Особенности налогообложения в малом бизнесе. 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

им. АКАДЕМИКА Д. Н. ПРЯНИШНИКОВА

 

 

 

 

 

 Кафедра финансов, кредита и экономического анализа

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По курсу: «Финансы»

Тема: Особенности налогообложения в малом бизнесе

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 3 курса

факультета заочного обучения

по специальности «Финансы и  кредит»

Пшеницына Юлия Минраиповна

(номер зачетной книжки Фкр – 10 4753)

 

Руководитель: доцент

Кузнецова Эльвира Рудольфовна

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение ……………………………………………………………………………..3

1 Особенности налогообложения  в малом бизнесе

1.1 Основные налоги специальных систем налогообложения ………………..5

1.2 Общая система налогообложения …………………………………………..10

2 Анализ финансового состояния  предприятия  ИП  «Столярная мастерская»

2.1 Основные показатели деятельности  предприятия………………………….12

2.2 Анализ налоговой нагрузки и эффективности

налогообложения ………………………………………………………………..15

3 Мероприятия по совершенствованию  налогообложения

3.1 Оценка вариантов оптимизации налогов………………………………….18

3.2 Экономический эффект от проделанных мероприятий..………………....21

Выводы и предложения ……………………………………………………………23

Список использованных источников……………………………………………..24

Приложения

 

 

Введение

 

Одним из самых злободневных вопросов нашего государства является налогообложение  в малом бизнесе. Платить или  не платить налоги – решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение  малого предпринимательства в нашем  государстве несовершенно, но это  не повод, чтобы совсем не платить  налоги.

Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения  малых организаций и индивидуальных предпринимателей. Многие индивидуальные предприниматели (ИП) выбирают упрощенную систему налогообложения (УСН), но даже в ней новичку бывает сложно разобраться. Отчетность меняется слишком часто  даже в сфере малого бизнеса, а  общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму. Налогообложение  в бизнесе любой страны – это  показатель ее развития, отношения  к бизнесу и зрелость самого государства.

Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее  время большинство малых предприятий  затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском  и налоговом учете, а также  введение специальных налоговых  режимов можно отнести к выполнению одного из пунктов Федерального закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации».

Целью работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения малого предпринимательства и анализ действия механизма применения специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

1. раскрыты теоретические основы налогообложения на малом предприятии;
2. выявлены особенности налогообложения малых предприятий;
3. рассмотрены упрощенная форма и система учета на малом предприятии ИП «Столярная мастерская»;
4. рассмотрены варианты оптимизации налогов и экономический эффект от проделанных мероприятий.

Объект данной работы - налогообложение малого бизнеса.

Методы и приемы исследования:

• дедуктивный метод анализа нормативной и учебной литературы;
• выявление взаимосвязи экономии денежных средств на предприятии с выбранной системой налогообложения;
• сравнение основных показателей деятельности предприятия за 2008, 2009 и 2010 годы;
• определение экономического эффекта от проделанных мероприятий;
• обобщение полученных результатов.

Раскрытие поставленных задач и применение данных методов исследования определило структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников и приложений.

 

1 Особенности налогообложения  в малом бизнесе

1.1 Основные налоги специальных систем налогообложения

 

Режим применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности был установлен Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222- ФЗ, а с 1 января 2003 года его применение осуществляется в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ. С тех пор контролирующими органами были утверждены документы, регламентирующие применение данного вида налогообложения (такие как формы декларации, инструкции и др.). В соответствии с вышеперечисленными нормативными актами под упрощенную систему "подпадают" ИП и организации, средняя численность работников которых не превышает 100 человек, а доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей. С 1 января 2010 года до 1 января 2013 года предусмотрено увеличение до 60 млн. руб. величины предельного размера доходов налогоплательщика (Федеральный закон № 204-ФЗ от 19.07.2009г.)

Существуют и другие критерии. Так, организации не должны иметь филиалы и (или) представительства, а доля участия в фирме других организаций не должна превышать 25%. Как известно, существует 2 вида объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения:

1. доходы, ставка 6% [1, c. 468]. Налог в данном случае уплачивается с полученных доходов предприятия.

2. доходы — расходы, ставка 15% [1, c. 468]. При применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налог уплачивается с суммы налогооблагаемой базы.

При применении объекта налогообложения  «доходы» или «доходы – расходы» юридические лица и ИП могут сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, но не более чем на 50% [1, c.476].

