Особенности налогообложения некоммерческих организаций. 5

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Теоретические  аспекты некоммерческих организаций………………………5

1.1.Общая  характеристика некоммерческих  организаций……………………..5

1.2.Основные  отличия коммерческих и некоммерческих организаций……….9

1.3.Правовое  регулирование некоммерческих организаций………………….11

2.Особенности  налогообложения некоммерческих организаций…………….14

2.1.Особенности  налогообложения некоммерческих организаций по налогу на прибыль……………………………………………………………………….19

2.2.Особенности  налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………...19

3.Налогообложение  некоммерческих организаций…………………………..22

3.1.Особенности налогообложения ЗАО «Здоровье»…………………………22

3.2.Проблемы  налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения……………..……………………………………………………………26

Заключение……………………………………………………………………….30

Список  использованных источников…………………………………………...32

Приложение………………………………………………………………………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Тема курсовой работы является актуальной, так как за последние 5 лет количество некоммерческих организаций в России возросло на 42% и на 01.06.2010 составило 685 762. Большинство некоммерческих организаций создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных и научных целей. Поскольку такие организации выполняют часть возложенных на государство функций, их поддержке, в том числе через налоговые преференции, уделяется все больше внимания.

Одним из направлений налоговой  политики на среднесрочную перспективу (2010-2013 гг.), одобренных Правительством РФ, является внесение изменений в налогообложение некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях.

Целью курсовой работы является рассмотрение условий, принципов и порядок налогообложения некоммерческих организаций в РФ.

Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

1.Рассмотреть  общую характеристику некоммерческих организаций.

2.Определить  основные отличия коммерческих  и некоммерческих организаций.

3.Изучить  правовое регулирование некоммерческих организаций.

4.Определить  особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на прибыль.

5.Рассмотреть  особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость.

6.Определить  особенности налогообложения.

7.Рассмотреть  проблемы налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения.

Объектом исследования выступает  некоммерческая организация.

Предметом исследования является общая  характеристика налогообложения некоммерческих организаций в РФ.

При написании данной курсовой работы были использованы методы изучения и  анализа научной литературы, изучения и обобщение отечественной и  зарубежной практики.

Степень научной разработанности  темы исследования высока, т.к. аспекты  проблемы изучены достаточно, много  научных источников посвященной  данной теме. Источником исследования данной работы являются учебные пособия и книги различных авторов, таких как Морозова И.И., Юткина Т.Г., Лыкова Л.Н. и др.

Структура  данной курсовой работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников. Курсовая работа изложена на 33 страницах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические аспекты некоммерческих  организаций

 

1.1.Общая характеристика некоммерческих  организаций

 

На сегодняшний день все юридические  лица делятся на две основные группы: коммерческие и некоммерческие организации, и в основе этого деления лежит  главная цель их создания. В первом случае – в отношении коммерческих организаций, главной целью создания юридического лица является стабильное извлечение прибыли с её последующим  распределением между участниками [13, с.103].

Некоммерческие организации - это  такие юридические лица, которые  не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. И  даже в случае получения такими юридическими лицами прибыли, они не имеют права  распределять её между учредителями (участниками), кроме случаев, указанных  в законе. Все некоммерческие организации  имеют специальную правоспособность и используют имеющееся у них  имущество лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами. С учетом этих обстоятельств  закон в большинстве случаев  не предусматривает для этих организаций  минимального размера уставного  фонда [22, с.54].

Большинство некоммерческих организаций  являются собственниками своего имущества (кроме учреждений), а их участники  вообще не имеют каких либо имущественных прав в отношении имущества некоммерческой организации. Единственной некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней имущество, является учреждение. Его собственником остается учредитель, а учреждение имеет лишь право оперативного управления.

Некоммерческие организации могут  существовать в формах, предусмотренных  как в ГК, так и в иных федеральных  законах. ГК РФ предусматривает такие  формы некоммерческих организаций как:

1) потребительский кооператив;

2) общественная и религиозная организация (объединение);

3) благотворительный и иной фонд;

4) учреждение;

5) ассоциация (союз).

Иные законы предусматривают создание таких некоммерческих организаций  как:

1) некоммерческое партнерство;

2) автономная некоммерческая организация;

3) товарищество собственников жилья;

 4) государственная корпорация и др. [13, с.104].

Некоммерческой  организации присущи следующие свойства:

1) наличие юридического лица;

2) основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

3) возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации.

Если некоммерческая организация  намерена выступать в дальнейшем как участник гражданско-правовых отношений (приобретать имущественные права  и обязанности), то она должна пройти процедуры государственной регистрации  для приобретения прав юридического лица, так как только статус юридического лица позволяет некоммерческим организациям защищать свои имущественные права  и интересы, и вместе с этим обязывает  их нести юридическую ответственность  за ущемление прав и законных интересов  других юридических и физических лиц.

Особо необходимо отметить, что только приобретение статуса юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими  льготами.

Следует обратить внимание на два момента [22, с.55]:

1) возможность возникновения юридического  лица без регистрации оставлена  в законодательстве только для  общественных и религиозных организаций (объединений) и для некоммерческих партнерств;

2) некоммерческие организации создаются, как правило, с правами юридического лица. Некоммерческой организации как юридическому лицу присущи следующие характеристики.

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или  смету. Некоммерческая организация  вправе в установленном порядке  открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами  ее территории, имеет печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке. Некоммерческая организация вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему [17, с.211].

Учредительными документами некоммерческих организаций являются: устав либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор. В некоторых случаях некоммерческая организация может действовать  на основании общего положения об организациях данного вида.

Некоммерческая организация создается  без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации.

Некоммерческая организация может  создавать филиалы и открывать  представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Филиалом некоммерческой организации  является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее все ее функции или часть их, в том числе функции представительства.

Представительством некоммерческой организации является обособленное подразделение, которое расположено  вне места нахождения некоммерческой организации, представляет интересы некоммерческой организации и осуществляет их защиту.

Филиал и представительство  некоммерческой организации не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их некоммерческой организации  и действуют на основании утвержденного  ею положения. Имущество филиала  или представительства учитывается  на отдельном балансе и на балансе  создавшей их некоммерческой организации.

Руководители филиала и представительства  назначаются некоммерческой организацией и действуют на основании доверенности, выданной некоммерческой организацией [22, с.56].

Некоммерческие организации могут  создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в  иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Возможная прибыль не может быть распределена среди участников некоммерческой организации [17, с.214].

Действительно, некоммерческие организации  не ставят главной своей целью  извлечение прибыли. Однако законодательства многих стран, в том числе нашей, допускают возможность получения  прибыли некоммерческой организацией.

Следовательно, сделаем вывод, что  некоммерческие организации - это такие юридические лица, которые не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. И даже в случае получения такими юридическими лицами прибыли, они не имеют права распределять её между учредителями (участниками), кроме случаев, указанных в законе.

 

1.2.Основные отличия коммерческих  и некоммерческих организаций

 

Гражданский кодекс Российской Федерации  подразделяет все юридические лица на коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ) [2].

Основой целью деятельности коммерческих организаций как субъектов гражданского оборота является получение прибыли и распределение полученной прибыли между своими участниками (акционерами, дольщиками, пайщиками, членами).

Перечень возможных видов коммерческих организаций закрыт (то есть не допускает  добавлений) и приведен в Гражданском кодексе Российской Федерации [16, с.51].

К коммерческим организациям относятся  хозяйственные товарищества и общества: акционерные, с полной, дополнительной или ограниченной ответственностью, а также производственные кооперативы, государственные и унитарные  муниципальные предприятия.

Некоммерческие организации не имеют основной целью деятельности извлечение прибыли. Прибыль, получаемая в результате деятельности некоммерческой организации, не может распределяться между участниками. Это вовсе не означает, что деятельность таких организаций является убыточной; вся прибыль должна расходоваться на цели учреждения таких некоммерческих организаций [22, с.57].

К некоммерческим организациям (ст. 50 ГК РФ) относятся общественные и  религиозные организации (объединения), некоммерческие партнерства, учреждения, автономные некоммерческие организации, социальные, благотворительные и иные фонды, ассоциации и союзы [10, с.14].

Интересно, что, в отличие от коммерческих, перечень некоммерческих организаций  не является исчерпывающим. В соответствии с принимаемыми законами могут появляться формы некоммерческих организаций, отличные от приведенных в ГК.

При выборе между коммерческой и  некоммерческой организацией будущий  участник должен оценить объем своих  прав и обязанностей.

В коммерческой организации к правам участника относятся:

1) право на формирование имущества организации;

2) право на участие в распределении прибыли;

3) право на долю в имуществе организации при прекращении членства;

4) право на управление организацией;

5) право на получение информации о деятельности организации;

6) право на защиту своих интересов в законном порядке[13, с.114].

К обязанностям участника следует  отнести экономическую ответственность  за результаты деятельности коммерческой организации.

Участники некоммерческой организации  лишены большинства существенных прав, но и их экономическая ответственность  за результаты деятельности такой организации  практически равна нулю.

Основные отличия некоммерческих организаций от коммерческих:

1) прибыль не является целью деятельности;

2) некоммерческие организации не должны выплачивать дивиденды и обогащать своих учредителей;

3) некоммерческие организации в значительно большей степени открыты для общественного контроля.

Некоммерческие организации имеют различные организационно-правовые формы. Даже в наше время, находятся  люди, которые желают  заниматься благотворительностью, создают  благотворительные  фонды, религиозные  и образовательные учреждения, и при этом не стремятся к получению  из них  прибыли. Хотя, конечно же, и тут есть исключения, создающие некоммерческие организации для прикрытия и  ухода от налогов.

Деятельность общественных организации базируется  на основе членства. Их членами могут стать  физические и юридические лица, которые согласны  платить членские взносы [16, с.53].

Некоммерческие фонды членства не имеют,  их могут  учреждать  юридические и физические лица, которые будут  вносит свои добровольные взносы. Эти взносы считаются собственностью фонда. Фонд  должен  регулярно отчитываться об их использовании  перед учредителями.

В итоге, сделаем вывод, что основными отличиями некоммерческих организаций от коммерческих являются прибыль не является целью деятельности; некоммерческие организации не должны выплачивать дивиденды и обогащать своих учредителей; некоммерческие организации в значительно большей степени открыты для общественного контроля.

 

 

 

1.3.Правовое регулирование некоммерческих  организаций

 

В соответствии с российским гражданским  законодательством юридические  лица, создаваемые на территории Российской Федерации, подразделяются на две группы: коммерческие и некоммерческие организации [22, с.59].

В соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса РФ юридическими лицами могут  быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности - коммерческие либо не имеющие извлечение прибыли  в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками - некоммерческие. Таким образом, главное  их отличие друг от друга - это цель, ради которой они были созданы [23, с.109].

Некоммерческие организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в  качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль  между участниками. Общественный характер деятельности - главная особенность  некоммерческих организаций, отличающая их от других хозяйствующих субъектов.

Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие  основные законы:

1) Гражданский  кодекс РФ (далее - ГК РФ);

2) Федеральный  закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;

3) Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ [11, с.8].

Деятельность каждого из видов  некоммерческих организаций дополнительно  регулируется специальным законодательством.

Некоммерческие организации могут  создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в  иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут  осуществлять предпринимательскую  деятельность лишь постольку, поскольку  это служит достижению целей, ради которых  они созданы, и соответствующую  этим целям.

Законом № 7-ФЗ определены следующие формы некоммерческих организаций:

1) общественные  организации (объединения);

2) религиозные  организации (объединения);

3) государственная  корпорация;

4) некоммерческие  партнерства; 

5) учреждения;

6) автономные  некоммерческие организации; 

7) социальные  фонды; 

8) благотворительные  фонды; 

9) объединения  юридических лиц (ассоциации и  союзы).

Кроме того, федеральным законодательством  могут предусматриваться иные формы  некоммерческих организаций:

1) потребительские  кооперативы (ГК РФ);

2) товарищества  собственников жилья (Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ в ред. от 01.04.2012 №26-ФЗ);

3) территориальное  общественное самоуправление (Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в ред. от 03.12.2011 №392 - ФЗ);

4) благотворительные  организации (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. от 23.12.2010 №383-ФЗ);

5) профсоюзы (Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» в ред. от 28.12.2010 №404-ФЗ) [11, с.10].

В течение последнего десятилетия  был принят целый ряд федеральных  законов и подзаконных нормативных  правовых актов, регулирующих деятельность различных некоммерческих организаций. Законодательство, регулирующее некоммерческий сектор, в основном представлено нормативными правовыми актами, содержащими нормы  нескольких отраслей права (в основном гражданского и административного).

Некоммерческие организации вследствие своих уставных задач, являясь наименее активными участниками хозяйственного оборота, тем не менее, предстают  наиболее значимыми субъектами административного  права, что предопределяет повышенное внимание государства именно к административно-правовому  статусу этих субъектов [13, с.120].

 

 

 

2.Особенности налогообложения  некоммерческих организаций

 

2.1.Особенности налогообложения  некоммерческих организаций по  налогу на прибыль

 

Налогообложение некоммерческой организации  зависит главным образом:

1) от наличия у нее на балансе имущества и от права собственности на него;

2) от ведения ею предпринимательской деятельности (оказание платных услуг).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ все доходы, получаемые организацией, будут подразделяться на два вида:

1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

2) внереализационные доходы.

Статьей 253 Налогового кодекса определено, что при определении налоговой  базы не учитываются (т.е. не подлежат налогообложению) целевые поступления (за исключением  целевых поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья). К ним, в частности, относятся  целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими уставной деятельности, поступившие  безвозмездно от других организаций  и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

2) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования [23, с.115]:

Обязательное условие - ведение  учета доходов и расходов указанных  целевых поступлений, а также  сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

Налоговая база - полученный доход по оказанным услугам, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса [3].

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

1) от долевого участия в других  организациях;

2) от операций купли - продажи  иностранной валюты (особенности  определения доходов банков от  этих операций устанавливаются  статьей 290 настоящего Кодекса).

3) в виде штрафов, пеней и  (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаются  статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением  случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и  затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном  статьей 278 настоящего Кодекса,  а также в виде превышения  стоимости возвращаемого имущества  над стоимостью имущества, переданного  налогоплательщиком в качестве  вклада в простое товарищество  при выходе налогоплательщика  (правопреемника) из этого простого  товарищества;

10) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

11) в виде положительной курсовой  разницы, полученной от переоценки  имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) в виде положительной разницы,  полученной от переоценки имущества  (за исключением амортизируемого  имущества, ценных бумаг), произведенной  в целях доведения стоимости  такого имущества до текущей  рыночной цены в соответствии  с законодательством Российской  Федерации (за исключением случаев,  предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

13) в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств  (за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса[3];

14) в виде использованных не  по целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной  помощи, пожертвований), целевых поступлений,  целевого финансирования, за исключением  бюджетных средств. В отношении  бюджетных средств, использованных  не по целевому назначению, применяются  нормы бюджетного законодательства  Российской Федерации.