Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ          3

1. Действующий порядок взимания налога на прибыль в РФ  5

1.1 Основные элементы, определяющие  взимание налога на прибыль 5

1.2 Налоговая база и порядок  признания доходов и расходов 

в соответствии с 25 главой НК РФ       9

1.3 Роль налога на прибыль  в формировании доходов 

в консолидированный бюджет РФ              14

2. Особенности налогообложения налогом на прибыль

кредитных организаций               22

2.1 Кредитные учреждения и регулирование  их деятельности в РФ     22

2.2 Особенности определения доходов  и расходов 

кредитных организаций              28

ЗАККЛЮЧЕНИЕ                 33

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                35

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоговые поступления, которые в свою очередь выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Налогообложение прибыли или доходов предприятий является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. С распадом СССР и переходом к рыночной экономике в конце 1991 года начала формироваться новая налоговая система России, одним из ключевых моментов которой стало введение в действие с 01.01.1992 года Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В системе налогов РФ в настоящее время одним из наиболее значимых является налог на прибыль, взимаемый с предприятий,, организаций, учреждений, который по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль еще и один из основных регулирующих налогов, так как является одним из весьма эффективных инструментов воздействия на финансовое положение предприятий.

В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Выбранная мною тема является очень актуальной, так как вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Особенно эта тема актуальна в настоящий период во время финансового кризиса, когда в затруднительном положении оказались не только финансово-кредитные учреждения, но и другие предприятия и организации. Государство не оставляет этот факт без внимания и помогает преодолеть последствия финансового кризиса. Одним из очень важных мероприятий в рамках налоговой политики стало снижение налоговой ставки по налогу на прибыль. Так как рассматриваемый вид налога является одним из основных доходных статей бюджета Российской Федерации, занимающий второе место после НДС, государство должно настолько эффективно проводить налоговую политику в области налогообложения налогом на прибыль, чтоб обеспечить получение максимально возможного дохода в бюджет в будущем.

Целью данной курсовой работы является выявление влияния налога на прибыль на формирование доходов в бюджет, а также особенности налогообложения финансово-кредитных организаций.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

1. определить порядок взимания  налога на прибыль

2. определить основные составляющие  рассматриваемого налога

3. выявить роль налога на прибыль  в формировании доходов в консолидированный бюджет

4. обозначит особенности налогообложения  налога на прибыль кредитных  организаций.

1. Действующий порядок взимания налога на прибыль в РФ

1.1 Основные элементы, определяющие  взимание налога на прибыль

Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. Этот налог выполняет 2 функции: фискальную и регулирующую.

Рассматриваемый налог является прямым, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение. При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизмы предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, так как законодательство многих стран предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы от момента создания малых предприятий.

Данный налог является важнейшим федеральным прямым налогом, который на протяжении уже многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов бюджета.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Согласно ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком налога на прибыль организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Плательщиком налога на прибыль не являются организации:

• Являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;
• Перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• Применяющие упрощенную систему налогообложения (если доход по итогам 9 месяцев не превысил 15 млн.руб.);
• Переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД;
• Участвующие в соглашениях о разделе продукции;
• Плательщики налога на игорный бизнес

Объектом налогообложения (ст. 247 гл. 25 НК РФ) по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Такой налогооблагаемой прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются НК РФ.
2. для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов.
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК. До конца 2008 г. основная ставка по налогу на прибыль составляла 24%. Налог, исчисленный по этой ставке, зачислялся в федеральный бюджет в размере 6,5% и в бюджеты субъектов РФ — в размере 17,5% (законами субъектов РФ ставка 17,5% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом не может быть ниже 13,5%). С 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов. При этом изначально законодатель планировал, что налогоплательщик будет распределять уплачиваемые суммы налога следующим образом: 17,5 процента - в бюджет субъекта РФ и 2,5 процента - в федеральный бюджет. Однако Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ указанная пропорция изменена, поэтому в федеральный бюджет необходимо перечислять 2 процента из 20, а в бюджет субъекта - оставшиеся 18 процентов.

