СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Торговая  отрасль в экономике современной  России занимает одно из ведущих мест. Это обусловлено несколькими  причинами, одна из которых состоит  в том, что торговый бизнес наиболее прибыльный и наименее затратный. Вложенные в него средства окупаются быстрее, чем в сферах, производящих товары, выполняющих работы и оказывающих услуги.

      Предпринимательская деятельность, осуществляемая в данной отрасли, отличается спецификой как  при организации хозяйственных  связей и формировании договорных отношений между участниками договоров купли-продажи, так и при организации и ведении бухгалтерского учета. Сфера законодательного регулирования торговой деятельности на протяжении длительного периода оставалась наиболее стабильной отраслью законодательства. Тем не менее, в связи с развитием рыночных отношений, появлением новых структур (в частности, торговых сетей) и формированием новых видов хозяйственных отношений между участниками торговой деятельности возникла необходимость дополнительного регулирования данной отрасли.

      Потребность в торговых специалистах в России превышает 20-25% от общей потребности  всего отечественного бизнеса в  кадрах - это первое место среди  всех отраслей экономики. Однако на практике из-за большого количества ограничений, в первую очередь нехватки различных ресурсов, торговые предприятия не всегда могут эффективно решать поставленные жизнью задачи.

      Начиная с 1995 года, когда появился первый проект Налогового кодекса РФ, в отечественном  налоговом учете преобладает фискальная, а не регулирующая составляющая. Чаще всего устанавливается не отвечающий реальному состоянию и потенциальным возможностям уровень доходности торговых предприятий, по которому исчисляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды. В это же время в других демократических странах с развитой рыночной экономикой в основу налогового законодательства закладывают три следующие взаимосвязанные основные цели:

      - формирование доходной части бюджета;

      - содействие устойчивому развитию экономики;

      - обеспечение социальной справедливости.

      Недостаточно  экономически обоснованный современный  отечественный налоговый учет не дает возможности развиваться всем торговым предприятиям, особенно тем, которые относятся к категории  малого и среднего бизнеса. Такое  состояние налогового учета наносит определенный ущерб экономике страны и тормозит процесс реализации социальных целей. Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы. Основная цель работы состоит в анализе действующего механизма налогообложения торговых предприятий. Исходя из поставленной цели исследования, вытекают следующие задачи:

1. раскрытие  природы и экономического содержания  такого понятия, как «налоги торговых предприятий»;

2. разобрать  состав налоговой отчетности  торговых предприятий;

3. рассмотрение механизмов взимания и основных элементов налогообложе-ния таких налогов, как налог на прибыль предприятия, налог на добавленную стоимость и прочее. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы  налогообложения  предприятий торговли

1.1.Сущность  налогов. Принципы налогообложения торговых предприятий

      Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Существование налогов  экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевания новых территорий рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

      Налоги  сегодня являются главным инструментом перераспределения ВВП, осуществляемого  государственными органами в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которых испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить их из собственных источников. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества¹.

      Налоги, представляют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов). Они необходимы для выполнения соответствующих функций социальной, оборонной, правоохранительной, для развития фундаментальной науки и другие. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису.

      Налоги  как форма изъятия части первичных  доходов хозяйствующих субъектов  и работающего населения в  пользу государства объективно необходимы, по-видимому, и это не вызывает сомнений у образованных и законопслушных членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.  
Проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией «государство». Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства².

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платёж, изымаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств (ст. 8 НК РФ)³.

      Сбором  принято называть обязательный взнос, изымаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав и выдачу разрешений (ст.8 НК РФ)⁴.

      Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем  социального, экономического, научно-технического развития страны, региона, отрасли.

      С юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной  
является государство, а другой субъект налогообложения.  
С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

      Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного платежа  и составляет сущность налога. Платежи  осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

      - работники, своим трудом создающие  материальные и нематериальные  блага и получающие определенный  доход; 

      - хозяйствующие субъекты, владельцы  капитала, действующие в сфере  предпринимательства.

      За  счет налоговых платежей и сборов формируются финансовые ресурсы  государства и муниципальных  образований. Экономическое содержание налогов и сборов выражается, таким  образом, во взаимоотношениях между  хозяйствующими субъектами и гражданами с одной стороны и государством с другой, по поводу формирования государственных и муниципальных финансов. Признаками налога являются⁵:

      - императивность, которая означает, что субъект налога не вправе  отказаться от возложенной на  него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

      - смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода  субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

      - безвозвратность и безвозмездность  передаваемой части дохода, которые  означают, что отданная часть  дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

      - легитимность, которая означает  не только признание налогов  на основе законодательного права,  но и их взимание только  с законных операций.