Кратко описав упрощенную систему  налогообложения, можно выявить ее преимущества [20]:

1. налогоплательщик может добровольно  принять решение о переходе на УСН;

2. экономия на налогах (налогоплательщики- «упрощенцы» платят единый налог вместо налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС);

3. "упрощенец" ведет более  простой и менее объемный налоговый  учет по единому налогу;

4. объем отчетности "упрощенца"  значительно меньше, чем у субъекта, применяющего обычную систему налогообложения (вместо четырех налоговых деклараций только одна, организациями не представляется финансовая отчетность);

5. при переходе на УСН, налогоплательщик  имеет возможность выбрать объект налогообложения (либо «доходы», либо «доходы минус расходы»);

6. сравнительно небольшие ставки  единого налога.

Разобравшись с преимуществами УСН, перечислим ее недостатки [20]:

1. потеря покупателей (крупные  фирмы не хотят работать с  «упрощенцами» из-за невозможности принять к вычету НДС). Чтобы не потерять покупателей, малый бизнес, несмотря на то, что он может применять УСН и будет переплачивать налоги в бюджет, выбирают общий режим налогообложения;

2. ограничен круг субъектов,  имеющих право применять УСН;

3. перечень расходов, которые можно  учесть при расчете налоговой  базы при УСН, является закрытым по сравнению с общим режимом налогообложения. Это явный минус, поскольку при обычной системе налогообложения затраты можно учесть в составе расходов, если будет доказано, что они экономически оправданны. И хотя с 1 января 2006 г. список расходов при "упрощенке" расширен, что позволяет большинству "упрощенцев" признать все затраты при расчете налоговой базы, часть расходов все равно учесть нельзя;

4. необходимость уплаты минимального  налога при убыточной деятельности. Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" получится меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог. (То есть, не платить налог при маленькой прибыли либо при убытке не получится);

5. много неопределенности в тексте  закона, что приводит к вольному толкованию текста со стороны фискальных органов.

Перечисленные факты выявляют значительное ослабление налоговой нагрузки на малый бизнес и дают возможность привлечения внешнего специалиста для ведения бухгалтерского учета, что опять-таки увеличивает расходы бизнеса (зачастую предприниматель просто собирает всю документацию за определенный период и передает ее для оформления декларации и расчета налога). А саму отчетность вполне можно отправить по почте, без длительного ожидания в очередях налоговой инспекции. Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения не  только дает возможность «съэкономить» на налоговых платежах, а значит, пустить средства "в оборот", но и высвобождает время предпринимателя для решения задач по развитию бизнеса.

В малом бизнесе существует еще  один специальный налоговый режим  – единый налог на вмененный доход. Режим применения единого налога на вмененный доход осуществляется в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (ЕНВД) и законами субъектов РФ. В отличие от УСН налогоплательщик не может использовать ЕНВД по желанию, немного поясним, если налогоплательщик выбрал вид деятельности, попадающий в перечень видов деятельности, облагаемые ЕНВД, и не нарушает требования, установленные п. 2.2 ст. 346.26, то другой специальный налоговый режим он не может применять.

Налог уплачивается не с «доходов»  или «доходы минус расходы», т.к. определить выручку и расходы на ЕНВД достаточно сложно, а с базовой доходности корректирующей на величину физического показателя и коэффициентов К1 и К2. В конце отчетного периода налогоплательщик имеет право сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, но не более чем на 50 % [1, c.495] По сравнению с «упрощенцами», «вмененщикам» приходится часто контактировать с налоговыми органами, т.к. налоговым периодом является квартал и декларацию нужно предоставлять 4 раза в год.

Преимущества и недостатки ЕНВД. Преимущества ЕНВД заключаются в следующем [21]:

1. освобождение от уплаты четырех  налогов (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ для ИП, налог на имущество организаций). Перечисленные выше налоги являются наиболее сложными для применения, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть ЕНВД. Следствием замены целого ряда налогов одним является экономия времени по заполнению соответствующих деклараций, а также значительное сокращение документооборота, упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета. Однако, это преимущество уплаты одного налога вместо четырех превращается и в недостаток, когда речь заходит о предприятиях, которые вынуждены совмещать ЕНВД с общим режимом налогообложения или с упрощенной системой налогообложения. Так, у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов и они должны организовать ведение раздельного учета, что означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

2. простота исчисления налога (как  рассчитывается налог в данной  статье описано выше);

3. постоянная сумма налога позволяет  верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес;

4. единый налог, не зависящий  от величины реального оборота,  позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контролем;

5. простота учета доходов и  расходов - предпринимателям теперь  нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.

Недостатками данной системы налогообложение является следующее:

1. некоторая часть предпринимателей  не в состоянии уплачивать  единый налог по причине отсутствия оборота или заказов;

2. Налоговый Кодекс определил  лишь общую концепцию взимания  налога, а конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов РФ. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают затруднения в исчислении ЕНВД.

