Особенности налогообложения и ведения бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии

Курсовая  работа «особенности налогообложения и ведения бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1.Роль  малых предприятий в экономике  России

1.2. Особенности  ведения бухгалтерского и налогового  учета на малом предприятии

1.3. Применяемые  системы налогообложения малого  предприятия

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ».

2.1. Организационно-экономическая  характеристика организации

2.2. Организация  бухгалтерского учета

2.3. Организация  налогового учета

2.4. Порядок  применения Упрощенной системы  налогообложения

ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ».

3.1. Экономическое  обоснование применения различных объектов налогообложения.

 3.2. Внедрение программного продукта «1С:Упрощенка».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Малый бизнес – одна из наиболее актуальных в настоящее время тем. Его развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной части экономически активной части населения. В условиях нынешней жесткой конкуренции малому предприятию достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной долгосрочной стратегии, одними из элементов которой являются оптимальное соотношение цены и качества продукции, минимальная себестоимость. А без создания потока экономической информации в целях управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации бухгалтерского учета этого добиться практически невозможно. Но на многих малых предприятиях руководством не уделяется должного внимания организации бухгалтерского учета, что приводит к тому, что учет на предприятии перестает выполнять свои основные задачи. Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Соответственно бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

     Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом предприятии является актуальным вопросом. Кроме того выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима, либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.

     Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения  задача – выбрать именно ту форму  и систему учета на своем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

     Цель  настоящего исследования: совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии. Исходя из поставленной цели, следует решить ряд задач:

• обобщить теоретические знания об особенностях организации бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях;
• оценить постановку бухгалтерского учета в ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ»;
• рассмотреть порядок применения в исследуемой организации упрощенной системе налогообложения;
• дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

     Объект  исследования - малое предприятие ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ», которое занимается рекламной деятельностью. Предмет исследования - действующая на малом предприятии организация бухгалтерского и налогового учета.

     При постановке и решении поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации (РФ), Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьи, опубликованные в сборниках научно-методических работ, периодической печати, справочно-информационные системы «Гарант» и «Консультант-Плюс», информация интернет – ресурсов, данные ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ».

     Применение  разработанных рекомендаций по учету на малом предприятии ООО «РЕКЛАМА И МАРКЕТИНГ» позволит более эффективно вести учетную деятельность, что снизит риск допущения ошибок при расчете налогов и составлении отчетности.

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА  НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1.Роль  малых предприятий  в экономике России

     Законодательство  РФ определяет понятие «малое предприятие». Так с 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ), который установил новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства. Также этим Законом введены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия.

     Хозяйствующие субъекты, которые относятся к  малому и среднему бизнесу – это  внесенные в Единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  индивидуальные предприниматели и  крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

     Малое предпринимательство является одной  из форм организации экономической  жизни общества со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Предпринимательство является важнейшим фактором экономического развития предприятия. Но оно также оказывает большое влияние и на развитие национальной экономики. Последнее объясняется тем, что предпринимательство, исходя из его сущности (стремление каждого гражданина улучшить свое материальное положение), рождает массовое явление в форме развития малого и среднего бизнеса. Структура национальных экономик стран с рыночной системой хозяйствования подтверждает это положение полностью.

     Роль  малых предприятий в экономике  страны довольно велика, и эта тенденция усиливается. На данную ситуацию влияет ряд факторов, которые могут противоречить друг другу. Так, развитие технологий, науки предполагает, с одной стороны, наличие крупных предприятий (поскольку требуются большие капиталовложения), а с другой стороны, это ведет к сокращению рабочих мест на крупных предприятиях, а, следовательно, к увеличению безработицы. В конечном итоге это вызывает сокращение потребительского спроса и ведет к увеличению социальной напряженности.

     В то же время развитие технологий, науки  и техники вызывает необходимость  постоянного качественного изменения  спроса, на которое не могут оперативно реагировать крупные предприятия  в силу инертности производства из-за его громоздкости. Это могут сделать  малые предприятия в силу гибкости и быстроты принятия решения, поскольку  ему легче проконтролировать производственный процесс и быстро его переналадить исходя из изменений спроса на рынке.

     Одним из самых главных значений малых предприятий являются решение ряда социальных проблем. Малые предприятия создают условия для увеличения рабочих мест. Это подтверждается и современным характером экономического развития промышленно развитых стран. В США, например, начиная с конца 60-х и особенно в 70-е гг., центр создания рабочих мест переместился из крупных компаний в сектор малого бизнеса. В США ежегодно создается 600 000 новых предприятий, что в 7 раз больше, чем в 50-е и 60-е гг. Из 40 млн. рабочих мест, созданных с 1965 г., на долю высокой технологии приходится не более 5-6 млн. человек. На каждые 100 новых предприятий с новой технологией приходится одно или два рабочих места [9,78].

     Кроме того, в условиях повышения общей  образованности населения все больше граждан стремится к более  полному проявлению своих личных индивидуальных способностей. Этого можно достигнуть главным образом за счет открытия собственного дела, своего бизнеса, которое отвечает их наклонностям. В конечном итоге это также вызывает необходимость развития малых предприятий.

     Таким образом, из вышеизложенного следует, что малые предприятия не являются "побочным" продуктом перехода экономики в новое качество, т.е. к рынку. Они являются неотъемлемой частью социально-экономической системы страны, тем самым обеспечивая [9,55]:

• стабильность рыночных отношений, поскольку значительная часть населения втягивается в эту систему отношений (по мнению зарубежных ученых, стабильность системы обеспечивается при условии, когда 20-30% граждан страны имеют свое собственное дело);
• необходимую мобильность в условиях рынка, создают глубокую специализацию и разветвленную кооперацию производства, без которых невозможна его высокая эффективность. В конечном итоге это ведет к динамичности хозяйственного развития и экономическому росту национальной экономики;
• изменяющейся роли малых предприятий в деятельности крупных и средних предприятий.

     Если  в прошлом малые предприятия  создавались, как результат стремления каждого открыть свое собственное  дело, то в настоящее время в  большинстве случаев создание малых  предприятий инициируется крупными компаниями, которые поручают им вести  отдельные виды производства или  устанавливать тесные связи с  рынком.

     Малые предприятия по поручению крупных  компаний или с их помощью часто  ведут научные разработки. Причем такая связь просматривается  не только в промышленности, но и  в других сферах деятельности (торговля, медицина, образование и т.д.).

     В реформировании российской экономики  еще со времен перестройки малые  предприятия взяли на себя роль основы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого предпринимательства.

     По официальным данным в настоящее время, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных, а также общественных малых предприятий приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа занятых, производят 10% ВВП и дают 1/3 прибыли по народному хозяйству [13,4]. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства.

     В мировой практике считается нормой государственное поощрение малого и среднего бизнеса в интересах  национальных экономик. При этом задача государства не сводится к тому, чтобы на льготных условиях предоставлять  мелким и средним фирмам финансовые, технические и прочие ресурсы  и поддерживать частную инициативу любой ценой.  Государство призвано, в первую очередь, создать такой правовой и экономический климат, который позволит малому и среднему бизнесу не только удержаться на плаву, но и расти, набирать силу.

     Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач  начиная с обеспечения благоприятных  условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении  товаров (работ, услуг), увеличением  доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства  товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов (подпункты 1, 2 статьи 6 Закона № 209-ФЗ).

   Основными направлениями поддержки, определенные статьей 7 Закона № 209-ФЗ в целях реализации государственной политики нормативно-правовыми  актами РФ являются:

1) специальные  налоговые режимы, упрощенные правила  ведения налогового учета, упрощенные  формы налоговых деклараций по  отдельным налогам и сборам  для малых предприятий; 

2) упрощенная  система ведения бухгалтерской  отчетности для малых предприятий,  осуществляющих отдельные виды  деятельности;

3) упрощенный  порядок составления субъектами  малого и среднего предпринимательства  статистической отчетности;

4) льготный  порядок расчетов за приватизированное  субъектами малого и среднего  предпринимательства государственное  и муниципальное имущество; 

5) особенности  участия субъектов малого предпринимательства  в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных  нужд;

6) меры  по обеспечению прав и законных  интересов субъектов малого и  среднего предпринимательства при  осуществлении государственного  контроля (надзора);

7) меры  по обеспечению финансовой поддержки  субъектов малого и среднего  предпринимательства; 

8) меры  по развитию инфраструктуры поддержки  субъектов малого и среднего  предпринимательства; 

9) иные  направленные на обеспечение  реализации целей и принципов  Федерального закона № 209-ФЗ  меры.

   Кроме того, субъектам малого предпринимательства  оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

   В целом на федеральном уровне государственная  политика в 2009-2010 гг.  была направлена в сторону стимулирования создания новых предприятий и содействия самозанятости оказавшихся без работы граждан [12,29].

