Особенности налогообложения на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма

Министерство  высшего профессионального образования 

Свердловской  области 

Гуманитарный  университет г. Екатеринбурга

                    Факультет социальной психологии

         Специальность социально-культурный сервис и туризм 
 

Дисциплина

Экономика и предпринимательство в социально-культурном сервисе и туризме 

Курсовая  работа 

Особенности налогообложения на предприятиях социально-культурного  сервиса и туризма 
 
 

Исполнитель:

студент 3 курса, 305 группа

Кускова Дарья

Проверила:

Карпенко Я.В. 
 
 

Екатеринбург,2010

Содержание

Введение……………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения………………………5

1. Понятие и виды налогов……………………………………………..5
2. Налоговые системы: понятие и виды……………………………….12

Глава 2. Особенности налогообложения в  социально-культурном сервисе и туризме………………………………………………………………………14

2.1. История  становления налогов в социально-культурном  сервисе и туризме………………………………………………………………………14

2.2. Особенности  налогообложения  в социально-культурном  сервисе и туризме ……………………………………………………………………...18

2.3. Расчет  налогов на примере предприятия  общественного питания ЗАО кафе  «Спутник»……………………………………………………………..32

Заключение………………………………………………………………….41

Список  литературы…………………………………………………………42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Налоги  – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни

правительство существовать не могут.

       В данной работе будет освещена история  возникновения и становления  налогов в сервисе и туризме, их  суть и виды, специфика налогообложения в социально-культурном сервисе и туризме на современном этапе, а так же расчет налогов на одном из предприятий сервиса (ЗАО кафе «Спутник»).

       Актуальность  темы обусловлена тем, что налоги, взимаемые с туристических фирм, гостиничных предприятий, предприятий общественного питания идут на дальнейшее развитие данной отрасли.

       Объектом исследования данной работы является налогообложение на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма.

       Предмет исследования – особенности налогообложения  на предприятиях гостеприимства, в  туристической деятельности и на предприятиях общественного питания.

       Цель  работы - изучить виды налогов и особенности налогообложения на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма. 

Задачи исследования:

1. Узнать историю становления налогов в сервисе и туризме.
2. Изучить виды налогов на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма в РФ.
3. Понять специфику налогообложения на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма в РФ.
4. Рассмотреть расчет налогов на примере ЗАО кафе «Спутник».

Глава 1. Теоретические  аспекты налогообложения.

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в Российской Федерации. 

1. Понятие и виды налогов

     Налог – форма принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж.

     Основы  ныне действующей налоговой системы  Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За семь с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

     Основу  налоговой системы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную  стоимость, подоходный налог, налог  на прибыль, акцизы. Они приносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства.

     По  механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги на доходы и имущество:  подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);  на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического  лица. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость;  акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или  услуги);  на  наследство;  на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично  или  полностью переносятся на цену товара или услуги. Прямые налоги трудно перенести на потребителя.  Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю  и  на  другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги  переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими  налогами.

     Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

     Первый  уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете.

     В соответствии с законом «О налоговой  системе» в Российской Федерации  существуют следующие федеральные  налоги:

• таможенная пошлина,
• налог на операции с ценными бумагами,
• сбор за использование наименований "Россия" и "Российская Федерация" и словосочетаний с ними,
• сбор за пограничное оформление,
• налог на пользователей автодорог,
• налог с владельцев транспортных средств,
• налог на приобретение автотранспортных средств,
• налог на отдельные виды автотранспортных средств,
• налог на реализацию ГСМ,
• налог на прибыль,
• акцизы на группы и виды товаров,
• налог на добавленную стоимость,
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в инвалюте,
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
• плата за пользование водными объектами,
• подоходный налог с физических лиц,
• налог на игорный бизнес,
• платежи за пользование недрами,
• гербовый сбор,
• государственная пошлина,
• налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,
• плата за пользование водными объектами,
• сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

     Второй  уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько лет назад. Сейчас он "узаконен", поскольку используется в проекте Налогового Кодекса Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:

• лесной налог;
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• налог на имущество предприятий;
• налог с продаж.

     Третий  уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;
• налог на промышленное строительство в курортной зоне
• курортный сбор;
• сбор за право торговли;
• целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и др.;
• сбор за право использования местной символики;
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;
• сбор с владельцев собак;
• лицензионный сбор за право винной торговли;
• лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;
• сбор за выдачу ордера на квартиру;
• сбор за парковку автотранспорта;
• налог на рекламу;
• сбор за участие в бегах;
• сбор за выигрыш на бегах;
• сбор с лиц, играющих на тотализаторе;
• сбор с биржевых сделок;
• сбор за проведение кино- и телесъемок;
• сбор за уборку территории;
• сбор за открытие игорного бизнеса;
• налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы.

     Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

     Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

     По  объектам налогообложения налоги делятся  на налоги с оборота,  налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с  оборота относятся налог на пользователей  автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый у источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц – налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы в Фонд государственного социального страхования, страховые взносы в Государственный фонд занятости населения, страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, сбор на нужды образования – налоги на фонд оплаты труда.

     Раскладочные (репартиционные) налоги исходят из потребности покрыть конкретный расход (например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели), количественные (долевые, квотативные), налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика заплатить налог.

     В зависимости от того закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

     Целевые налоги могут вводиться по ряду причин. Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако, такие налоги побуждают каждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы. Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость конкретному государственному органу. В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затрат вызвана получением определенных доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налоговые системы: понятие, функции и виды.

     Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Термин «налоговая система» может использоваться применительно к отдельным государствам или их крупным экономическим сообществам. Исторически налоговая система появилась с возникновения первых государств, которые вводили налоги на доходы и имущество своих подданных. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание  войск, возведение укреплений, строительство храмов. Позднее в Римской империи значительные средства расходовались на устройство дорог, водопроводов, проведение праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели. Сформулированные еще А.Смитом 4 принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, используются до настоящего времени.

     Это - принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность  распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

     Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

     Принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;

     Принцип экономичности, заключающийся в. минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

     Налоговая система выполняет следующие  основные функции:

• фискальную - обеспечение доходов государственного бюджета;
• регулирующую - регулирование макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости;
• распределительную - перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц; социальную — аккумулирование средств для осуществления социальных программ; стимулирующую - микроэкономическое регулирование; контрольную - обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.

     В Российской Федерации установлена  следующая система налогов: федеральные  налоги и сборы; налоги и сборы  субъектов РФ (далее - региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     Существуют  два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

     В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

     В глобальной налоговой системе все  доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных Государствах. 
 
 

     Глава 2. Особенности налогообложение  в социально-культурном сервисе и туризме.

     Сложность исчисления налогов в значительной мере связана с порядком ведения  бухгалтерского учета в разных отраслях, в том числе в сфере социально-культурного  сервиса и туризма. Это обусловлено  спецификой порядка признания и  оценки финансово-хозяйственной деятельности (выручка от реализации, объем продаж, прибыль) и определения стоимости имущества, т.е. показателей, которые формируют налогооблагаемую базу. В этой главе мы рассмотрим, чем отличается налогообложение на предприятиях общественного питания, гостиничных предприятиях и в туристической деятельности.

Глава 2.1. История и становление налогов в социально-культурном сервисе и туризме.

     В налогах воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и поэты, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и готические башни, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах… [5, с. 137]

     История налогов уходит корнями в глубокую древность. Оно существовало уже в библейские времена, и было не плохо организовано. Начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.

     Проблемы  налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский определил налоги, как дозволенную форму грабежа. Древнекитайский философ Сюнь Цзы говорил, что Взимание непомерных налогов – это путь, вызывающий разбой, обогащение врага, приводящий к гибели государства. Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у поданных забирают, и той, которую оставляют им. Френсис Бекон утверждал, что налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа. А один из основоположников теории налогообложения Адам Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает – признак не рабства, а свободы [1, c.248].

     В государствах классического древнего мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказывая государству услуги. Граждане расходовали собственные средства. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.

     Основные  виды налогов в Римской империи:

• Сбор на содержание надзора за рынком
• Дорожная пошлина
• Земельный налог
• Сбор с банщиков
• Сбор с проституток
• Налог на доход с земли под постройкой
• Сбор на содержание бань
• Сбор на содержание именитых гостей
• Сбор на устройство зрелищ
• Налог на торговый оборот

     В России в 1836 г.  были «высочайше утверждены» новые налоги и сборы «для приращения городских доходов». Были введены налоги:

1. С торговых и ремесленных заведений:

• С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, с жилых домов, подворьев, портерных и овощных лавочек.

