Особенности налогообложения ЗАО «Сернурскийсырзавод»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Марийский государственный  технический университет»

 

 

 

 

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

на тему: «Особенности налогообложения  ЗАО «Сернурскийсырзавод»

Вариант № 

 

 

 

Выполнила:

студентка группы НН – 42

БлюментальО. И.

 

 

Проверила:

старший преподаватель кафедры  «НиН»

Таныгина О. А.

 

 

 

 

Йошкар-Ола

2012 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Общая характеристика ЗАО «Сернурскийсырзавод»

1.1. Характеристика деятельности предприятия и его организационная структура …………………………………………………………….

1.2. Организация налогового планирования в хозяйствующем субъекте

2. Налоговый паспорт организации…………………………………….

2.1 Характеристика налоговых платежей, уплачиваемых организацией

2.2. Налоговый учёт в  организации………………………..

2.3 Анализ налоговой нагрузки на организацию………………..

2.4. Анализ платежеспособности ЗАО «Сернурскийсырзавод»…..

3. Оптимизация налоговых платежей в организации…………………

3.1 Выбор способа начисления амортизации в целях налогообложения..

3.2 Сравнение общего режима налогообложения с упрощенной систем

Заключение…………………………………………….

Список использованной литературы…………………………………….

 

Введение

Бюджетирование стало  важнейшей сферой деятельности любого субъекта рыночного хозяйства, особую актуальность эта проблема приобрела  для предприятий ведущих производственно-коммерческую деятельность. Не являются и исключением  и организации потребительской  кооперации. В современных условиях хозяйствования перед ними стоят  важные задачи в области эффективного управления финансами, с целью осуществления  результативного хозяйствования и  реализации социальной миссии. Решение  поставленных задач тесным образом  связано с совершенствованием хозяйственного механизма, в том числе бюджетирования.

Бюджетирование организации  стало важнейшей сферой деятельности любого субъекта рыночного хозяйства, оно относится к наиболее сложным  и недостаточно изученным аспектам внутрифирменного планирования на уровне хозяйствующих субъектов, что обуславливает  актуальность и высокую практическую значимость данной работы.      

Налоговое бюджетирование в организации

В рыночных условиях жестокой конкуренции, самостоятельности хозяйствующих  субъектов в принятии управленческих решений возрастает значение построения гибкой системы финансового управления, обеспечивающая финансовую стабильность, независимость предприятия в  привлечении ресурсов. Одним из факторов и одновременно составных элементов, определяющих успешность и результативность финансового менеджмента, является бюджетирование организации.

Бюджетирование — это  производственно-финансовое планирование деятельности предприятия путем  составления общего бюджета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений  с целью определения их финансовых затрат и результатов. Назначение бюджетирования на предприятии заключается в  том, что это основа планирования и принятия управленческих решений  на предприятии, оценки всех аспектов финансовой состоятельности предприятия, контроля и управления материальными  и денежными ресурсами предприятия, укрепления финансовой дисциплины и  подчинения интересов отдельных  структурных подразделений интересам  предприятия в целом и собственникам  его капитала.

В современных условиях главная  задача деятельности большинства организаций  — увеличение поступления денег  и сокращение платежей в бюджет. Осуществить ее помогает составление налогового бюджета. Налоговый бюджет позволяет спрогнозировать суммы налоговых отчислений с целью их минимизации.Без этого сложно добиться реальности и эффективности общего бюджетирования предприятия.

            В организации можно выделить  функциональную классификацию бюджетов:

- бюджет фонда оплаты  труда

- бюджет материальных  затрат

- бюджет потребления энергии

- бюджет амортизации

- бюджет прочих расходв

- бюджет погашения кредитов

- налоговый бюджет

Рассмотрим последний  вид бюджета более подробно.

Налоговый бюджет организации  представляет собой оптимизированный результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых  расходов организации (затрат, связанных  с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение  налоговой прибыли и эффективное  ее использование.

Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и налоговых расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по эффективному вложению (использованию) налоговой прибыли. Конечной целью налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

В налоговом бюджете отражаются различные налоговые доходы и налоговые расходы организации, определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками, и намечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для: оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров (потоков) компании и эффективного управления ими. Аналитический налоговый бюджет не менее важен чем плановый (оптимизированный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.

Формирование корпоративного налогового бюджета достаточно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также от характера и агрессивности  налоговой политики организации. Необходим  большой массив плановой, отчетной и оперативной информации о всей хозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, планируемом объеме налоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам налогов, с налогообразующими параметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность). Тем не менее, грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.

Корпоративный налоговый  бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год и  анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего  пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в  себе коммерческую тайну организации. Данный документ можно создавать с учётом следующих дат:

документ можно создать  с учетом следующих дат:

• годовой бюджет - до 1 декабря года, который предшествует планируемому периоду ;

• квартальный бюджет - до 10-го числа месяца, который предшествует планируемому кварталу;

• месячный бюджет - до 10-20-го числа месяца, который предшествует планируемому периоду.

В процессе налогового бюджетирования предприятия могут составлять отдельные  бюджеты в разрезе каждого  из уплачиваемых налогов, или бюджеты  по группам налогов (например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов). Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые  бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом.

Корпоративное налоговое  бюджетирование тесно связано с  бюджетированием, которое включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей и бюджетирование налоговой задолженности. Рассмотрим каждый их них:

1. Бюджетирование начисления  налогов. Для расчета суммы  начисления налогов в плановом  периоде используют следующие  исходные данные:

    планируемые показатели  для расчета налогооблагаемой  базы (площадь, количество сотрудников,  расходы на персонал, добавленная  стоимость, налогооблагаемая прибыль  и т. д.);

    налоговое законодательство (изменения налогового законодательства, касающиеся объектов налогообложения,  порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков  уплаты налогов, налоговых льгот);

    прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной  задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и  штрафов и т. п.).

Исходной информацией  для составления налогового бюджета  служат прогнозные данные:

• объем продукции;

• расходы на производство и реализацию;

• стоимость основных средств;

• планируемая заработная плата сотрудников и др.

Расчет начисляемых налогов  в общем виде производится по формуле:

Нн = (НБр – НБн) х Сн – Лн,

где:

Нн – начисленный налог;

НБр – налогооблагаемая база рассчитанная;

НБн – налогооблагаемая база, необлагаемая налогом;

Сн – ставка налога;

Лн – льготы по налогу.

2. Бюджетирование налоговых  платежей. После определения начислений  по налогам производится расчет  налоговых выплат для составления  графиков расчетов с бюджетом  и формирования бюджета движения  денежных средств организация.

Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Нв = Нн – Ан + Вр + Аб,

где:

Нв – выплаты по налогам;

Нн – начисленные налоги;

Ан – авансы по налогам, ранее уплаченные;

Вр – выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов;

Аб – авансы по налогам  в счет будущих периодов.

3. Бюджетирование налоговой  задолженности осуществляется для  составления прогнозного баланса  движения денежных средств, по следующей формуле:

З = Зн + Нн – Зр – Нв,

где:

З – задолженность по налогам на конец периода;

Зн – задолженность по налогам на начало периода;

Нн – налоги начисленные;

Зр – реструктуризированная задолженность;

Нв – выплаты по налогам.

Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют как  самостоятельное значение, так и  используются для планирования налоговых  доходов (экономии на налогах) организации  в составе ее налогового бюджета.

Налоговый бюджет составляется:

• во-первых, для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени;

• во-вторых, для формирования налогового (платежного) календаря;

• в-третьих, для оптимизации налогов.

Следует обратить внимание на то, что налоговый бюджет не составляется отдельно от всех остальных бюджетов и в него включаются прогнозные показатели по всем налогам сразу. На практике хозяйствующие субъекты часто планируют  налоги, относимые на затраты, в соответствующих  бюджетах расходов, и только косвенные  налоги (НДС, акцизы) отражают в отдельном  бюджете. Иногда организации и вовсе  не формируют обособленные налоговые  бюджеты. Однако в любом случае данные о начислении налогов, планируемых  налоговых платежах и прогнозах  задолженности перед бюджетом показываются соответственно в бюджете доходов  и расходов, бюджете движения денежных средств и прогнозном балансе  хозяйствующего субъекта. Решение же о формировании отдельного налогового бюджета, либо о включении расчетных  налоговых показателей в промежуточные  операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера  организации.

Этапы планирования

1 этап.

Планирование налогового бюджета начинается с анализа  налогооблагаемых объектов. Этот анализ носит характер детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов отдельно по федеральному и местному законодательству. Последовательность проведения анализа:

Анализ перечня налогов, взносов и сборов, установленных  законом.

Анализ перечня налогов, взносов и сборов, по которым организация  должна быть налогоплательщиком.

Анализ перечня налогов, взносов и сборов, которые уплачиваются организацией.

Анализ перечня вновь  установленных для организации  налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства.

В процессе анализа необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Входит ли организация  в состав налогоплательщиков  по каждому из установленных  налогов.

2. Имеются ли облагаемые  налогами объекты, и какие они  по своим характеристикам. Совпадает  ли полностью характеристика  налогооблагаемых объектов в  законе и в конкретной деятельности  организации по каждому из  установленных налогов.

3. Имеются ли вычеты, какие  и в каком размере.

4. Подпадает ли имущество  и операции организации под  налогообложение конкретным налогом.

5. Имеются ли льготы  по уплате налогов, и каковы  условия применения льгот, что  необходимо сделать для обеспечения  применения льгот.

2 этап.

На втором этапе определяется коэффициент эластичности налогов - он показывает, как изменится величина того или иного налога при изменении  налоговой базы или ставки налога.

Коэффициент рассчитывается по формуле:

Э = (Х°/ Х) / (Y°/ Y),

где Э - коэффициент эластичности;

Х - начальный уровень  налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);

Х° - прирост налоговых  поступлений (всех, группы налогов или  отдельного налога);

Y - начальный уровень определяющего  фактора (доход или др.);

Y° - прирост анализируемого  фактора.

Коэффициент эластичности налогов  показывает, на сколько процентов  изменяются налоговые доходы (группы налогов или отдельного налога) при  изменении определяющего фактора  на 1%.

3 этап.

На третьем этапе осуществляется оптимизация налоговых платежей. В данной статье не рассматриваются  методы оптимизации налоговых платежей, так как это является самостоятельным  видом деятельности налоговых менеджеров. Наиболее значимыми являются следующие  методы налогового планирования:

• замены отношений;

• разделения отношений;

• прямого сокращения объекта налогообложения;

• делегирования налогов другому субъекту предпринимательской деятельности, связанному с налогоплательщиком;

• отсрочки налогового платежа;

• иные методы.

4 этап.

На четвертом этапе  налогового планирования составляется налоговый календарь, в котором  указывается, когда и какие налоги должна заплатить организация. Это  позволит избежать штрафных санкций.

Первоначально делается расчет платежей на год, затем на квартал, а  затем на месяц. Для расчета периодичности  уплаты налогов и взносов составляется Календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или  квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20 числа месяца, следующего за отчетным). Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в Бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В Календаре или Бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней.

Налоговый календарь по основным видам налогов может быть использован  с соответствующими корректировками  в конкретной организации.

5 этап.

Последним этапом налогового планирования является расчет экономической эффективности предполагаемой оптимизации с учетом издержек на ее осуществление и составление налогового бюджета.

В сложных интегрированных  структурах формирование налогового бюджета  производится как по организации  в целом, так и по центрам ответственности. Полный налоговый бюджет может формироваться  в центрах прибыли и центрах  инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами организации. Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие  виды налогов:

• ЕСН;

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог и некоторые другие (в зависимостиот специфики хозяйствующего субъекта и конкретногоподразделения).

Большая же часть налогов  может быть рассчитана только по организации  в целом: НДС, земельный налог  и т.д.

Ответственной за формирование налогового бюджета является финансово-экономическая  служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел планирования налоговых платежей, отдел налогового менеджмента), а за расчет отдельных параметров (например, налоговой базы) – соответствующие подразделения организации в зависимости от распределения ответственности за бюджетные показатели.

Планирование налогов  возможно, когда составлены операционные бюджеты (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет. После определения налогов, включаемых в себестоимость продукции, и  налога на прибыль формируется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль. Затем после составления  графика расчетов с поставщиками и покупателями и формирования на его основе бюджета движения денежных средств рассчитываются платежи по НДС. После того как налоговый бюджет составлен, формируется прогнозный баланс.

Контроль исполнения налогового бюджета проводят по истечении планового  периода. Отклонения по налоговому бюджету  напрямую зависят от отклонений в  налоговой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов. При наличии отклонений от налогового бюджета целесообразно выявлять их причины:

• рост или снижение доходов и расходов по сравнению спрогнозами;

• незапланированное приобретение нового имущества;

• изменение налогового законодательства и др.

В заключение отметим, что составление налогового бюджета в конкретном хозяйствующем субъекте должно проводиться с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. Иначе затраты на налоговое бюджетирование будут превышать получаемый от него доход.

 

II. Практическая часть

Глава 1. Общая  характеристикаЗАО «Сернурскийсырзавод»

1.1.Характеристика  деятельности предприятия и его организационная структура

Полное наименование организации  — Закрытое Акционерное Общество "Сернурскийсырзавод", сокращенное — ЗАО "Сернурскийсырзавод".Место нахождения общества — 425450, Республика Марий Эл, п.Сернур, ул. Заводская, д. 8-а.Завод глубинный, удален от железнодорожных и речных путей сообщения. Все грузопотоки осуществляются автомобильным транспортом (завоз сырья, вспомогательных материалов, тары, сбыт готовой продукции).Дата государственной регистрации предприятия: 30 июня 1997 года. Номер свидетельства о государственной регистрации: 198. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Государственная регистрационная палата Республики Марий Эл.

Среднесписочная численность  персонала предприятия за 2010г. — 117 человек. Это позволяет отнести его к числу средних предприятий.

Основные виды деятельности предприятия: закуп и переработка  молока, производство жирных сыров, масла  животного, цельномолочной и кисломолочной  продукции из коровьего и козьего  молока; розничная и оптовая торговля; оказание транспортных услуг.

Уставный капитал закрытого  Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» составляет 6,2 миллиона рублей, разделен на 9167 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 680 рублей. В Обществе создан Резервный фонд в размере 20 % уставного капитала и составляет 1247 тыс. руб.Дочерних обществ, филиалов у предприятия нет. Согласно анализу хозяйственной деятельности Закрытого Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» можно сделать вывод, что наиболее перспективным направлением  для предприятия является производство и реализация сыра твердых сортов из коровьего и козьего молока, увеличение объемов и ассортимента цельномолочной продукции.

Производственная мощность Закрытого Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» по переработке молока составляет 27 300 тонн в год. В 2011 году использование предприятием производственных мощностей составило 68%.

Руководством постоянно  ведется работа по расширению ассортимента и улучшению качества продукции. За последнее десятилетие освоено множество сортов сыра как из коровьего, так из козьего молока, ведется частичная переработка сыворотки (напитки), разработан уникальный ассортимент продукции из козьего молока. Все средства предприятия вкладываются в новое оборудование и транспорт. В частности, данный проект предусматривает закупку современных транспортных средств с встроенной системой охлаждения, что полностью исключает нарушение технологического режима на этапе доставки молока и готовой продукции, и оборудования для фасовки с высокой производительностью, что ускоряет техпроцесс и позволяет улучшить качество за счет сокращения времени фасовки и, следовательно, увеличения количества дней реализации готовой продукции, а также позволяет увеличить ассортимент за счет появления новых видов фасовки. Данное оборудование было приобретено предприятием за счет собственных средств по лизинговым договорам.

Анализ рынка сбыта  продукции Закрытого Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» показал, что у предприятия имеются все возможности для увеличения выпуска цельномолочной продукции и увеличения рынков сбыта.Основными направлениями работы предприятия в области переработки молока в Республике Марий Эл стали: повышение качества заготовляемого молока, а также обезжиренного молока и сыворотки; увеличение сроков годности молочных продуктов за счёт использования новых биотехнологий; расширение ассортимента выпуска сычужных сыров; расширение ассортимента выпускаемой молочной продукции;создание оптимальных схем экономического взаимодействия производителей молока, переработчиков и торгующих организаций. За 2011год производство сыров составило 66 % от общего объёма производства (70,8 % к уровню предыдущего года), масла животного 12,8% (83,7% к уровню предыдущего года), 21,2% цельномолочная и кисломолочная продукция (156% к соответствующему периоду 2010 года).

Основные показатели деятельности ЗАО «Сернурскийсырзавод» за 2 предыдущих года рассмотрены в Таблице 1.

Таблица 1. Сведения о финансово-хозяйственной  деятельности организации

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	2011 в % к 2010
1	2	3	4	5
1.	Объём реализованной продукции (без НДС)	33 669	54 222	161,04
2.	Сумма расходов, уменьшающих  сумму доходов от реализации на производство, тыс. руб., всего	32 156	52 117	162,08
2.1.	Материальные расходы, - сумма, тыс. руб. - в % к расходам на производство	12 151 37,79	17 275 33,15	142,17
2.2.	Расходы на оплату труда - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	7 245 22,53	10 517 20,18	145,16
2.3.	Отчисления на социальные нужды - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	3 937 12,24	4 074 7,82	103,48
2.4.	Амортизационные отчисления, - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	5 799 18,03	6 254 12,00	107,85
2.5.	Косвенные расходы - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	3 024 9,4	13 997 26,86	462,86
3.	Прибыль по балансу, всего, тыс. руб.	3 292	6 648	201,94
4.	Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб.	1513	2105	139,13
5.	Численность персонала, человек	102	92	90,2
6.	Среднегодовая стоимость  имущества, тыс. руб.	24 868	21 226	85,35
7.	Среднегодовая валюта баланса, тыс. руб.	88 214	122 396	138,75

 

Вывод:Исходя из того, что объём реализованной продукции (без НДС) является результатом деятельности предприятия и является основным показателем объема хозяйственной деятельности, то можно сказать, что по сравнению с 2010 годом в 2011 году организация улучшила свои результаты, потому что произошло увеличение данного показателя на 161,04% также увеличились на 162,08% суммы расходов, уменьшаемых сумму доходов от реализации на производство, что касается прибыли по балансу, то она увеличилась на 201,94%. Среднегодовая стоимость имущества по сравнению с 2010 годом увеличилась в 2011 году на 85,35%. Также увеличилась сумма материальных расходов на 142,17%. Численность персонала с 2010 года по 2011 год уменьшилась на 10 человека.

Таблица.2 Показатели, характеризующие эффективность деятельности организации

Показатель	Значения,%
	2010 год	2011 год
Фондоотдача	1,35	2,55
Фондоёмкость	0,74	0,39
Фондовооружённость	243,8	230,72
Материалоотдача	2,77	1,04
Материалоёмкость	0,36	0,32
Рентабельность продаж	9,78	12,26
Рентабельность имущества	13,24	31,32
Рентабельность выполненных  работ	10,24	12,76

 

 

 

 

 

 

Рентабельность продаж =

Рентабельность имущества =

Рентабельность выполненных работ = ×100%

Вывод: Приведённый в данной таблице анализ показывает, чтов 2011 г. по сравнению с 2010г. фондоотдача увеличилась на 1,2%, фондоемкость-величина, обратная фондоотдаче, поэтому она уменьшилась на 0,35.Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих (работников производственно-промышленного персонала) предприятия. В данном случае этот показатель уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 13,08.

Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат. В этой организации величина материальных затрат в 2011г. посравнению с 2010г. Уменьшилась также, как иматериалоотдача уменьшилась на1,73 раз.