Как известно, предприниматели, работающие на УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании государственных внебюджетных фондов, поскольку часть налога, взимаемого в связи с применением УСН и ЕНВД, направляется в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. К тому же «упрощенцы» и «вмененщики» платят взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14 процентов от ФОТ. С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД будут полностью зачисляться в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований. То есть в них направится и доля фондов. Одновременно в отношении применяющих УСН и ЕНВД устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 процентов от ФОТ наравне с теми, кто использует общий режим налогообложения. Но у последних полностью отменяется ЕСН, тогда как у первых доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.

 

1.2 Общая система налогообложения

 

В случае если компания не занимается видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО), то она обязана применять общую систему налогообложения. При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При использовании общей системы налогообложения доходом является совокупный чистый доход. Он определяется как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением прибыли.

Преимуществами применения данной системы можно считать[23]:

1. возможность осуществления разных  видов деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

2. возможность возмещения из  бюджета сумм НДС как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

3. неограниченная численность работников  и др. важные показатели деятельности предприятия.

Существует так же возможность  отказаться от оплаты НДС. Согласно ст.145 НК РФ, в случае, если выручка за последние 3 месяца не превысила 2 млн.руб. Следует обратить внимание на то, что в данной статье имеется в виду не квартал, а три последних месяца. То есть если в каком-либо месяце произойдет превышение лимита, то организация должна уплачивать НДС ежемесячно, начиная с того месяца, в котором произошло превышение. Если организация или индивидуальный предприниматель решили стать плательщиком НДС, то применение данной системы может стать решающим фактором для их заказчиков и покупателей, которые могут, работая с этой организацией или предпринимателем, уменьшить свой НДС.

Недостатками ОСН являются[23]:

1. необходимость расчета и уплаты  массы налогов и сборов,

2. необходимость представления  в налоговые органы и внебюджетные фонды большого количества налоговых деклараций и расчетов,

3. необходимость ведения учета  доходов и расходов по достаточно сложной форме,

4. необходимость сбора и сохранения  документов, подтверждающих расходы, связанные с предпринимательской деятельностью,

5. проведение налоговых проверок  по любому из уплачиваемых  налогов.

Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, при общем режиме налогообложения рост ставки страховых взносов составит всего 8 процентов, а для применяющих УСН и ЕНВД, увеличивается на 20 процентов. В результате для предпринимателей, работающих по УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно возрастет в 2,4 раза. Тогда как для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения – в 1,3 раза.

Таким образом, малый бизнес, применяющий  УСН и ЕНВД, оказывается не просто в неравном положении с другими субъектами предпринимательства, а, по сути, на грани банкротства, «вымирания». Также это может привести к увеличению финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей, тем более в посткризисный период, будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, применять иные схемы налоговой «оптимизации». Есть опасения, что предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием налога на доходы физических лиц и выплатой заработной платы «в конвертах». Первое фактически будет означать «оптимизацию» численности работников, прежде всего сокращение рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и, соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц, которыми так «гордился» Минфин России в результате перехода на «плоскую» шкалу налогообложения.

 

2 Анализ финансового состояния предприятия

ИП  «Столярная мастерская»

2.1 Основные показатели деятельности предприятия

 

Финансовое положение предприятия  обуславливается в немалой степени  его деловой активностью. В критерии деловой активности включаются показатели, отражающие качественные и количественные стороны развития деятельности предприятия, объем реализации товара и услуг, прибыль, показатели оборачиваемости  активов и пассивов. Данная группа показателей характеризует, насколько  эффективно предприятие использует свои средства.

Стойкая деятельность предприятия  зависит как от обоснованности стратегии  развития, маркетинговой политики, от эффективного использования всех существующих в его распоряжении ресурсов, так и от внешних условий, к числу которых относят налоговую, кредитную, ценовую политику государства  и рыночную конъектуру. Из-за этого  в качестве информационной базы анализа  финансового состояния должны выступать  отчетные данные предприятия, некоторые  заданные экономические параметры  и варианты, при которых изменяются внешние условия его деятельности, которые нужно учитывать при  аналитических оценках и принятии управленческих решений.

Бухгалтерский учет на предприятии  ИП «Столярная мастерская» ведется бухгалтером. Рассмотрим основные показатели деятельности на примере таблицы 1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности предприятия ИП «Столярная мастерская» за 2008 – 20010 гг.