Такое изменение в законодательстве было необходимо для того, чтобы помочь многим крупным предприятиям, пострадавшим во время финансового кризиса, справиться с его последствиями. Так как налог на прибыль один из самых больших налогов изымаемых государством у предприятия, то законодательной властью было принято решение об снижении данного вида налога.

Помимо этого, предусматриваются специальные ставки налога для отдельных видов дохода (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и т.п.). По таким видам доходов налог на прибыль полностью уплачивается в федеральный бюджет. Ставки налога на прибыль, а также виды дохода (прибыли), по которым применяются, представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Начиная с 2002 г. законодательством были отменены все льготы по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК). При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:

• первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

• месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится на основании данных налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

1.2 Налоговая база и порядок  признания доходов и расходов  в соответствии с 25 главой НК РФ

Для исчисления суммы налога на прибыль необходимо точно определить величину облагаемой налогом прибыли или величину налоговой базы. В соответствии со ст. 274 НК налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами (рис. 1.1).

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом следует учитывать, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы организации для целей налогообложения учитываются в денежной форме. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база этого периода признается равной нулю.

НК установлены определенные особенности формирования доходов и расходов, следовательно, и налоговой базы по некоторым видам предпринимательской деятельности:

1) по банкам — ст. 290—292;

2) по страховщикам — ст. 293 и 294;

3) по негосударственным пенсионным  фондам — ст. 295 и 296;

4) по профессиональным участникам  рынка ценных бумаг — ст. 298, 299;

5) по операциям с ценными бумагами  — ст. 280—282;

6) по операциям с финансовыми  инструментами — ст. 301—305.

Согласно ст. 248-250 НК РФ доходы подразделяются:

1. Доходы от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
2. Внереализационные доходы. Относят доходы, получение которых не связано с производством и реализацией товаров, работ услуг и имущественных прав. Состав внереализационных доходов определяется ст. 250 НК, и всю их совокупность условно можно классифицировать по пяти основным группам:

Рис. 1.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль

Основные виды внереализационных доходов (ст. 250 НК)

1. Доходы, обусловленные использованием финансовых активов предприятия (Пп. 1, 6, 19);
2. Доходы от операций связанных с иностранной валютой (Пп. 2, 11, 11.1 );
3. Доходы от сдачи в аренду имущества и от предоставления для использования прав интеллектуальной собственности (Пп. 4,5);
4. Доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного имущества и благотворительной помощи (Пп. 8, 12, 14, 15);
5. Доходы от прочих видов внереализационной деятельности (Пп. 3, 7, 9, 10, 13, 16, 17, 18, 20, 21).

Для определения налоговой базы налоговое законодательство предусматривает определение расходов, понесенных организацией (рис. 1.2). После определения полученных доходов налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов.

Рис. 1.2 Классификация расходов налогоплательщика

Согласно ст. 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Следует также учитывать, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

НК предоставляет право налогоплательщикам осуществлять перенос полученного убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен (ст. 283 НК). Перенос убытков на будущее означает, что налоговая база текущего налогового периода может быть уменьшена на всю или на часть суммы убытка (убытков), полученных плательщиком в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. При этом ранее налоговое законодательство устанавливало ограничения по размеру переносимых убытков в целях учета бюджетных интересов государства: в период 2002—2005 гг. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30% налоговой базы, на 2006 г. это ограничение было установлено в размере 50% налоговой базы. Начиная с 2007 г. указанное ограничение отменено.

Согласно ст. 271-273 НК РФ для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.
2. Кассовый метод. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и /или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Следует иметь в виду, что право на применение кассового метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют только организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В случае нарушения установленного ограничения в течение календарного года доходы и расходы налогоплательщика подлежат пересчету с начала года по методу начисления.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике налогоплательщика.

1.3 Роль налога на прибыль в формировании доходов в консолидированный бюджет РФ

Налог на прибыль является одной из самых доходных статей консолидированного бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ.

