Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения

Введение

Известно, что динамичное и устойчивое развитие общества невозможно без активного участия государства  в экономических процессах, которое  реализуется, прежде всего, в его  финансовой политике и определяется состоянием финансов государства.

Конкретная практика выполнения задач государственными органами в  сфере управления государственными финансами характеризует степень  участия государства в экономических  процессах и определяет полноту  реализации его функций. Экономической  основой для осуществления традиционных функций государства и инструментом государственного регулирования экономики  является бюджет - основная и главная  составляющая государственных финансов в любом государстве.

Являясь аккумулятором денежных средств, в форме налоговых доходов  государство перераспределяет их на формирование национальной обороноспособности, социальной политики, образования, поддержки  сельскохозяйственных предприятий  и прочих не менее значимых отраслей, которые по своей функциональной  природе не могут выжить без поддержки  государства. Связано это в первую очередь, с некоммерческой средой большинства  национальных институтов и высоким  уровнем рисков при ведении хозяйственной  деятельности.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в порядке, установленном  ст. 288 Налогового Кодекса (далее НК). Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных  сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также  сумм налога, подлежащих зачислению в  доходную часть бюджетов субъектов  Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими  организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Целью моей курсовой работы является понятие предприятия имеющее  обособленные подразделения.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи: 1)понять что представляет собой обособленные подразделения  и как они создаются 2)понять методику расчётов налогов в обособленных подразделениях 3)какие особенности  существуют в организациях имущее обособленное подразделение.

Объектом данной работы выступает  УФПС ЧР – филиал ФГУП почта России.

1.Экономическое  содержание налоговой системы  РФ

1.1.Эллементы налоговой  системы РФ, принципы 

Налоги и налоговая  система -  это не только источники  бюджетных поступлений, но и важнейшие  структурные элементы экономики  рыночного типа. Очевидно, что без  формирования рациональной налоговой  системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить  эффективную бюджетную политику, невозможны рациональные преобразования экономики России.

Налоги представляют собой  обязательные платежи, взимаемые центральными  и местными органами  государственной  власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты  различных уровней. Существование  налогов экономически оправдано  постольку, поскольку оправдано  существование государства. Налоги – это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Согласно ст. 8 НК РФ, под  налогом понимается  обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

С учетом изложенного можно  выделить следующие юридические  признаки налога:

• публичность;
• законность установления;
• процедурный характер взимания;
• абстрактность;
• индивидуальная безвозмездность;
• безвозвратность;
• принудительность изъятия.

Налоги сегодня  являются главным инструментом перераспределения  доходов и финансовых ресурсов.  Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывали потребность  в ресурсах, но не в состоянии  обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование  доходов ставит своей основной  задачей сосредоточение в руках  государства денежных средств, необходимых  для решения проблемы со социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Совокупность взимаемых  в государстве  налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую  систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции  государственных налоговых органов.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при  их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Субъект налога или налогоплательщик. Налогоплательщик — это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать  налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Это имеет место в основном при взимании косвенных налогов.

Объектом налогообложения  может быть действие, состояние или

предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

• имущество;
• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
• прибыль;
• доход (в виде процентов и дивидендов);
• иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику

Единица обложения представляет собой определенную количественную меру измерения объекта налогообложения. Поэтому она зависит от объекта  обложения и может выступать  в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения  по уплате акциза является объем добытого природного газа; по земельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу — рубль.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Необходимо иметь в виду, что налоговую  базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта  налога, к которой по закону применяется  налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения  за минусом налоговых льгот и  налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль  является прибыль предприятия, но налоговую  базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая  может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения  должна быть увеличена на сумму сверх  нормативных расходов на представительские  цели, служебные командировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным, региональным и местным  налогам устанавливаются налоговым  законодательством Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу  РФ налоговым периодом считается  календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка — это  величина налога на единицу измерения  налоговой базы. В зависимости  от предмета (объекта) налогообложения  налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения независимо от размеров доходов  или прибыли. Они применяются  обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В  российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством  ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения, может быть, простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.

Налоговые ставки в России по федеральным налогам установлены  по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по большинству  налогов — соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных  налогов устанавливаются законами субъектов Российской Федерации  и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в  соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

Налоговые льготы.

 Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.

Налоговые льготы могут также  выступать в виде вычетов из облагаемого  дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта  обложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога у источника является по своей сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части  дохода после его получения. Указанный  порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые  органы декларации — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское налоговое  законодательство предусматривает  подачу деклараций, в частности, при  уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица (нефиксированные  доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

1.2.Система налогов  уплачиваемые юридическим лицом 

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги и местные налоги и сборы.ФГУП почта России не выплачивает местные налоги.

К федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых. Данная организация уплачивает следующие виды федеральных налогов: Налог на добавленную стоимость (НДС), НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организации.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Налог устанавливается в процентах от облагаемого оборота.НДС является формой изъятия части добавленной стоимости,создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров до перехода его к конечному потребителю. НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Налогообложение по ставке 0% устанавливается:

• работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;
• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с налоговым законодательством;
• работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
• товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

Льготная ставка НДС в  размере 10% установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены 
следующие товары:

  - скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);

- отдельные товары для детей, в т. ч. трикотажные и швейные 
изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школь 
ные, игрушки и др.;

• периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного и эротического характера, книжная продукции, связанная с образованием, наукой, культурой (кроме рекламного и эротического характера);
• медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.

  По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.

При реализации товаров по ценам и тарифам, включающим в  себя НДС по ставкам 18% и 10% применяются  расчётные ставки соответственно 15,25 и 9,09%. Расчётные ставки (в %) определяются следующим образом:

1)10: (100+10) * 100  = 9,09

2)18: (100+18) *100 = 15,25

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Данный налог введён в нашей стране в 2001 году.Он заменил собой действовавший раньше подоходный налог с физических лиц. НДФЛ является одним из важнейших федеральных налогов.С точки зрения доходов бюджета налог занимает 3е место после налога на добавленную стоимость и на прибыль организации. Его удельный вес в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет превышает 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов  в отношении следующих доходов:

1)стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

2)процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;

3)суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов  в отношении

всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении

доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Единый социальный налог (ЕСН). В соответствии с налоговым законодательством с 1 января 2001 г. введён ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в фонд социального страхования,фонд обязательного медецинского страхования. Указанный налог взимается с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Введение ЕСН снизило нагрузку на фонд оплаты труда.

Для налогоплательщиков, указанных  в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,занимающихся  традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

Налог на прибыль  организации является основным прямым налогом с юридических лиц. Этот налог имеет высокое фискальное значение.Он занимает 2ое место по доходности в консолидированном бюджете РФ. Одновременно налог выступает регулятором хоз.деятельности предприятий и организаций.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2—5 настоящей статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачислятся в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачислятся в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

К региональным налогам относятся: транспортный налог; налог на

игорный бизнес; налог на имущество организаций.Данная организация

уплачивает транспортный налог и налог на имущества  организации.

Транспортный  налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ,вводится соответствующими законами. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя,тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств,категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортных средств, один килограмм силы тяги реактивного двигателя.

Налог на имущество  организаций регулируется главой 30 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Данную группу налогов организация не выплачивает.

1.3. 

2.Особенности  налогообложения организаций имеющих  обособленные подразделении.

2.1.Экономическая  характеристика ФГУП почта России.Система организации функционирования юридического лица.

  УФПС Чувашской Республики – филиал ФГУП «Почта России» является многофункциональной, развернутой по всей территории республики структурой. На 1 февраля 2009г. филиал включает в себя 9 почтамтов, автобазу и 401 отделение почтовой связи.

Доставка  почтовых  отправлений  по  республике  осуществляется по двум межреспубликанским, 14 межрайонным  и 86 внутрирайонным и городским  маршрутам. Ежедневно  на этих маршрутах  используются 171 автомобиля. Среднесуточная протяженность маршрутов, по которым  осуществляется перевозка почтовых  отправлений,  составляет 9,3 тыс. км.  На предприятиях почтовой связи трудятся более 3300 чел. Доставкой почтовых отправлений, пенсий и пособий по республике занимаются 1,4 тыс. почтальонов. Количество доставочных  участков составляет 1,4 тыс. ед., их протяженность  по доставке за один день -  20  тыс. км.

Анализ  экономического и финансового  состояния

 В 2008 году получено  доходов на сумму свыше 516 млн.  рублей,  c  учетом сумм на возмещение убытков от оказания  УУС план выполнен на 102%. Темп роста доходов составил 131% по сравнению с 2007 годом.

Финансовый результат  вышел с убытком  34 млн. рублей, при плановом убытке в 68 млн. рублей.  Убыточность филиала вызвана  дополнительными  централизованными  расходами в размере 20 млн.рублей по статье «Услуги связи,Интернет»  в части договоров с ЗАО  «Синтерра».

Рост доходов в отчетном периоде обусловлен не только ростом тарифов на оказываемые услуги, но и увеличением объемов, количества предоставленных услуг. В 2008 году объемы  по письмам, карточкам, бандеролям простым и заказным увеличились на 10%, по письмам, бандеролям с объявленной ценностью – на 32%, по посылкам и денежным переводам - на 5%. Снижение объемов произошло по выплате пенсий и пособий на  7 % и по доставке печатных изданий – на 0,5 %.

В структуре доходов доля оказания почтовых услуг  и финансовых услуг в общих доходах увеличились  на 2 пункта и составили 28% и 51%, доля реализации товаров (работ, услуг) снизилась  на 3 пункта, и Эти структурные  изменения связаны  разным  темпом роста развития каждого из направлений  услуг. Фонд заработной платы с учетом единого социального налога в  целом  по Филиалу за 2008 год составил 340,1 млн. руб., что составляет 64,3%  полученных доходов и  62,3% всего  объема эксплуатационных расходов.

Удельный вес тарифной части в общем фонде заработной платы  составил  72,3%, различных  компенсационных доплат – 5,2%, премий – 14,8%,  оплата ежегодных оплачиваемых отпусков – 7%, прочих выплат – 0,7%.

Среднемесячная заработная плата   1 работника  за 2008 год  составила  6936 руб. в 2007 году - 5423 руб. Рост составил 128%.

Выплата заработной платы  производилась два раза в месяц  по установленному графику. Нарушения  сроков выплаты заработной платы  работникам обособленных структурных  подразделений, аппарата управления и  задолженности по заработной плате  на 1.01.2009 года отсутствуют.