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2010г. к 2008г.
Выручка от продажи продукции (тыс. руб.)	4054,4	4304,6	4311,8	250,2	7,2	106,17	100,17	106,35
Себестоимость проданной  продукции (тыс. руб.)	3765,5	3965,6	3937	200,1	-28,6	105,31	99,28	104,55
Валовая прибыль (тыс. руб.)	288,9	339	374,8	50,1	35,8	117,34	110,56	129,73

 

Анализ деловой активности, проведенный  в таблице 2 показывает, что выручка от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 250,2 тыс. руб. или на 6,17%.

В 2010 году рост выручки от реализации составил по сравнению с 2008 годом 7,2 тыс. руб. или 0,17%.

Себестоимость проданной продукции в предприятии ИП «Столярная мастерская» в 2008 году составила 3765,5 тыс. руб., в 2009 году - 3965,6 тыс. руб., в 2010 году - 3973 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 200,1 тыс. руб. или 5,31% в 2008 году по сравнению с 2009 годом и сокращение на 286 тыс. руб. или 0,72% в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Валовая прибыль ИП «Столярная мастерская» за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2008 году она составила 288,9 тыс. руб., в 2009 году - 339 тыс. руб., в 2010 году - 374,8 тыс. руб. В 2009 году он составил 10,56%,а в 2010 году - 17,34%.

Происходящие изменения отразились на росте показателя рентабельности реализации продукции. Рентабельность реализации продукции рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки.

Рп2008 = (288,9 тыс. руб. / 4054,4 тыс. руб.) * 100% = 7,13%

Рп2009 = (339 тыс. руб. / 4304,6 тыс. руб.) * 100% = 7,88%

Рп2010 = (374,8 тыс. руб. / 4311,8 тыс. руб.) * 100% = 8,69%

Как показывают вышеприведенные расчеты  рентабельность реализации продукции ИП «Столярная мастерская» увеличилась за анализируемый период с 7,13% до 8,69%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Таким образом, в целом за период 2008 - 2010 гг. наблюдается тенденция роста основных показателей деятельности. На данный момент, численность работников ИП «Столярная мастерская» составляет 16 человек.

Для анализа показателей эффективности  использования трудовых ресурсов ИП «Столярная мастерская» за 2008 - 2010 гг. составим таблицу 2.

Таблица 2 - Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ИП «Столярная мастерская» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	Год			Изменение (+; -)		Темп изменения, %
	2008	2009	2010	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.	2009г. к 2008г.	2010г. к 2009г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	4054,4	4304,6	4311,8	250,2	7,2	106,17	100,17
Численность работающих, чел.	15	16	16	1	0	104,00	100,00
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1338,96	1649,76	2100,48	310,8	450,72	123,21	127,32
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	8,11	9,82	11,94	1,85	1,12	123,21	111,41

 

Средняя заработная плата работника  за месяц составила в 2008 году - 8,11 тыс. руб., в 2009 году - 9,82 тыс. руб., в 2010 году - 11,94 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2009 году по сравнению с 2010 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 1850 руб. на 23,21%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 1120 руб., или 11,41%. Темпы роста производительности труда в 2009-2010 гг. существенно ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и низкой эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

 

2.2 Анализ налоговой нагрузки и эффективности налогообложения

 

Различие методик определения  уровня налоговой нагрузки проявляется  в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а  также в способе определения  интегрального показателя, с которым  сравнивается общая сумма налогов  за расчетный период. Основная идея каждой методики проявляется в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим  сравнивать уровень налогообложения  в различных отраслях народного  хозяйства. Для наибольшей точности расчетов при проведении мероприятий  по оптимизации налогообложения  на конкретном предприятии специалистам не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три  методики, чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно  описывали текущую или ретроспективную  налоговую ситуацию на предприятии.

Рассмотрим несколько методик  расчета налоговой нагрузки.

1. Методика Департамента налоговой  политики Министерства финансов  РФ.

В соответствии с методикой, разработанной  специалистами Департамента налоговой  политики Министерства Финансов Российской Федерации, предлагается оценивать  тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке  от реализации продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ / Вобщ)·100%,                                                 (1.1)

где НБ – налоговое бремя; Нобщ – общая сумма налогов; Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

НБ = (275 / 4311,8)) · 100% = 6,38%.

Налоги в 2010 г. в ИП «Столярная мастерская» занимают 6,38% в общей сумме доходов. Такой низкий показатель можно объяснить отсутствием многих налогов, от которых освобождается предприятие, применяя УСН.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов  в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов  на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает  отношение каждого налога к выручке  от реализации.

2. Методика М.Н. Крейниной

Методика определения налоговой  нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для проведения расчетов по этой методике используют формулу: