ст. 321.1 НК РФ, на настоящий момент статья признана утратившей силу, а бюджетные учреждения уплачивают налог на прибыль на общих основаниях.

Налогоплательщиками признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая база определяется как денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов.

К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов, при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом.

Налоговый период - календарный  год.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода) [2].

Порядок взимания государственной пошлины установлен главой 25.3 Налогового кодекса РФ.

Бюджетные организации  признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются  за совершением юридически значимых  действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины [2].

Объектом обложения  являются:

1. Иски и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, мировым судьям, в арбитражные суды, в конституционный суд Российской Федерации и Конституционные суды субъектов Российской Федерации;

2. Совершение нотариальных действий;

3. Государственная регистрация актов гражданского состояния;

4. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

5. Действия, связанные с приобретением гражданства Российской Федерации или выхода из гражданства Российской Федерации;

и другие.

Установлены индивидуальные размеры государственной пошлины  в зависимости от органов или организаций, совершающих юридически значимые действия, а также в зависимости от характера сделок или выдаваемых документов.

Установлены следующие  сроки и порядок уплаты государственной пошлины:

1) при обращении  в Конституционный Суд Российской  Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики, которые выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении  за совершением нотариальных  действий – до совершения нотариальных действий;

4) при обращении  за выдачей документов (их дубликатов) – до выдачи документов (их дубликатов);

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

        

 

2.1. Особенности налогообложения  бюджетных организаций 

 

 

В связи с принятием  Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» все государственные (муниципальные) учреждения были преобразованы в казенные, бюджетные и автономные. Для удобства перехода на новые условия организации деятельности казенным, бюджетным и автономным учреждениям был предоставлен переходный период с 1 января 2011 года по 1 июля 2012 года.

По окончании переходного периода все бюджетные организации будут осуществлять деятельность на основании изменений, внесенных федеральным законом.

Налогообложение бюджетных организаций осуществляется на общих основаниях наряду с коммерческими организациями. Однако их деятельность облагается в более льготном режиме. Таким образом, основными особенностями налогообложения бюджетных организаций являются предоставляемые им льготы [6].

При определении  налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые поступили в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц и не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.

По предпринимательской  деятельности бюджетные организации  должны формировать налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

          Бюджетные организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и освобожденных от налогообложения НДС, производить пропорциональное распределение НДС между ними.

При отсутствии раздельного учета организация  теряет право на налоговый вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в рамках коммерческой деятельности и использованным в операциях, облагаемых НДС.

Поскольку бюджетные  организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке, они могут воспользоваться льготами по налогу на основании ст. 146 и 149 Налогового кодекса РФ. Перечислим наиболее распространенные операции, встречающиеся в деятельности бюджетных организаций.

 В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1. Медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: 
          1.1. Важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. 
          1.2. Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

1.3. Технических средств, включая  автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

2. Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

3. Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам.

4. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

5. Продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях.

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы [2].

Как и коммерческие организации, бюджетные организации  имеют право при определении  налоговой базы по налогу на прибыль не учитывать доходы, отраженные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Отдельным пунктом указаны доходы, касающиеся непосредственно бюджетных организаций: при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности бюджетных организаций;

2) пенсионные  взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

3) имущественные  права в виде права безвозмездного  пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления бюджетными организациями на ведение ими уставной деятельности.

Статья 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации отражает особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность. Согласно ей, организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация  имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы  организации за налоговый период  от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в общеустановленном порядке;