СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ___________________________________________2

1. Нормативное регулирование деятельности физических лиц  в качестве индивидуального предпринимателя___________4
2. Системы налогообложения физических лиц – индивидуальных предпринимателей________________________________9
1. Общий режим налогообложения___________________________14
2. Упрощенная система налогообложения ИП______________16
3. Единый налог на вменённый доход____________________21
4. Единый сельскохозяйственный налог___________________24

3. Место налога на доходы физических лиц в системе налогообложения предпринимательской деятельности______26

4. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей____________________________________30

     5. Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей____________________________________32 

Заключение

Список используемой литературы.

ВВЕДЕНИЕ 

      Правоспособность  представляет собой одно из качеств, характеризующих лицо, как участника  гражданских правоотношений. В самом  общем виде под правоспособностью  понимается возможность лица иметь  гражданские права и нести  обязанности. Другим важным качеством  субъекта гражданских правоотношений является дееспособность, то есть способность  приобретать гражданские права  и обязанности посредством своих  собственных действий.

     Наличие правоспособности и дееспособности является важнейшим условием участия  в гражданском обороте. Различные  субъекты предпринимательской деятельности имеют существенные различия в правоспособности и дееспособности. Так, например, одно из важнейших отличий в этом плане  между коммерческой организацией и  индивидуальным предпринимателем состоит  в том, что у организации моменты  возникновения право- и дееспособности совпадают и определяются моментом государственной регистрации в  качестве юридического лица, а у  гражданина правоспособность возникает  с момента рождения, а полная дееспособность - по достижении совершеннолетия

     В соответствии с законодательством  РФ лицо вправе осуществлять предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. В результате ведения такой  деятельности, возникает индивидуальное (частное) предприятие. Имущество этого  предприятия формируется из имущества  гражданина, его семьи, если она участвует  в предпринимательской деятельности, полученных доходов и других предусмотренных  законом источников.

     Индивидуальный  предприниматель получает единолично весь доход от осуществляемой им предпринимательской  деятельности и несет весь риск от ее результатов.

     Индивидуальный  предприниматель отнесен законом  к субъектам малого предпринимательства. Следовательно, индивидуальный предприниматель  обладает правом на все предусмотренные  законом о государственной поддержке  малого предпринимательства льготы и привилегии.

     К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц являющихся коммерческими организациями, таким образом, в сфере потребительского рынка и услуг предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, выступает на равных с юридическими лицами условиях.

     Осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица несравнимо проще в смысле финансового  и налогового учета, для этих субъектов  предусмотрена упрощенная процедура  регистрации.

     Индивидуальный  предприниматель вправе иметь свой расчетный счет, товарный знак, заключать  сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

     Ставки  налогообложения, доходов, полученных от этого вида предпринимательской  деятельности, значительно ниже, чем  у других субъектов предпринимательской  деятельности.

     Объектом  исследования является система налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей.

     Предмет исследования – организационные  и методологические особенности  налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц (И только?).

Информационная база исследования включает, в первую очередь, систему нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения  в сфере малого и индивидуального предпринимательства.

     В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

     1. Определить понятие и сущность  индивидуальной предпринимательской  деятельности;

     2. Изучить нормативно-правовое регулирование  деятельности индивидуальных предпринимателей;

     3. Рассмотреть системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей; 

См. Методические указания. Далеко не все требуемые элементы Введения изложены.

1. Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя.

              Индивидуальный предприниматель  - физическое лицо, зарегистрированное  в установленном порядке и  осуществляющее предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица.

Предпринимательская деятельность - самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение  прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ  или оказания услуг.

     Рыночная  экономика является системой хозяйствования, основанной на товарно-денежных отношениях, частной и других формах собственности, экономической свободе хозяйствующих  субъектов, свободном движении товаров, работ, услуг, рабочей силы и финансовых капиталов. Экономика предполагает наличие следующих рынков: товаров  и услуг, труда и финансовых ресурсов.

     Одним из основных направлений развития экономики  Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания  малого бизнеса, который в странах  с развитыми рыночными отношениями  является основой экономики.

     Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила довольно широкое распространение  в Российской Федерации. Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения  предпринимательской деятельности являются более простая система  налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности.

     Изучение  института индивидуального предпринимательства  базируется на основных направлениях, затрагивающих вопросы:

1. Правового статуса индивидуального предпринимателя
2. Государственной регистрации индивидуальных предпринимателей
3. Налогообложения индивидуальных предпринимателей
4. Развития и поддержки индивидуального предпринимательства

     Гражданский Кодекс РФ определяет предпринимательскую  деятельность как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение  прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ  или оказания услуг лицами, зарегистрированными  в этом качестве в установленном  законодательством порядке.

     Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую  самостоятельность гражданина и  тесно связанную с этим ответственность  индивидуального предпринимателя  за результаты своей деятельности.

     Гражданин вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, а глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего  деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем также  с момента государственной регистрации  крестьянского (фермерского) хозяйства.

     В том случае, если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении  заключенных им при этом сделок на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким  сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской  деятельности.

     Например, в виде общего правила установлено, что лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, отвечает при наличии своей вины. Если же такое нарушение связано  с предпринимательской деятельностью, то ответственность наступает независимо от вины. Поэтому, исходя из положения  ст.23 ГК РФ, если гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью  и не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушит обязательство, то к нему по решению суда могут быть применены  положения, регулирующие ответственность  индивидуального предпринимателя.

     Необходимо  обратить внимание, что согласно ст.24 ГК РФ гражданин отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

     Налоговый кодекс РФ дает следующее определение  индивидуального предпринимателя (ст.11 НК РФ) .

     Индивидуальные  предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

     Таким образом, обобщая данные налоговым  и гражданским законодательством  определения индивидуального предпринимательства, можно отметить, что:

• Определения можно структурировать по элементам, таким как объект, субъект и обязательное условие.
• В обоих определениях есть сходство и различия по структурным элементам.

     Рисунок 1 – Определение индивидуального  предпринимателя

     На  рисунке 1 видно, для НК РФ характерно наличие субъекта – физического  лица и главы фермерского хозяйства, объекта – предпринимательской  деятельности, и обязательного условия  государственной регистрации предпринимателя. Отличие определения в ГК РФ, проявляется в объекте правоотношений – самостоятельной деятельности индивидуального предпринимателя, направленной на систематическое получение прибыли.

     Современный экономический словарь содержит определение предпринимательства, как – «инициативной, самостоятельной, осуществляемой от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность  деятельность граждан, физических и  юридических лиц, направленной на систематическое  получение дохода, прибыли от пользования  имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг». Отсюда, следует, что объект предпринимательской деятельности как в НК, так и в ГК один и тот же, однако, в ГК РФ он трактуется шире.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что правовой статус индивидуального  предпринимателя характеризуется  признаками физического лица как  субъекта налогового права и носителя статуса налогоплательщика.

     В настоящее время федеральное  законодательство о государственной  регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации) и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Регулирование данной сферы отношений осуществляется актами гражданского законодательства, которое, в свою очередь, относится к исключительному ведению Российской Федерации (ст.71 Конституции РФ, ст.3 ГК РФ ). Это означает, что субъекты Федерации не вправе принимать правовые акты в целях регулирования отношений, связанных с государственной регистрацией, перечисленных в ст.1 указанного Федерального закона, иначе такие акты вступят в очевидное противоречие с Конституцией РФ.

     Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о госрегистрации.

     Моментом  государственной регистрации, т.е. моментом, начиная с которого этот административный акт считается совершенным, юридически значимым и влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом  соответствующей записи в государственный  реестр индивидуальных предпринимателей. Основанием для этого является решение  о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.

     Сведения  о приобретении гражданами статуса  индивидуального предпринимателя, о прекращении ими деятельности в этом качестве и иные сведения об индивидуальных предпринимателях, предусмотренные Законом о госрегистрации, регистрирующие органы вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - государственный реестр, реестр). Данный реестр является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

     Принципы  ведения реестра, его содержание, правила и условия предоставления содержащихся в нем сведений и  документов определяются в соответствии Постановление Правительства РФ «О едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей…» .

     В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 24.07.2008 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» (далее - Закон N 209-ФЗ) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица, являются субъектами малого предпринимательства.

     Федеральный закон №209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной  власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в  сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия  субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. 
 

2. Система налогообложения физических лиц – индивидуальных предпринимателей.

     Налоговым законодательством предусмотрены  несколько систем налогообложения  индивидуального предпринимателя:

     1. общий режим налогообложения (уплата налога на доходы физических лиц);

     2. упрощенная система налогообложения;

     3. вмененная система (с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога).

     Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами. В случае неисполнения в установленный срок обязанности  по уплате налога налоговый орган  вправе обратиться в суд с иском  о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств  на счетах в банке и наличных денежных средств, индивидуального предпринимателя  в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

     УСН (требуется ввести абривиатуру, а потом ее использовать по тексту) - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

     Применение  УСН регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

     Индивидуальные  предприниматели применяют УСН  наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

     Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.

     Таким образом, индивидуальный предприниматель  имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

     Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности), налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской  деятельности).

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие  порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

     Система налогообложения в виде ЕНВД - это  система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего  НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

     В отличие от УСН система налогообложения  в виде ЕНВД устанавливается и  вводится в действие нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

     Таким образом, ЕНВД действует в отношении  определенных видов деятельности и  только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в  отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, не признаются плательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения  в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Система налогообложения в виде ЕСХН - это  система налогообложения, предназначенная  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим  режимом налогообложения.

     Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.1 "Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ.

     Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Иные  налоги и сборы уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим  режимом налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели, являющиеся плательщиками  ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

     Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые  налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель  на общей системе налогообложения  уплачивает следующие налоги и сборы:

     - налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

     - налог на добавленную стоимость  (НДС);

     - государственные пошлины;

     -акцизы;

     - таможенные пошлины;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - водный налог;

     - сборы за пользование объектами  животного мира и пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     - транспортный налог;

     - налог на игорный бизнес;

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических  лиц.

     Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

     Данная  система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в  том случае, если есть необходимость  выделения в документах для покупателей  суммы НДС.

     Главной особенностью ведения учета доходов  и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе  налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

     В отличие от применения юридическим  лицом общей системы налогообложения  индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при  получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая  база по НДФЛ.

     Согласно  п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом  периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

     Если  при исчислении налога на прибыль  доходы можно было уменьшить на сумму  расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

     Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской  деятельности. По общему правилу расходы  принимаются к вычету только в  тех случаях, когда они могут  быть подтверждены документально.

     Однако  в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ) 
 

1. Общий режим налогообложения.

Общая система  налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов  от своей предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем  режиме налогообложения предприниматели  являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Правила  расчета и уплаты НДФЛ изложены в  главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на доходы физических лиц».