Особенности налогообложения имущества физических лиц при различных видах собственности

 

 

 

 

 

Курсовая работа на тему:

«Особенности налогообложения имущества физических лиц  при различных видах собственности»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                         Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Характеристика налога на имущество физических лиц…………………...5

1.1 Общие положения налога на имущество физических лиц…………….…5

1.2 Льготы по налогу  на имущество физических лиц………………………..6

1.3 Особенности  исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц………………………………………………………………………………...9

2. Особенности налогообложения имущества физических лиц при различных видах собственности…………………………………………………………….12

2.1 Характеристика физического лица Алексеева И. И…………………….12

2.2 Методика  исчисления и уплаты налога  на имущество физического лица Алексеева И. И……………………………………………………………….…13

3. Рекомендации  к совершенствованию  налога  на имущество физических лиц……………………………………………………………………………….16

Заключение………………………………………………………………………18

Список использованных источников и литературы…………………………20

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             Введение

         Налог – обязательный индивидуальный  безвозмездный платеж, взимаемый  государством с хозяйствующих  объектов и граждан в форме  отчуждения принадлежащих им  денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

        В настоящее время к числу  взимаемых в РФ с физических  лиц имущественных налогов относятся:  налог на имущество; транспортный налог.

        Роль имущественного налогообложения  в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых  поступлений, и более справедливое  их территориальное распределение.  С 1998 года платежи по имущественным  налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

        В данной курсовой работе подробно рассмотрен налог на имущество физических лиц, объектами которого являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения.

        На сегодняшний день налог  на имущество физических лиц  активно обсуждается членами правительства, которые хотят ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

       Тема курсовой работы актуальна потому, что в современных экономических системах роль налогообложения имущества физических лиц исключительно велика, так как она играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

        Актуальность данного исследования определила цель и задачи работы.

       Целью данной курсовой работы является изучение особенностей налогообложения имущества физических лиц при различных видах собственности.

        Для достижения данной цели  необходимо решить следующие  задачи:

- рассмотреть основные положения налога на имущество физических лиц;

- изучить особенности взимания налога на имущество физических лиц;

- рассмотреть рекомендации к совершенствованию налога на имущество физических лиц.

         Для достижения цели реализации поставленных задач были использованы следующие методы: обобщение, анализ, описание.

        Объектом исследования является имущество физических лиц.

        Предметом является налог на  имущество физических лиц.

        Содержание работы излагается в следующих главах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          1. Характеристика налога на имущество  физических лиц

       1.1 Общие положения налога на имущество физических лиц

        Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения.

          Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

         Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом

налогоплательщиком  может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

       Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

         Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость имущества, находящегося на территории муниципального образования, где введен налог .

         Налоговым периодом для налога на имущество физических лиц является календарный год. Отчетный период  отсутствует.

        Налоговые ставки устанавливаются  на местном уровне в следующих  пределах:

Стоимость имущества                  налоговая ставка

- до 300000 рублей -                    до 0, 1% ;      

- от 300000 до 500000 рублей – от 0,1% до 0,3 %;

-более 500000 рублей  – от 0,3% до 2,0%.

          Для города Йошкар-Ола установленные  следующие ставки:

-0,1% - при инвентаризационной  стоимости имущества до 300000 рублей;

- 0,2%- при инвентаризационной  стоимости имущества от 300000 рублей до 500000 рублей;

- 0,4% при инвентаризационной  стоимости имущества более 500000 рублей.

 

               1.2 Льготы по налогу на имущество  физических лиц

         От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие  право на льготы в соответствии  с законом «О социальной поддержке  граждан подвергшихся действию  радиации» (на Чернобыльской АЭС, и на объектах Маяк 1957 г.);

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

        Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

         Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.

 

 

 

 

         1.3 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

        Налоги на имущество физических лиц исчисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества. При получении налогового уведомления на уплату налога налоговый орган по месту жительства налогоплательщика обязан его принять и вручить налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

         Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

           Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

            По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

           За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

           В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

           При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

           При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

            В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

           Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

          Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

          Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

         Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности  налогообложения имущества физических  лиц при различных видах собственности

        2.1 Характеристика физического лица Алексеева И.И

В соответствии с договором передачи № 07-05-1284 Алексеев Иван Иванович и Алексеева Мария  Ивановна владеют долевой собственностью в г.Чебоксары Чувашской Республики с 18.02.2005 года, с кадастровым номером 21-21-01/011/2006-165 бесплатно получили в общую собственность в равных долях (имея по 1/2 доли в праве). Квартира состоит из четырех жилых комнат общим размером 91,10 кв.м., площадь квартиры 125,70 кв.м., общей площадью 125,70 кв.м. (см. Приложение 1).

