Особенности налогообложения некоммерческих организаций. 3

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности налогообложения  некоммерческих организаций»

 

Введение

 

За последние 5 лет количество некоммерческих организаций в России возросло на 42% и на 01.06.2010 составило 685 762. Большинство некоммерческих организаций  создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных  и научных целей. Поскольку такие  организации выполняют часть  возложенных на государство функций, их поддержке, в том числе через  налоговые преференции, уделяется  все больше внимания.

Одним из направлений налоговой  политики на среднесрочную перспективу (2010-2013 гг.), одобренных Правительством РФ [1, 2], является внесение изменений  в налогообложение некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях. В  Послании Федеральному Собранию 2009 г. Президента РФ Д.А. Медведева [3] также  подчеркивается необходимость предоставления налоговых льгот некоммерческим организациям, получившим статус социально  ориентированных. В связи с этим Минфином России подготовлен и 02.06.2010 внесен в Госдуму проект федерального закона, предусматривающего поправки в НК РФ в части совершенствования  налогообложения некоммерческих организаций  и благотворительной деятельности [4]. А законопроект «О внесении изменений  в Федеральный закон «О порядке  формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» и в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации» [5], благодаря  которому некоммерческим организациям будет предоставлена возможность  формировать и пополнять целевой  капитал за счет пожертвования ценных бумаг и недвижимого имущества, а в перечень видов деятельности, финансирование которых допускается  из средств целевого капитала, будет  включена охрана окружающей среды, уже  принят Госдумой 14.05.2010 в первом чтении.

Но, к сожалению, в упомянутых законопроектах реализованы не все  намеченные новации налогового законодательства.

В налогообложении некоммерческих организаций по-прежнему остается множество  проблем и спорных моментов, разрешению которых не уделяется должного внимания, хотя некоторые из них, что нельзя не отметить, устранены с текущего года.

 

1. Понятие некоммерческой  организации

 

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческой организации  присущи следующие свойства:

наличие юридического лица;

основной целью деятельности не является извлечение прибыли;

возможная прибыль не может  быть распределена между участниками  некоммерческой организации.

Приобретение статуса  юридического лица позволяет некоммерческим организациям пользоваться налоговыми и прочими льготами.

Возможность возникновения  юридического лица без регистрации  оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных  организаций (объединений) и для  некоммерческих партнерств;

Некоммерческие организации  создаются, как правило, с правами  юридического лица.

Некоммерческая организация  должна иметь самостоятельный баланс или смету, вправе в установленном  порядке открывать счета в  банках на территории Российской Федерации  и за пределами ее территории, имеет  печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском  языке. Некоммерческая организация  вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, а также  зарегистрированную в установленном  порядке эмблему.

В Российской Федерации существует несколько видов / форм некоммерческих организаций. Многие из них различаются  лишь в названии, имея сходные функции: автономное учреждение; адвокатское  образование; ассоциация и союз; автономная некоммерческая организация; некоммерческое партнерство; неправительственная  организация; ТСЖ; религиозные организации; профсоюзы; политические партий и другие.

2. Особенности  налогообложения некоммерческих  организаций

 

Целью деятельности некоммерческих организаций является предоставление социальных услуг, содействие развитию культуры, образования, оказание благотворительности  и осуществление других общественно-полезных целей.

Некоммерческие организации  могут быть государственными (финансируемыми из бюджета) и негосударственными.

К некоммерческим относятся  организации различной организационно-правовой формы:

·общественные организации

·религиозные организации

·благотворительные и  иные неинвестиционные фонды

·некоммерческие учреждения, в том числе образовательные

·некоммерческие партнерства

·автономные некоммерческие организации

·потребительские кооперативы, ГСК, ДСК, кондоминиумы

·государственные корпорации, другие формы, предусмотренные законодательством.

Некоммерческие организации  делятся на два вида: занимающиеся предпринимательской деятельностью  и не занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

Некоммерческие организации  не ставят своей целью извлечение прибыли, но предпринимательская деятельность им не запрещена действующим законодательством, в то же время предпринимательская  деятельность должна служить достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация, и соответствовать  этим целям.

Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций может  иметь льготы по налогообложению, в  основном эти льготы касаются либо отдельных видов некоммерческих организаций, либо отдельных направлений  их деятельности. Льготы по всем налогам  применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Налоги, уплачиваемые такими организациями:

. Налог на прибыль (некоммерческих  организаций, не занимающихся  предпринимательской деятельностью)

Хотя некоммерческие организации, не ведущие предпринимательскую  деятельность, не являются плательщиками  налога на прибыль, но они могут ее уплачивать при продаже ненужного  имущества.

