Особенности налогообложения коммерческого банка

Содержание

Введение…………………………………………………..……………………...3

1Налогообложение банков……………………………………………………...5

1.1 Роль налогов в банковской  системе………………………………………..5

1.2 Расчет налогооблагаемой базы……………………………………..............7

1.3Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в бюджет……………….14

2 Особенности налогообложения коммерческого банка……………………..19

2.1 Анализ налогообложения «Сбербанка»……………………………………19

2.2 Расчет налога на прибыль «Сбербанка»……………………………………24

3 Пути совершенствования налогообложения банков………..……………….31

Заключение……………………………………………………………………….37

Список использованной литературы…………………………………………...39

Введение

Важнейшей   структурой   рыночной    экономики   является банковская система, которая представлена Центральным банком России и многочисленными  коммерческими банками.   

Коммерческие  банки функционируют с целью  получения максимальной прибыли, что подразумевает выплату максимального налога в бюджет государства. Следовательно, важной проблемой для кредитных учреждений, является оптимизация налогооблагаемой прибыли, что тесно связано с процессом налогового планирования.

Управление налоговыми платежами  позволяет применять все допустимые законами приемы, средства, и способы (в том числе, и пробелы в законодательстве), благодаря чему сводятся до минимума излишние налоговые выплаты; происходит максимальное увеличение прибыли; осуществляется эффективное управление потоками денежных средств и оптимальное распределение налоговых платежей во времени.

В рамках указанной цели решаются следующие  задачи: проведение анализа  налогообложения банка; рассмотрение особенностей исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения, расчет налоговой базы, льготы по налогу, а также проведение их анализа, и на основании полученных данных, расчет налога на прибыль Северо-Кавказского банка Сбербанка России (ОАО). 

Актуальность  выбранной темы связана с разработкой практических и теоретических вопросов налогообложения банка, что исключает или, снижает случаи переплаты налогов, позволяет формировать и оптимизировать налоговые расходы коммерческого банка и обеспечить устойчивое его функционирование.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей налогообложения  банков на примере расчета налогооблагаемой прибыли Северо-Кавказского банка Сбербанка России (ОАО), оценка эффективности  деятельности банка.

Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов: Романовского М.В., Пещанского И.В.,., Вылковой Е.С., Панскова В.Г. и других. Также исследованиям вопросов налогообложения банков посвящены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России: Слепова В., Бобоева М., Гончаренко Л.И., Чекмарева Е.А., Ровкина Л.В., Оганян К.И., Шеремет А.Д. и другие.

Для решения поставленной цели необходимо рассмотреть ряд  сопутствующих задач:

1. Раскрыть роль налогов в банковской системе;
2. Рассмотреть налогооблагаемую базу;
3. Проанализировать налогообложение «Сбербанка»;
4. Рассмотреть и рассчитать налог на прибыль «Сберанка»;

         Методами исследования данной курсовой работы являются: расчетно-аналитический, монографический, метод системного анализа и теоретический метод.

1  Налогообложение банков

1. Роль налогов в банковской системе

В Федеральном законе «О банках и  банковской деятельности» дается такое  определение: «Банк — кредитная  организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение  во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных  средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц» [4].

Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, обязаны уплачивать налоги.  

Налоги — это обязательные, индивидуально  безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Налоги в банковской системе  обязаны обеспечить ряд условий. К ним относятся: фискальная политика, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления, взаимоотношения предприятий с бюджетом, защита хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя, создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетных отраслей, проведение антимонопольной политики, приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой [30].

Стабильность исполнения бюджетов зависит от надежности банковской системы  в целом, так как коммерческие банки выступают в роли плательщиков налогов, а также выполняют функции учета и контроля за налогоплательщиками, создают новые финансовые технологии, улучшающие сбор налогов и повышающие уровень контроля над финансовыми потоками в стране. Поступление налоговых платежей от банковского сектора в 2012году возросли до 6,1% по Российской Федерации, это можно проследить в таблице.

   Таблица 1. Поступление налоговых платежей от банковского сектора в РФ

Несмотря на кризисные явления  в банковской сфере в 2010 году увеличились  соотношения большинства ключевых показателей, характеризующих роль банковского сектора в экономике, и ВВП.

По мнению Новашиной Т.С. увеличение налоговых поступлений из банковского сектора продолжается и в настоящее время. Оно обусловлено в первую очередь тем, что банковская сфера развивается и становится все более значимой в нашей жизни [20].

Налоговое регулирование в отношении  банковской сферы имеет специфику, обусловленную значительной степенью самостоятельности функционирования банковской системы, в центре которой  стоит ЦБ РФ.

По мнению Гончаренко Л.И. можно  выделить следующие базовые положения  формирования методологии налогообложения  банков:

- налоговые инструменты должны  иметь явно выраженный косвенный  характер влияния при преимущественном  значении прямых форм государственного и гражданско-правового регулирования деятельности банков со стороны уполномоченных органов, что обусловлено объективными общественно-экономическими причинами, нашедшими выражение в специфике роли банковской системы в экономике страны, основных направлений деятельности банков;

- механизм исчисления налоговой  базы по отдельным налогам  должен учитывать специфику экономического  содержания доходов и операций  банков, а также меры, предпринимаемые  для регулирования их деятельности  органами, законодательно и нормативно  определяющими требования к функционированию  банковской системы;

- необходим эффективный контроль  за налоговыми платежами банков  в бюджет, ибо независимость банков  в оперативной профессиональной  деятельности не означает отсутствия  государственного контроля, в том  числе со стороны налоговых  органов за выполнением кредитными  организациями законодательства  РФ по налогам и сборам [11].

Таким образом, налоги в банковской системе занимают важное место как  инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства.

2. Расчет налогооблагаемой базы.

Действующее в настоящее  время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных  налогов на банки, рассматривая их в  плане налогообложения как обычные  предприятия, но с учетом тех или  иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные  налоги, налоги субъектов Федерации  и местные налоги. Фактически некоторые  налоги банки не платят, поскольку  Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены  любые операции по производству и  торговле материальными ценностями [4].

Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов  на сумму следующих расходов:

а) сумм, причитающихся к уплате в бюджет в виде налога на имущество  предприятия, земельного и целевых  налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог  общего пользования;

б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного  медицинского страхования Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Государственный  фонд занятости населения Российской Федерации, а также других обязательных платежей;

в) начисленных и уплаченных процентов  в пределах ставки, устанавливаемой  Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на 3 пункта;

г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские отношения  в пределах, устанавливаемых Центральным  банком Российской Федерации;

д) связанных с осуществлением валютных операций;

е) процентов и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых (по отношению  к отчетному году) лет, и возврата процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов за прошлые (по отношению к отчетному) годы[34];

ж) амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого  периода, по нормам, утверждаемым в  установленном порядке;

з) суммы износа нематериальных активов (в том числе стоимость брокерского  места), начисленной по нормам, рассчитанным банком исходя из первоначальной стоимости  и срока их полезного использования, но не более срока деятельности банка. Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможноопределить, устанавливается в расчете на десять лет, но не превышает срок деятельности банка;

и) по аренде основных фондов в размере  амортизационных отчислений на их полное восстановление, а нематериальных активов (в том числе брокерского места) суммы начисленного износа. Банки  с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы  банков-нерезидентов производят амортизационные  отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы  износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для  российских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации и бывшего  СССР, межреспубликанскими договорами Российской Федерации и действующим законодательством [24];

к) на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

л) на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря, принадлежащих и  арендованных банку, в том числе  плата за отопление, освещение, пожарную и сторожевую охрану, на ремонт. При  этом расходы на оплату труда не учитываются;

м) на служебные командировки, представительские  расходы в пределах норм, устанавливаемых  Правительством Российской Федерации;

н) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также  платы другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров [15].

Уточнение состава доходов и  расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, производится Правительством Российской Федерации.

Плательщиками налога на доход в соответствии с Законом РФ «О налогообложении доходов банков» являются: 

• коммерческие банки;
• кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций; Банк внешней торговли Российской Федерации;
• специальные банки (банки развития), созданные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующими законодательными актами Российской Федерации для финансирования отдельных целевых республиканских (Российской Федерации), региональных и иных программ;
• банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
• Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога [8].

Объектом налогообложения считаются:

1. Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая: 

а) начисленные и полученные проценты по ссудам; 

б) полученную плату за кредитные  ресурсы;

в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям; 

г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;

д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;

е) от валютных операций; 

ж) от лизинговых операций; 

з) от факторинговых операций;

и) от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;

к)платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банка;

л) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по отношению  к отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне  уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к отчетному) годы;

м) плату за услуги, оказанные населению; 

н) платежи за инкассацию;

о)средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества  банка, определяемые в виде разницы  между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, увеличенные  на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом  Верховным Советом Российской Федерации. При этом первоначальная стоимость  имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам. При реализации или безвозмездной  передаче другим юридическим и физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иных материальных и нематериальных активов, приобретенных  банком, получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу, предусмотренные законодательством, налогооблагаемый доход увеличивается  на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных активов  в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствии с индексом инфляции, определяемым Верховным Советом Российской Федерации.

п) денежные средства, материальные и  нематериальные активы, товары народного  потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и  в счет погашения процентов за полученный кредит;

р) прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных  операций и сделок, иной хозяйственной  деятельности, а также взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки [22].

2. Доходы, полученные банками в  иностранной валюте, подлежат налогообложению  вместе с доходами, полученными  в рублях. При этом доходы, полученные  в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации, действовавшему  на день получения дохода.

3. Налогообложение прибыли, получаемой  при превышении установленной  маржи коммерческими банками  за счет использования кредитов  Центрального банка Российской  Федерации, производится по прогрессивной  шкале в соответствии с положением, утверждаемым Верховным Советом Российской Федерации [19]. 

Коммерческие банки обязаны  уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных  налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ . К ним относятся:

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют  и уплачивают налог на прибыль  согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль  признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговый  кодекс РФ части первая и вторая по состоянию на 1 января 2009 г.. При  этом расходами признаются любые  затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и  необходимость для осуществления  деятельности, направленной на получение дохода [1]. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики  налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей  налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на корреспондентский  счет банка и, соответственно, фактическая  оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки  от реализации услуг без учета  НДС одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начислений.

В бухгалтерском учете кредитных  организаций и предприятий имеются  существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них - особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг  банков освобождена от уплаты данного  налога, что подтверждается главой 21 НК РФ [36]. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Таким образом, от обложения НДС  освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;
• исполнение банковских гарантий;
• выдача поручительств за третьих лиц;
• оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;
• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт [10].

     При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.

Налоговый период устанавливается  как квартал. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % при оказании услуг (реализации имущества).

3. Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в бюджет

Порядок исчисления налога и сроки  уплаты его в бюджет:

1. Сумма налога определяется  плательщиками самостоятельно исходя  из величины налогооблагаемой  базы с учетом предоставленных  льгот по налогу и установленных  ставок налога.

2. В течение квартала плательщики  производят авансовые взносы  налога в бюджет, исчисленные  из предполагаемой суммы дохода  за налогооблагаемый период. Авансовые  взносы производятся не позднее  10 и 25 числа каждого месяца  равными долями в размере одной  шестой квартальной суммы налога.

Если суммы налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика  налоговый орган может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа  каждого месяца, в размере одной  трети квартальной суммы налога.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют нарастающим  итогом сумму налога исходя из фактически полученного ими дохода, подлежащего  обложению налогом, и установленной  ставки. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета (баланса) за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета (баланса) за год.

Платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доход сдаются  плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.

3. Излишне внесенные суммы налога  засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются плательщику  в десятидневный срок со дня  получения его письменного заявления [16].

Устранение двойного налогообложения:

1. Сумма дохода, полученная за  пределами Российской Федерации,  включается в общую сумму дохода, подлежащую налогообложению в  Российской Федерации, и учитывается  при определении размера налога.

2. Уплаченная за пределами Российской  Федерации в соответствии с  законодательством других государств  сумма налога на доход, полученный  на территориях этих государств, засчитывается при уплате налога  на доход в Российской Федерации.  При этом размер засчитываемой  суммы не может превышать суммы  налога на доход, подлежащей  уплате в Российской Федерации  по доходу, полученному за ее пределами [8].

3. Правила устранения двойного  налогообложения не распространяются  на иностранных юридических лиц,  получающих доходы в связи  с деятельностью в Российской  Федерации.

Плательщиками налога на доход в  соответствии с Законом РФ "О  налогообложении доходов банка" являются:

• Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными инвестициями.
• Плательщиками налога на доходы являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в установленном порядке банковскую деятельность в Российской Федерации [3].

Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения  понимается бюро, контора, агентство, любое  другое место осуществления страховой  деятельности, а также организации  и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские  функции в Российской Федерации. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту  нахождения его постоянного представительства.   
          Существуют определенные льготы по налогу. От налогообложения освобождаются следующие доходы:

а) проценты по кредитам, предоставленным  Правительству Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации  и Банку внешней торговли Российской Федерации или под их гарантии;

б) проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям и  иным государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг[12].

Налогооблагаемая база уменьшается  на суммы:

• отчислений в фонд страхования депозитов в коммерческих банках, фонд страхования коммерческих банков от банкротства–по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов;
• затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, объектов культуры, спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также затрат банков на эти цели при их долевом участии в содержании перечисленных объектов. Затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;
• взносов, направляемых на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественным организациям инвалидов, домам престарелых и инвалидов, религиозным объединениям, зарегистрированным в установленном порядке, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемого дохода [14].