Жилые помещения до настоящего времени никому не проданы, не заложены, в споре и под запрещением (аресте) не состоят.

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» граждане Алексеев Иван Иванович и Алексеева Мария Ивановна приобретают право собственности на жилое помещение с момента регистрации перехода права собственности в Управление федеральной регистрационной службы по Чувашской Республики. Расходы, связанные с регистрацией перехода права собственности в Управление федеральной регистрационной службы по Чувашской Республики, оплачивают граждане, приватизирующие жилое помещение.

Инвентаризационная стоимость имущества 600 000 руб. Также Алексеев Иван Иванович и его дочь Алексеева Наталья Ивановна владеют долевой собственностью в равных долях (имея по 1/2 доли в праве), расположенной на территории муниципального образования г. Чебоксары.

ОАО «Ипотечная корпорация Чувашской Республики» передало завершенную строительством двухкомнатную квартиру общей площадью 74,80 кв.м. и площадью лоджии с понижающим коэффициентом 0,5- 1,9 кв.м., расположенную на втором этаже жилого дома. Данная квартира передается Алексееву Ивану Ивановичу, который ее принял.

Инвентаризационная стоимость  двухкомнатной квартиры 300 000 руб.

За имеющуюся собственность  собственники квартиры платят налог  на имущество за текущий налоговый  период,  до 15 сентября оплачивается 50% стоимости налога, а до 15 ноября еще 50 %.

2.2.  Методика исчисления и уплаты  налога на имущество физического  лица Алексеева И.И

С 1 января 2010 года в перечень объектов налогообложения  включена доля в праве общей собственности  на имущество. При этом для расчета размер этой доли умножают на суммарную инвентаризационную стоимость всего объекта. Такие правила вступили в силу с 1 января 2010 года (Федеральный закон от 28 ноября 2009г. № 282-ФЗ). И уже в августе 2009 г. российские налоговые органы начали осуществлять ежегодную рассылку гражданам налоговых уведомлений по уплате налога на имущество физических лиц.

Минфин России выпустил письмо от 21 апреля 2008г. № 03-05-04-01/19. В нем говорилось, что налог  зависит от стоимости всей квартиры, а не конкретной доли. А поскольку  для налога на имущество применяется  прогрессивная шкала, такой вариант расчета значительно увеличил сумму налога для каждого дольщика.

 Рассмотрим  это на примере Алексеева Ивана  Ивановича в табл.1. Инвентаризационная  стоимость одной из его квартир  составляет  600 000 руб. Имеется  2 собственника в равных долях (по 1/2): Алексеев Иван Иванович и его супруга Алексеева Мария Ивановна.

Применяются ставки по налогу на имущество физических лиц (на примере г. Чебоксары).

Ставка налога на имущество в г. Чебоксары:  до 300 000 руб. - 0,1%; от 300 000 руб. до 500 000 руб. - 0,2%; свыше 500 000 руб. - 1%.

 

Табл.1. Расчет налога на имущество физ. лиц для долей  недвижимости

	2008г.	2009г.	Отклонения
Налоговая база, руб.	600 000	600 000	-
ставка, %	1	0,2	- 0,8
Доля в праве	1/2	1/2	-
Итого к оплате, руб.	3000	600	-2400

 

1.       За 2008 год каждый собственник  должен был заплатить:

(600 000 *1%)*1/2 = 3 000 руб.

2.       За 2009 г. Каждый собственник заплатит:

  (600 000 *1/2) * 0,2% = 600 руб.

Табл.1 свидетельствует  о снижении налоговой ставки в 2009г. с 1 % до 0,2 %, что приводит к снижению суммы оплаты в бюджет РФ на 2400 руб., что с одной стороны благоприятствует налогоплательщику Алексееву И.И, а с другой стороны может пагубно отразиться на бюджетной системе РФ.

Новые правила  касаются и случая, когда гражданин  владеет несколькими объектами  недвижимости в одном муниципальном  образовании. При расчете налога по итогам 2008 г. Стоимость всех объектов нужно суммировать. Но теперь инвентаризационной стоимостью имущества в такой ситуации признается часть общей стоимости, пропорциональная числу собственников.

Рассмотрим  второй пример расчета налога на имущество  физ. лиц для владельца долей  в разных объектах недвижимости.

Гражданин Алексеев Иван Иванович имеет доли (50%) в квартирах с инвентаризационной стоимостью 600 000 руб. и 300 000 руб.

Табл.2.Расчет налога на имущество физ. лиц для владельца  долей в разных объектах недвижимости

	2008г.	2009г.	Отклонения
Налоговая база, руб.	600 000+300 000	600 000+300 000	-
ставка, %	1	0,2	-0,8
Доля в праве	1/2	1/2	-
Итого к оплате, руб.	3500	900	-2600

 

1. За 2008 г. собственник должен был заплатить:

(600 000 руб. + 300 000 руб.) * 1 % * 50% = 3500 руб.