Если некоммерческая организация  продает основные средства и нематериальные активы, то прибыль определяется как  разница между продажной ценой  и их остаточной стоимостью, увеличенной  на индекс инфляции. При продаже  ею материалов прибыль определяется как разница между продажной  ценой и первоначальной стоимостью материалов, также увеличенной на индекс инфляции. Индекс инфляции не применяется  при продаже основных фондов и  иного имущества по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Не признается реализацией  передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью.

В составе доходов и  расходов организаций не учитываются  доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных  организаций, поступившие от др. предприятий  и граждан, членские вступительные  взносы, долевые и расходы, производимые за счет этих средств.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую  декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Налог на прибыль (некоммерческих  организаций, занимающихся предпринимательской  деятельностью)

Если некоммерческая организация  размещает временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, сдает в аренду помещение, выполняет  платные работы и услуги и т.п., то эта деятельность считается предпринимательской.

При ведении предпринимательской  деятельности у некоммерческой организации  образуется прибыль. Также она может  иметь внереализационные доходы (доход по депозитивным вкладам, доход  от сдачи имущества в аренду и  т.д.). Кроме того, прибыль у некоммерческой организации может образоваться при реализации ею ненужного имущества, а также при получении имущества  безвозмездно.

Объектом обложения налогом  является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени), включаются в состав внереализационных  доходов.

Ставка налога на прибыль - 20%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Налог на добавленную  стоимость

Некоммерческие организации  являются плательщиками НДС, это  означает, что даже при отсутствии объекта обложения данным налогом, организации обязаны сдавать  отчетность по НДС. Чтобы освободиться от обязанностей плательщика НДС, следует  предоставить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами налога, полученного  от покупателей за реализованные  им товары, работы и услуги, и суммами  налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, стоимость  которых отнесена на издержки обращения, то есть применяется общий порядок  налогообложения. Льготы по НДС предусмотрены  как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным  видам их деятельности согласно ст. 149 п. 2.

Однако при отсутствии предпринимательской деятельности обычно не возникает объект налогообложения, исключением опять же является реализация ненужного имущества.

Реализация ненужного  имущества облагается налоговой  ставкой по НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ - 18%.

Налоговым периодом является календарный месяц, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион, налоговый  период устанавливается как квартал. Декларация подается в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки должен быть перечислен налог.

. Налог на имущество

Плательщиками налога являются отдельные некоммерческие организации, которые имеют статус юридического лица, их филиалы и другие аналогичные  подразделения, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом налогообложения таких организаций  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика.

Организации, освобождаемые  от уплаты налога на имущество перечислены  в ст. 381 НК РФ. Ставка налога на имущества  составляет 2%. Некоммерческие организаций  такие как: детский сад, школа, общероссийские общественные организации инвалидов  и другие освобождаются от уплаты налога на имущества.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами  признаются квартал, полугодие и  девять месяцев календарного года. Декларации подаются в налоговый  орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Земельный налог

Налоговые ставки устанавливаются  в следующих размерах:

,03 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, отнесенных  к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в Волгограде и  используемых для сельскохозяйственного  производства, а также земельных  участков, предоставленных для ведения  личного подсобного хозяйства,  садоводства, дачного хозяйства,  огородничества или животноводства;

,02 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, занятых жилыми  домами многоэтажной и повышенной  этажности застройки и объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или предоставленных  для жилищного строительства;

,15 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, занятых домами  индивидуальной жилой застройки;

,01 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, предоставленных  для гаражных кооперативов и  индивидуальных гаражей для хранения  личного автотранспорта;

,15 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  земельных участков, занятых промышленными  предприятиями;

,5 процента от кадастровой  стоимости участка в отношении  прочих земельных участков.

Освобождаются от уплаты земельного налога:

Бюджетные учреждения - организации, созданные органами государственной  власти Волгоградской области для  осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций  некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из областного бюджета на основе сметы доходов  и расходов.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются - первый квартал, п/г, 9 мес-в.

В случаях если у налогоплательщика  общая сумма земельного налога, причитающаяся  к уплате в бюджет Волгограда за весь налоговый период, не превышает 100 рублей, авансовые платежи могут  не уплачиваться.

Для подтверждения права  на уменьшение налогооблагаемой базы и (или) на льготы по уплате налога в  соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и  настоящим Положением в налоговые  органы по месту нахождения земельного участка представляются соответствующие  документы в следующие сроки:

налогоплательщиками - организациями - в сроки, установленные для представления  налоговых расчетов по авансовым  платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;

в случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода  права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

. Единый социальный налог,  налог на доходы физических  лиц

Оплата труда работников некоммерческой организации, занятых  управлением и ведением учета  предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

При отсутствии предпринимательской  деятельности в некоммерческой организации  заработная плата штатным и нештатным  работникам, а также ЕСН и НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

Объектом налогообложения  ЕСН и НДФЛ являются также выплаты  в виде материальной помощи или иные безвозмездные выплаты в пользу юридических лиц, которые не связаны  с некоммерческой организацией трудовыми  или гражданско-правовыми отношениями (с сумм, превышающих 1000 рублей в  расчете на календарный месяц).

Исключением являются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов  садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Эти суммы не подлежат обложению  ЕСН.

В соответствии с льготой, предусмотренной подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые  за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

С 1 января 2011 года ставка страховых  взносов, которые работодатель платит с фонда оплаты труда, повышается с 26% до 34%.

Основная налоговая ставка составляет 13 процентов. Но есть и другие налоговые ставки, применяемые в  отдельных случаях. Например, в размере 30 процентов всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации, или в размере 35 процентов  в отношении стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. При  этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы  выплаты. Налоговая декларация представляется самими налогоплательщиками только в отдельных случаях.

Отчетность по средствам  Фонда социального страхования  подается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетность по единому социальному налогу подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 20-го марта  года, следующего за налоговым периодом.

 

3. Задача №1

 

. Организация выдала бесплатный  кредит своему сотруднику в  размере 90 000 руб. сроком на 3 месяца  с ежемесячным погашение.

Задание: рассчитать сумму НДФЛ с материальной выгоды.

 

Решение

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в  настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в  Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  учитываются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 212, ст. 210 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается год (ст. 216 НК РФ). С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ - 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Материальную выгоду нужно  рассчитать на дату получения дохода, под которым понимается: день возврата самого займа или его части, если выдан беспроцентный заем.

Удержать налог можно  из очередной заработной платы сотрудника.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

превышение суммы процентов  за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих  действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерация на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

Налоговые агенты перечисляют  НДФЛ ежемесячно, не поздней дня  выплаты заработной платы, а физические лица уплачивают не поздней 15 июля следующего года.

Ставка рефинансирования на:

.01.2010 г. - 8,75%

.02.2010 г. 8,5%

.03.2010 г. - 8,25%

Определим ставку рефинансирования на 31.01.2010 г.: 8,75% * 2/3 = 5,83%

Определим ставку рефинансирования на 28.02.2010 г.: 8, 5% * 2/3 = 5,76%

Определим ставку рефинансирования на 3 1.03.2010 г.: 8,25% * 2/3= 5,5%

В условии задачи сказано, что работник ежемесячно будет погашать кредит. Условно будем считать, что  работник ежемесячно выплачивает по

000 рублей.

Рассчитаем ежемесячную  материальную выгоду работника за пользования  кредитом:

. 90000 руб. * (5,83% / 100%)/365 дней *31 день = 445,64 руб.

. (90 000 руб. -30 000 руб.) * (5,76% / 100%) / 365 дней *28 день =

= 265, 12 руб.

. (60 000 руб. -30 000 руб.) * (5,5% / 100%) / 365 дней *31 день =

= 140,14 руб.

Рассчитаем налоговую  базу за 3 месяца:

,64 руб. + 265,12 руб. + 140,14 руб. = 850,90 руб.

Рассчитаем НДФЛ по ставке 35%:

,90 руб. * (35% / 100%) = 298 руб.

Ответ: материальная выгода полученная налогоплательщиком за пользования  беспроцентным кредитом составила 850,90 рублей. НДФЛ составил 298 рублей.

 

4. Задача №2

 

. Организация с начала  года является собственником  легкового автомобиля мощностью  250 л. с., вертолёта мощностью 800 л. с., автобуса мощностью 300 л.  с.

. В регионе установлены  максимальные ставки транспортного  налога.

Задание: определить размер транспортного налога за год.

Решение

Транспортный налог относится  к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые  льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное  законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой  базы, налоговый период, порядок  исчисления налога и пределы налоговых  ставок.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, самоходные машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу, водные и воздушные  транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами  для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В течение налогового периода  налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по истечении отчетного  периода, но не позднее последнего числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма налога исчисляется  с учетом:

1.наименования объекта  налогообложения (наземный транспорт,  водный или воздушный),

2.типа транспортного средства (грузовой, легковой, автобус, мотоцикл  и т.д.),

.налоговой базы (мощность  двигателя в л/с, валовая вместимость,  единица транспортного средства)

.количества месяцев, в  течение которых транспортное  средство было зарегистрировано  на гражданина.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками  не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством  финансов Российской Федерации.

Расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу представляются налогоплательщиками  в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно Закон Владимирской области от 27.11.2002 года №119-ОЗ (ред. 01.12.2009 г.) «О введении на территории Владимирской области транспортного налога»  к транспортным средствам применяются  следующие налоговые ставки:

- легковой автомобиль  мощностью 250 л. с. - 60 руб.

вертолет мощностью 800 л. с. - (с каждой лошадиной силы) 75 руб.

автобус мощностью 300 л.с. - (с  каждой лошадиной силы) 60 руб.

Транспортный налог рассчитывается как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

Рассчитаем транспортный налог на легковой автомобиль мощностью 250 л. с.: 250 л. с. * 60 руб. = 15 000 руб.

Рассчитаем транспортный налог на вертолет мощностью 800 л. с.: 800 л.с. * 75 руб. = 60 000 руб.

Рассчитаем транспортный налог на автобус мощностью 300 л.с.: 300 л.с. * 60 руб. = 18 000 руб.

Ответ: размер транспортного налога за год:

легковой автомобиль мощностью 250 л. с. - 15 000 руб.

вертолет мощностью 800 л. с. -60 000 руб.

автобус мощностью 300 л.с. - 18 000 руб.

5. Задача №3

 

1. Индивидуальный предприниматель  является владельцем пяти игровых  автоматов и двух касс тотализаторов.

. Игровые автоматы зарегистрированы  и расположены в регионе, где  установлены максимальные ставки  налога на игорный бизнес, а  кассы тотализатора - в регионе  с максимальными ставками.

Задание: определить размер налога на игорный бизнес за год.

налог некоммерческий законодательство транспортный

Решение

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог. Налог на игорный бизнес является местным налогом и регионом ставки налога устанавливаются самостоятельно.

Сумма налога исчисляется  как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения  и ставки налога. Ст. 370 НК РФ Налоговым  периодом признается календарный месяц  Ст. 368 НК РФ

Законом Владимирской области  от 5 июня 2009 г. №44-ОЗ с 1 июля 2009 года утрачены ставки налога на игорный бизнес на игровые столы и игровые автоматы. Напомним, что с 1 июля, в соответствии с федеральным законодательством, все игорные заведения должны переместиться в четыре игорные  зоны, расположенные в Краснодарском  крае, Алтайском крае, а также  Ростовской и Калининградской областях. Так что, с 1 июля 2009 года игровые  столы и игровые автоматы - вне  закона.

Игорные заведения (за исключением  букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно  в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным  законом.

Закон Владимирской области  от 05.06.2009 №44-ОЗ «О внесении изменений  в статью 1 Закона Владимирской области  «О ставках налога на игорный бизнес» (принят постановлением ЗС Владимирской области от 27.05.2009 №119) установлена  касса тотализатора облагается налогом  в размере 125 000 рублей за каждую.

Определим налог на 2 кассы  тотализатора в месяц:

000 руб. + 125 000 руб. = 250 000 руб.

Налог на 2 кассы тотализатора в год составит:

000 руб. * 12 мес. = 3 000 000 руб.

Ответ: налог за 2 кассы тотализатора в год составит 3 000 000 руб.

 

6. Актуальные изменения  в налоговом законодательстве (c 1 января 2011 года)

 

Конечно, самый глобальный закон прошедшего года, внесший максимальное количество изменений, - это Федеральный  закон от 27.07.2010 №229-ФЗ. Кроме данного  закона еще более двадцати законов  внесли изменения в налоговое  законодательство.

Взыскание недоимки с физических лиц через суд: 
Федеральным законом от 29.11.2010 №324-ФЗ изменен порядок взыскания задолженности по налогам, штрафам, пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Статьей 48 НК РФ по-прежнему предусмотрен судебный порядок взыскания недоимки. Но теперь налоговые органы вправе обращаться в суд не за каждой суммой, а накапливать их до суммы, превышающей 1500 руб. Для накопления такой суммы установлен трехлетний срок со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов). Если в течение трех лет общая сумма задолженности, подлежащей взысканию с физического лица, не превысила 1500 руб., то налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании накопившейся суммы в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.  
Приостановление операций по счетам в банках.