• С постоялых дворов, содержимых купцами и мещанами.

2. С торговых частных бань.

3. С провозимых через таможню товаров.
4. С пивоварен.
5. С трактирных заведений.

       В 1931 г. в СССР установлен налог с оборота кинотеатров,  который  в  1935  г. объединен с налогом со  зрелищ.  Налог  с  оборота  кинотеатров  взимался  с валовой выручки от продажи билетов кинотеатров по ставке 30%.

В доходы местных бюджетов зачислялись поступления  по налогу  с  доходов от демонстрации кинофильмов, заменившему  в  1975  г.  налог  со  зрелищ.  В соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 4 апреля 1975  г.  Плательщиками налога с доходов от демонстрации кинофильмов были кинотеатры, клубы, дома и дворцы культуры, киноустановки, кинопередвижки и др.  Плательщики  исчисляли сумму  платежа  по  ставкам  в  процентах  своей  полной   валовой   выручке предприятий.   Ставки   налога   дифференцировались   в    зависимости    от местонахождения плательщика: в городах и поселках городского типа -  55%,  в сельских местностях ~ 10%. Кинотеатры,  построенные,  реконструированные, переоборудованные  за  счет   ссуд   Госбанка   СССР,   независимо   от   их

местонахождения  уплачивали  налог  по  ставке  10%. От налога были освобождены  Бюро  пропаганды  советского  киноискусства  Союза   работников кинематографии СССР  по  валовому  сбору  от  проведения  платных  публичных лекций по вопросам киноискусства  с  демонстрацией  киноматериалов,  платных творческих   вече IOB   мастеров   кино   с   показом    их    произведений; специализированные   детские   кинотеатры;   киносеансы   для   учащихся   в общеобразовательных  школах.

       Что касается европейского налогообложения, в аэропортах Женевы и Цюриха с ноября 1980 года каждый взлетевший самолет платит «налог на шум» - 300 швейцарских франков. А  в 1993 году почти все владельцы магазинов, мастерских и ресторанов Венеции очень быстро демонтировали с фасадов навесы и козырьки, поскольку городские власти ввели налог на тень, которая падает от навеса на общественную землю. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.2. Современный этап: Налогообложение в социально-культурном сервисе и туризме

     Предприятия гостиничного типа стремятся оптимизировать применяемые системы налогообложения, балансируя при этом на грани закона, что влечет за собой осознаваемую ими угрозу наступления последствий в виде значительных штрафов, налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, в частности отраслевого законодательства, вызывают затруднения при исчислении налоговых обязательств у предприятий гостиничного типа.

     Объектами налогообложения предприятий гостиничного типа являются: прибыль; стоимость предоставления гостиничных услуг; имущество гостиничного комплекса, его передача; отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

     Функционирование  гостиничной отрасли требует  создания соответствующей системы  управления налогами. Специфика такой  системы заключается в том, что она распространена на гостиничные объекты с разными организационно-правовыми формами и разными формами собственности.

     Организации гостиничного типа, базирующиеся на основе частной собственности, имеют ряд  преимуществ. Они обеспечивают: более быструю реакцию на изменение рынка гостиничных услуг; большую оперативность принятия управленческих решений в сфере гостиничного бизнеса, более широкие возможности структурной перестройки организации. Однако частные организации гостиничного хозяйства имеют и ряд недостатков, которые связаны с невозможностью привлечения значительных средств для проведения крупных инвестиционных проектов, связанных со строительством новых гостиничных комплексов.

     Государственная собственность достаточно распространена в исследуемой сфере услуг. Для предприятий гостиничного типа, созданных на основе государственной собственности, характерны более капиталоемкие технологии, в структуре основных производственных фондов большую часть, чем у частных организаций, занимают пассивные основные фонды. В государственных предприятиях могут устанавливаться более низкие цены на гостиничные услуги, хотя издержки на их осуществление, как показало проведенное исследование, достаточно высоки. Все отмеченное оказывает влияние на существующие подходы к налогообложению предприятий гостиничного типа.