   Анализ  результатов господдержки по разным направления малого бизнеса позволил специалистам сделать вывод о  том, что для создания условий  долгосрочного эффективного развития малого бизнеса необходимы не прямые меры государственной поддержки, а  преимущественно косвенные меры государственного стимулирования предпринимательской  активности, в первую очередь, за счет создания соответствующей институциональной  среды для реализации предпринимательского потенциала российского общества [12,30]

1.2. Особенности ведения  бухгалтерского и  налогового учета  на малом предприятии.

   При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

   Руководитель  малого предприятия в зависимости  от объема учетной работы вправе [5]:

• создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично.

   В связи с небольшим объемом учетной работы у руководства предприятия нет необходимости создавать отдельное структурное подразделение по ведению учета, а критерий численности отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.

   Сплошное  документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных носителей первичной учетной  информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять  для документирования хозяйственных  операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации.

   Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения  ее на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены  регистры бухгалтерского учета.

   Малому  предприятию рекомендуется вести  бухгалтерский учет с применением  следующих систем регистров бухгалтерского учета [5]:

• единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
• журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

   Соответственно  руководство малого предприятия  самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы.

   Малое предприятие может также самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета, с учетом того, что данные аналитического и синтетического учета взаимосвязаны; кроме того, все хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов сплошным методом.

   Принятая  малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета. Одновременно с учетной политикой утверждаются [11,5]:

• рабочий План счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

   Работниками при ведении бухгалтерского учета  на малых предприятиях также используются схемы корреспондентских счетов, что позволяет избежать ошибок при ведении учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, в итоге находят свое отражение в основном отчетном документе – балансе предприятия.

   Как уже было отмечено ранее, малые предприятия  в праве применять упрощенную форму бухгалтерского учета, который в свою очередь может вестись [5]:

• по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

   Простая форма бухгалтерского учета может  применяться на предприятиях, где  совершается незначительное количество хозяйственных операций (не более  тридцати в месяц), и не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, и предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

   Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов  имущества и источников их приобретения [11,5].

   В течение месяца на счете 20 «Основное  производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

   По  завершении месяца эти затраты в  сумме, приходящейся на реализованную  в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

   Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница  между оборотом, показанным по графе  «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой [8]:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
• в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

   Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества малого предприятия может  применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся [5]:

• ведомость учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма В-1 (применяется для аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств по счёту 01 «Основные средства», а также расчета сумм амортизационных отчислений по счет 02 «Амортизация основных средств»);
• ведомость учёта производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма В-2 (предназначена для аналитического и синтетического учёта производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" 41 "Товары", 43 «Готовая продукция», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям по счету 19 "НДС по приобретённым ценностям");
• ведомость учёта затрат на производство - форма В-3 (применяется для аналитического и синтетического учёта затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" (для учёта капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме В-3);
• ведомость учёта денежных средств и фондов - форма В-4 (применяется для учёта денежных средств и фондов, учёт которых ведётся на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Амортизация основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчётные счета", 52 "Валютные счета", 99 "Прибыли и убытки", 80 "Уставный капитал" и 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)");
• ведомость учёта расчётов и прочих операций - форма В-5 (используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, подразделяющихся на субсчета и требующих учёта нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчёты по налогам и сборам", 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);
• ведомость учёта реализации - форма В-6 (оплата) (применяется при использовании кассового метода - по мере оплаты расчётных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчётный счёт) на бухгалтерском счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками;
• ведомость учёта расчётов и прочих операций - форма В-6 (отгрузка) (применяется при определении финансового результата для целей налогообложения с использованием метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платёжных документов в учреждение банка) на следующих бухгалтерских счетах: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы";
• ведомость учёта расчётов с поставщиками - форма В-7 (применяется для учёта расчётов с поставщиками, учитываемых на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками");
• ведомость учёта оплаты труда - форма В-8 (предназначена для учёта расчётов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счёте 70 "Расчёты по оплате труда");
• ведомость (шахматная) - форма В-9 (является регистром синтетического учёта и предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта).

   Каждая  ведомость, применяется для учета  операций по одному из используемых бухгалтерских  счетов.

   Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

1) по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»),

2) по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

     В обеих ведомостях в графах «Содержание  операции» (или характеризующих  операцию) делается запись на основании  форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

     В состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия включаются [16]:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет о движении капитала (форма № 3); 
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительная записка;

г) отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций (форма № 2–2) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

     Правила документооборота определяются формой, принятой на предприятии (или выбранной – для вновь созданных предприятий), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса.

     В малых предприятиях целесообразно разработать график документооборота, который регулирует направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения предприятия. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и, соответственно, уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.