2. Начиная с 2009 г. Собственник заплатит :

((600 000 руб. + 300 000 руб.) * 50%) * 0,2% = 900 руб.

Табл. 2 свидетельствует  также о снижении налоговой ставки в 2009г. по сравнению с 2008г. на 0,8 %. Что, как и в табл. 1, приводит к снижению выплат в бюджет РФ и благотворно влияет на «карман» Алексеева И.И.

 

 

 

 

 

 

 

3. Рекомендации  к совершенствованию налога на  имущество физических лиц

           Несмотря на объективно высокую стоимость недвижимости, в частности квартир и жилых домов, налог на имущество физических лиц в современных условиях стремительно теряет способность аккумулировать соответствующий объем доходов в местных бюджетах и в преобладающем числе случаев даже не покрывает административные расходы на организацию его взимания.

          В связи с этим Министерство финансов РФ планирует усилить фискальное значение этого налога. По мнению финансового ведомства, обеспечить уверенный рост доходов от налога на имущество физических лиц возможно было бы путем сокращения налоговых льгот с одновременным переходом к исчислению налоговой базы на основе рыночных цен на недвижимость. При этом как один из вариантов стабилизации социальной составляющей налоговых изменений предлагается установить пониженную ставку налога для подавляющего числа граждан и зафиксировать высокий необлагаемый минимум стоимости имущества в размере 300 – 500 тыс. рублей. 
           Подтверждая в своих комментариях крайне незначительную фискальную долю налога на имущество физических лиц в бюджете, Минэкономразвития России подготовило свой вариант реформирования системы имущественных налогов. В рамках проводимой налоговой реформы главное экономическое ведомство предлагает внести определенные изменения в механизм расчета налога на имущество физических лиц, смысл которых заключается в исчислении базы этого налога с учетом сложившихся рыночных цен на жилую недвижимость. При этом предлагается установить пропорциональную налоговую ставку 0,1% в едином размере для всех категорий налогоплательщиков.

          Подводя итог предлагаемым изменениям, следует отметить, что в качестве основной цели модификации механизма исчисления налога на имущество физических лиц поставлено увеличение доли этого налога в структуре налоговых доходов бюджета. Так как доходы, получаемые в виде налога на имущество физических лиц, не покрывают расходы, направляемые на организацию его взимания, предлагается увеличить общий уровень обременительного эффекта этого налога путем использования при его расчете рыночных цен на недвижимость и отмены части налоговых льгот. При этом планируются меры по дифференциации обременительного эффекта в виде пониженной налоговой ставки для отдельных категорий объектов налога и необлагаемого минимума стоимости имущества.

            Представляется целесообразным устанавливать в регионах повышенные в два раза ставки налога по объектам, не являющимся единственным жильем или аналогичным строением налогоплательщика. Пока в отношении таких объектов действует следующий механизм: рассчитывается суммарная инвентаризационная стоимость и за счет перехода в другой интервал налогообложения используется более высокая процентная ставка. Удвоение же процентных ставок позволит упорядочить рынок недвижимости, обеспечит реализацию функции справедливости при налогообложении, а также повысит доходы местных бюджетов

 

 

 

 

 

 

 

 

                                       Заключение

           В соответствии с законопроектом налог на имущество физических лиц по-прежнему будет устанавливаться в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Это означает, что он будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно будут определяться такие элементы налогообложения как налоговые ставки (в установленных Налоговым кодексом пределах), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.

          Как известно, налоговые ставки устанавливаются исходя из суммарной инвентаризационной стоимости и типа объекта недвижимости (жилой или нежилой фонд). Именно этот подход реализуется в большинстве регионов РФ. Однако в некоторых муниципальных образованиях (гг. Архангельске, Владимире и др.) действуют единые ставки налога для всех объектов недвижимости - жилых домов, квартир, прочих строений и т.д. (гг. Йошкар-Ола, Уфа). В других же муниципальных образованиях (в гг. Калининграде, Оренбурге, Саратове) ставки установлены с учетом еще одного критерия: целевого использования объекта недвижимости - для осуществления предпринимательской деятельности или нет. Такой вариант налогообложения представляется более корректным, поскольку позволяет четче дифференцировать возможности каждого плательщика по уплате налога.

        Как уже отмечалось, несмотря  на стабильность налоговых ставок  в последние 2 - 3 года, в большинстве  регионов страны существенно  возросли размеры платежей по  налогу на имущество граждан.  Основными предпосылками этих изменений явились:

- увеличение налогооблагаемой базы - перерасчет инвентаризационной стоимости объектов налогообложения;