      Налоги  как экономическую категорию, следует  рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы  налогообложения, определения структуры  налогов и их взимания с субъектов  налога (налогоплательщиков).

      Налоги  исторически являются одним, из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов  мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним  из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств. Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т. д.)⁶.

1.2. Понятие налоговой отчетности торгового предприятия

      Под налоговой отчетностью торгового  предприятия в автономном налоговом  учете следует понимать комплекс сведений: об имущественном положении; финансовом состоянии; результатах  хозяйственной деятельности; о выполнении обязательств по налоговым платежам. Как и в бухгалтерском учете, налоговая отчетность должна включать в себя налоговый баланс, отчет о прибылях и убытках, а также все декларации по налогам, которые уплачивает торговое предприятие. К ним целесообразно приложить пояснительную записку для расшифровки отдельных важных налоговых случаев и обстоятельств.

      Налоговый баланс (как и бухгалтерский) - это  способ группировки имущества предприятия  на определенную дату. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав. К ним относятся: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности и ценные бумаги. А также права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку⁷.

      Для удобства отражения сведений и проведения анализа целесообразно использовать форму, предложенную приказом Минфина  РФ от 22.07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции от 18.09.2006 г.). При этом можно исключить статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Рекомендуемый состав отчетности:

      1) налоговый баланс, включающий справку  о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, - форма N 1;

      2) отчет о прибылях и убытках  - форма N 2;

      3) налоговые декларации (отчеты по  начислению и уплате налогов,  сборов и т.п.) и расчеты по  конкретным налогам и сборам;

      4) пояснительная записка⁸.

      При таких условиях налоговая отчетность приобретает правовое положение официальных документов. Поэтому она может быть использована в качестве объекта статистических исследований, необходимых при составлении финансово-экономических планов государства.

      Особое  место в ней занимает налоговый баланс, который должен котироваться наравне с балансом бухгалтерским, т.е. может быть предъявлен потенциальным инвесторам.

      Появление такого ответственного документа, как  налоговый баланс, неизбежно потребует  разработки методов его анализа. Этот вопрос представляется нам очень важным. Современные методы анализа заимствованы из-за рубежа. Они опираются на устаревшую теорию временной стоимости денежных средств, пригодную только для условий благоприятной экономической обстановки, поэтому нуждаются в существенной корректировке или замене. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация налогового учета в торговых предприятиях

2.1. Налог на прибыль

      Исчисление  и уплата налога на прибыль для  коммерческих организаций любых  отраслей (независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности) регулируются нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, со вступлением в силу которой прекратило действовать Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552⁹.

      Организации, осуществляющие торговые операции, должны руководствоваться только действующим налоговым законодательством. Формирование фактической себестоимости товаров, подлежащих дальнейшей перепродаже, происходит для целей обложения налогом на прибыль в порядке, аналогичном порядку, действующему в бухгалтерском учете. Так, согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ¹⁰ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, в частности при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров. Причем при реализации товаров организация-налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией, например, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Но из вышеприведенных положений налогового законодательства совершенно не ясно, как формируется покупная стоимость товаров и что понимается под стоимостью их приобретения. Обратимся к ст. 268 НК РФ, где приводится дополнительная ссылка, согласно которой при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, где отражается порядок учета издержек обращения организаций, осуществляющих торговые операции. В частности, такие организации имеют право:

      – формировать издержки обращения  в соответствии с положениями  ст. 320 Кодекса¹¹, а именно в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

      В рассматриваемом варианте учета  издержек обращения все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо их договорной стоимости), полностью  включаются в издержки обращения (косвенные  расходы), списываемые в конце текущего периода (месяца) на расходы организации. Исключение составляют только расходы на транспортировку товаров до склада (места нахождения) организации-налогоплательщика (о чем речь пойдет ниже)¹².

      Соответственно  покупная стоимость товаров, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от стоимости товаров, сформированной для целей налогообложения. Таким образом, на сумму всех прочих расходов, связанных с приобретением товаров и не являющихся их договорной ценой, будет возникать расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом.

      Чтобы этого избежать, организация может  воспользоваться другим положением п. 1 ст. 320 НК РФ, которое приведено  ниже;

      – формировать стоимость приобретения товаров с учетом всех расходов, связанных с приобретением этих товаров.

      В этом случае покупная стоимость товаров  для целей налогообложения будет  формироваться практически идентично  бухгалтерскому учету. Хотя и в данной ситуации возможны исключения в части  процентов по заемным обязательствам, полученным на приобретение этих товаров. В бухгалтерском учете организация может выбирать между включением таких процентов в фактическую себестоимость товаров, которые начислены до момента формирования этой стоимости и отражения товаров на балансе предприятия, и отнесением их на прочие расходы¹³.

      Что касается налогообложения, то подобные затраты включаются налогоплательщиком в состав внереализационных расходов (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Поэтому организация, осуществляющая торговые операции, должна установить в своей учетной политике, каким образом она будет формировать стоимость приобретения товаров в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, она обязана отразить в учетной политике:

      – порядок формирования покупной стоимости  товаров для целей налогообложения, а именно: включаются в нее прочие расходы, связанные с приобретением товаров (помимо их договорной стоимости), или нет;

      – каким образом учитываются проценты по заемным обязательствам, полученным на приобретение товаров для целей  бухгалтерского учета: включаются ли они в фактическую себестоимость товаров или полностью относятся на прочие расходы.

      При реализации товаров организации, осуществляющие торговую деятельность, вправе уменьшить  доходы, полученные от торговых операций, на стоимость реализованных товаров, которая определяется в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ):

      – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

      – по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

      – по средней стоимости;

      – по стоимости единицы товара.

      В налоговом законодательстве отдельно не выделяется порядок формирования фактической себестоимости реализованных  товаров организациями розничной  торговли, ведущими учет таких товаров по продажным ценам. Поэтому все вышеприведенное в части формирования стоимости товаров для целей налогообложения относится к организациям, осуществляющим как оптовые торговые операции, так и розничную (мелкорозничную) торговлю¹⁴.

      В бухгалтерском учете помимо затрат, связанных с приобретением этих товаров, такая цена включает также торговую наценку, исчисляемую самой организацией исходя из уровня издержек обращения и рентабельности, и НДС (естественно, если операции по реализации товаров облагаются данным налогом). В бухгалтерском учете подробно расписан механизм исчисления величины торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (речь об этом пойдет ниже). Однако в налоговом учете подобные методы не применяются.

      Поэтому организациям, осуществляющим розничные торговые операции и ведущим бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, придется дополнительно вести налоговый учет в части формирования стоимости товаров для перепродажи и соответственно реализации таких товаров.

      Формирование расходов на реализацию (издержек обращения) организациями, осуществляющими торговые операции, производится с учетом особенностей, приведенных в ст. 320 НК РФ.

      Так, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде (определенная одним из вышеперечисленных методов списания стоимости товаров), а также суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ и осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами , уменьшающими доходы от реализации текущего периода.

      Издержки обращения организации торговли формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом в состав издержек включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров¹⁵.

      В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы организации, за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (ст. 320 НК РФ):

      1) устанавливается сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток  товаров на складе на начало  месяца и осуществленных в  текущем месяце;

      2) определяется стоимость товаров,  реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

      3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы прямых  расходов (п. 1) к стоимости товаров  (сумма величин, указанных в  п. 2);

      4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца¹⁶.

      Организация-налогоплательщик может иметь обособленные структурные  подразделения (филиалы, представительства  и т.д.), расположенные в иных регионах Российской Федерации. При этом торговая деятельность может осуществляться как самой организацией (головным структурным подразделением), так и обособленными структурными подразделениями, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ). Они могут только по поручению организации (которую в этом случае часто называют головным структурным подразделением) выполнять ее определенные функции, в том числе связанные и с уплатой налогов.

      В этом случае данные организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммы налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, только по месту своего нахождения без распределения вышеуказанных сумм по обособленным подразделениям.

      Уплата  же авансовых платежей, а также  сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов  Российской Федерации, производится такими организациями, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений¹⁷. При этом такое распределение осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ).

      Суммы авансовых платежей, а также суммы  налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов  Российской Федерации, исчисляются  по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация  и ее обособленные подразделения.

      Исчисление  сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм этого  налога, подлежащих внесению в бюджеты  субъектов Российской Федерации  по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения же о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам налогового периода, организация-налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения этих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период¹⁸.

2.2. Налог на добавленную стоимость

      Налоговая база по НДС при реализации товаров  определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога¹⁹.

      Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).