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. Консолидированный бюджет выполняет функцию объединения бюджетных показателей (по отдельным территориям или по стране в целом), и его величина в каждом отдельном случае определяется расчетным путем. Такой бюджет имеет широкое применение в процессе планирования и анализа основных показателей и пропорций бюджетной системы. Так удельный вес налога на прибыль в структуре консолидированного бюджета показывает, как ведет себя данный показатель снижается или увеличивается, дает объективную оценку насколько эффективна система налогообложения прибыли, которая оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности. Также данный показатель указывает на ситуацию в стране, особенно во время финансового кризиса, когда прибыль предприятий резко снижается и, следовательно, снижается сумма налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета.

В российской бюджетной практике существуют следующие понятия консолидированных бюджетов: консолидированный бюджет РФ, включающий федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ, а также государственные внебюджетные фонды; консолидированный бюджет субъекта РФ, включающий бюджет субъекта Федерации и консолидированные бюджеты муниципальных образований, находящихся на территории субъекта Федерации; консолидированный бюджет города, включающий городской бюджет и бюджеты городских районов; консолидированный бюджет района, включающий районный бюджет и бюджеты городов районного подчинения, сельские, поселковые и другие бюджеты муниципальных образований.

Для анализа суммы налога на прибыль в структуре бюджета в курсовой будет использовано два вида консолидированных бюджетов: консолидированный бюджет РФ и консолидированный бюджет субъекта РФ – Иркутской области.

Таблица 1.2 Налог на прибыль в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Рассмотрим влияние налога на прибыль на формирование доходов в консолидированный бюджет РФ.

По данным Минфина в 2006 г. объем поступлений налога на прибыль организаций за год в консолидированный бюджет РФ составил 1670,6 млрд. руб., что составляет 15,7% от налоговых и неналоговых доходов бюджета. В том числе в федеральный бюджет поступило 434,35 млрд. руб. (10,7% к итого раздела доходы на федеральном уровне). В консолидированный бюджет субъектов РФ сборы налога на прибыль составили 1236,25 млрд. руб. (18,7% от доходов консолидированного бюджета субъектов РФ).

В 2007 г. сборы налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ составили 2172 млрд. руб. (16,3 % к итого), что на 30% в относительном выражении больше, чем в предыдущем году. В абсолютном выражении бюджет вырос на 501,4 млрд. руб. Также в структуре доходов бюджета данная статья увеличилась на 0,6%. В 2007 г. объем поступлений налога на прибыль на федеральном уровне составил 564,72 млрд. руб., что составляет 11,2% от доходов консолидированного бюджета РФ. Это на 130,37 млрд. руб. больше, чем в 2006 г., в структуре доходов данная статья увеличилась на 0,5%. В консолидированный бюджет субъектов РФ сборы налога на прибыль выросли по сравнению с 2006 г. на 392,35 млрд. руб. в абсолютном выражении и составили 1628,6 млрд. руб. В структуре доходов консолидированного бюджета субъектов РФ налог на прибыль также вырос до 19,8 %, что на 1,1% больше в сравнении с предыдущим годом.

В 2008 г. налог на прибыль в консолидированном бюджете составил 2513,2 млрд. руб., что на 341,2 млрд. руб. больше, чем в 2007 г., в относительном выражении данная статья доходов бюджета выросла на 15,7%. Однако в структуре доходов данный показатель снизился до 15,7%, что на 0,6% ниже, чем в предыдущем году. Налог на прибыль на федеральном уровне в 2008 г. вырос на 88,71 млрд. руб. и составил 653,43 млрд. руб. В структуре доходов данный показатель снизился до 10,7%, что на 0,5% ниже, чем в 2006 г. Поступления налога на прибыль в консолидированном бюджете субъектов РФ вырос на 231,17 млрд. руб. и достиг 1859,77 млрд. руб. В структуре доходов было снижение налога на прибыль на 1,1 % и составило 18,7%.

В целом с 2006 г. до 2008 г. наблюдается положительная динамика данного раздела доходов бюджета – налога на прибыль по всем уровням бюджета: консолидированного бюджета РФ, в том числе федерального и консолидированного субъектов РФ бюджетов (рис. 1.3). Однако многие периодические издания, а также оценки экспертов говорят о том, что в августе 2008 г. начинается финансовый кризис, во время которого страдают в первую очередь финансово-кредитные учреждения, а также крупные предприятия страны, приносящие большую часть дохода в бюджет в виде поступлений налога на прибыль.

Рис. 1.3. Налог на прибыль, входящий в консолидированный бюджет РФ

Для того чтобы более наглядно увидеть данную ситуацию 2008 г. был разделен на 2 периода: 1 период – с января – июль 2008 г., 2 период – с августа – декабрь 2008 г.

В январе – июле 2008 г. налог на прибыль в консолидированном бюджете РФ составляет 1645,3 млрд. руб., что является 65,4 % от годовой суммы данного налога. В структуре доходов этот показатель занимает 17% . В федеральном бюджете поступления налога на прибыль составляют 427,77 млрд. руб. (11,6% в структуре доходов), 1217,23 млрд. руб. в консолидированном бюджете субъектов РФ (20,3% в структуре доходов консолидированного бюджета субъектов РФ). В августе – декабре 2008 г. сборы налога на прибыль в сравнении с 1 периодом 2008 г. резко падает на 777,4 млрд. руб., что на 52,7 % меньше, чем в январе – июле 2008 г. В структуре доходов налог на прибыль также снизился до 13,7% (на 3,3%). В федеральном бюджете и в консолидированном бюджете субъектов РФ сборы налога на прибыль также снизились: в федеральном бюджете на 202,23 млрд. руб., составили 225,54 млрд. руб., в консолидированном бюджете сборы снизились на 574,87 млрд. руб., составили 642,36 млрд. руб. Снижение произошло почти в 2 раза.

В 2009 г. (январь - июль) поступления налога на прибыль составили 758,3 млрд. руб., что на 887 млрд. руб. меньше, чем в аналогичном периоде за 2008 г. Данный показатель снизился в относительном выражении на 46%, чем в аналогичном периоде 2008 г. В структуре доходов также наблюдается снижение на 6,7% (составляет 10,3%). Поступления налога на прибыль в федеральный и консолидированный региональный бюджеты также снижается. В федеральный бюджет сумма налога составляет 125,1 млрд. руб., что на 302,67 млрд. руб. ниже, чем за аналогичный период предыдущего года. В структуре доходов показатель снижается на 2,4%, составляет 9,2%. На региональном уровне сборы налога на прибыль составляют 633,2 млрд. руб., что на 584,03 млрд. руб. меньше, чем в январе – июле 2008 г. В структуре доходов консолидированного бюджета субъектов РФ наоборот сумма налога на прибыль увеличивается до 28%, в сравнении с аналогичным периодом 2008 г. Однако, надо учитывать, что с 2009 г. ставка налога на прибыль изменилась, также изменилась процентное соотношение зачисления суммы налога в бюджеты. Так в региональный бюджет зачисляется 18% от суммы налога, что на 0,5% выше в сравнении предыдущим годом.

В целом видно, что налог на прибыль с 2006 г. по 2008 г. (а именно до июля 2008 г.) имел положительную динамику и вырос с 1670,6 млрд. руб. до 2513,2 млрд. руб. Однако в июле – декабре 2008 г.- январе – июле 2009 г. наблюдаются более низкие сборы налога на прибыль. Показатели снизились почти в 2 раза. Связано это, во-первых, с неблагоприятной экономической ситуацией в стране за последние год – полтора года, а именно с мировым финансовым кризисом, перешедшим в российский экономический, с падением деловой активности на предприятиях и как, следствие падением выручки и прибыли, с которой платиться налог, во-вторых, чтобы поддержать коммерческие организации было проведено снижение налоговой ставки на 4%. В совокупности эти наиболее влиятельные причины привели к снижению суммы налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ.