Особенности налогообложения коммерческих предприятий

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. В процессе хозяйственной деятельности организации взаимодействуют с различными субъектами. Организации приходится контактировать и выстраивать отношения с банками, партнерами, контрагентами, с налоговыми и таможенными органами. Наибольшую сложность в работе представляют взаимоотношения с налоговыми органами, где предметом их работы является взиманий с организаций налога,  который является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Особенность сбора заключается  в его индивидуальной возмездности. Сбор взимается за совершение публично-правовых действий в отношении конкретных лиц (предоставление определенных прав, выдача лицензий и разрешений). С другой стороны, целью взимания сбора является покрытие издержек государственного или иного органа в связи с его деятельностью. Экономическая сущность налога раскрывается в его основных функциях, таких как фискальная, регулирующая, социальная и контрольная.

Целью курсовой работы на тему: «Налогообложение коммерческих предприятий и его развитие в современных условиях» является раскрыть теоретический и практический аспект осуществления порядка и процедуры налогообложения предприятия в современных условиях его функционирования, которое работает с целью получения прибыли и решения социально-экономических задач в своей деятельности.

Для достижения поставленной цели решить следующие задачи:

1. Раскрыть особенности и порядок налогообложения в современных условиях. Представить генезис налогообложения в структуре развития налоговой системы.
2. Дать характеристику и рассмотреть порядок налогообложение коммерческого предприятия ОАО «Эллис».
3. Представить пути развития и совершенствования налогообложения в современных условиях.

Предмет исследования – сущность и особенности налогообложения.

Объект исследования – особенности налогообложения коммерческого предприятия.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЕЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1.Взаимоотношение предприятий с налоговыми органами: принципы и условия. Классификация налогов предприятий

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ):

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.
7. в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщики и плательщики сборов – организации  и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Кроме того Налоговым кодексом Российской Федерации на филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций возлагается обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Объект налогообложения  – объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В соответствии со ст. 38 НК РФ объектами налогообложения, в частности, могут быть:

1. операции по реализации товаров (работ, услуг);
2. имущество;
3. прибыль;
4. доход;
5. стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание, что объект налогообложения относится к тем элементам налогообложения, которые определяются на федеральном уровне Налоговым кодексом независимо от вида налогов, включая региональные и местные налоги.

Налоговая база – элемент  налогообложения, который позволяет  преобразовать объект налогообложения в количественную форму, для того чтобы к ней можно было применить налоговую ставку при исчислении налога. Иными словами, налоговая база – это облагаемый объект, выраженный в тех или иных единицах.

Налоговый период – календарный  год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Каждый налог имеет  самостоятельный налоговый период, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Как правило, налоговым  периодом признается год, однако иногда и квартал, и месяц. Более того, при установлении некоторых налогов законодатель определяет различные налоговые периоды применительно к разным налогоплательщикам. Следует обратить внимание, что налоговый период относится к тем элементам налогообложения, которые определяются на федеральном уровне Налоговым кодексом РФ независимо от вида налогов, включая региональные и местные налоги.

Налоговый период может  состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Отчетный период – временной промежуток, за который налогоплательщик обязан отчитаться перед налоговыми органами. Отчетный период не отнесен ст. 17 НК РФ к числу элементов налогообложения, и поэтому отсутствие законодательного закрепления отчетного периода не позволяет считать, что налог не установлен.

Порядок исчисления налога – установление налоговым законодательством лица, ответственного за расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статья 52 НК РФ предусматривает  возможность использования трех способов исчисления налога:

1. налогоплательщиком самостоятельно;
2. налоговым агентом;
3. налоговым органом.

Законодатель выбирает тот или иной способ в зависимости  от вида налога и статуса налогоплательщика. Так, например, в тех случаях, когда налогоплательщиком является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, законодатель старается не возлагать на него обязанность исчисления налога, переложив это бремя либо на налогового агента, либо на налоговый орган.

Порядок уплаты налога и  сроки уплаты налога определяет механизм перечисления денежных средств в виде налогового платежа. При этом законодатель должен определить следующие особенности определения порядка уплаты:

• уплата налога производится единовременно или по частям;
• уплата налога производится самим налогоплательщиком или налоговым агентом.

Конкретный порядок  уплаты налога устанавливается применительно  к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается  Налоговым кодексом РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу.

Налоговые льготы – предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (ст. 17 НК РФ).

Нормы законодательства о налогах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам, не могут носить индивидуального характера, то есть не могут распространяться на конкретного налогоплательщика.

Налоговые льготы не являются обязательным элементом налогообложения, поскольку отсутствие этого элемента в актах законодательства о налоге не влияет на решение вопроса, установлен или не установлен налог.

Базовые, основополагающие принципы налогообложения были предложены представителем классической теории налогообложения А. Смитом, а именно:

1. принцип справедливости – распределение налогов между налогоплательщика должно происходить соразмерно их доходам. Данный принцип реализован в НК РФ следующим образом, ст. 3 п.1: «Законодательство о налогах … основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога»;
2. принцип определенности – способ платежа, порядок расчета его суммы, а также период расчета должны быть четко определены и известны налогоплательщику заранее. Данный принцип отражен в НК РФ в ст. 3:

• пункт 6 – «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги … когда и в каком порядке он должен платить;

• пункт 7 – «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах … толкуются в пользу налогоплательщика ...»;

3. принцип удобности – налог должен взиматься во время и способом максимально удобным налогоплательщику;

4. принцип экономии (принцип эффективности) – издержки на взимание налога должны быть минимальны и ни в коем случае не могут превышать доходы от сбора налога.

Кроме классическими  норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов):

1. запрет на введение налога без закона («Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги» – п. 1 ст. 3 НК РФ);
2. запрет необоснованной налоговой дискриминации («Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев» – п. 2 ст. 3 НК РФ);
3. запрет на установление налогов, нарушающих единое экономическое пространства государства, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории государства товаров, финансовых средств, либо иначе ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций (п. 4 ст. 3 НК РФ);
4. запрет двойного взимания налога, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза;
5. запрет налогообложения факторов производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во этих странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.

Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия.

Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы.

Метод налогообложения должен указывать на лицо (физическое или юридическое) ответственное за исчисление и уплату налога, а также на способ расчета налога.

Метод налогообложения  является элементом налога. В параграфе 2. «Элементы налога и их характеристика»  данный элемент отмечен в соответствии со ст. 52  Налогового кодекса РФ он указан как элемент «Порядок исчисления налога». Но, в общем, он только определяет лицо, ответственное за расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Конкретный же порядок  исчисления налога устанавливается  применительно к каждому налогу.

В общем случае метод  налогообложения можно классифицировать в частности, по следующим признакам:

1. лицо, ответственное за расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:
• самообложение;
• удержание у источника выплат;
2. метод учета показателей, необходимых для исчисления налога:
• общий – общая система налогообложения;
• упрощенный – применение упрощенной системы налогообложении;
• применение данных бухгалтерского учета;
• ведение налогового учета;
3. момент определения налоговой базы при условии, что его выбор предусматривается налогоплательщиком:
• метод начисления;
• кассовый метод;
4. метод определения налоговой базы, устанавливаемый налоговым законодательством, например, налог на вмененный доход;
5. применяемы ставки по налогам:
• пропорциональные;
• твердые.

Классификацию налогов  можно осуществить по следующим  признакам:

Классификация налогов  исходя из государственного устройства и компетенции государственных  органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Такую группировку налогов называют еще статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на:

1. государственные:

• федеральные;

• региональные;

2. местные.

Классификация налогов  по методу взимания. В соответствии с этой классификацией налоги подразделяются на:

1. прямые налоги;
2. косвенные налоги.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются  в процессе движения доходов или  оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие представители, как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства  с точки зрения их взимания, но достаточно сложными для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для  государства эти налоги имеют  еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения использует и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Классификация налогов по источнику обложения:

• издержки производства (себестоимость);
• прибыль;
• добавленная стоимость, стоимость работ и услуг и др.

Классификация налогов  по объектам налогообложения. Данная классификация насчитывает 5 групп:

1. налог на имущество;
2. ресурсные налоги (включая земельные);
3. налоги на доходы или прибыль;
4. налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты).
5. прочие на местном уровне.

Классификация налогов  по принципу построения налоговой ставки. Налоги по принципу построения налоговой ставки можно классифицировать как:

• пропорциональные;
• прогрессивные;
• регрессивные.

Эти определения исходят  из соотношения между ставкой  налога и доходом. Дело в следующем: что бы ни составляло налоговую базу (независимо от того, взимаются ли они с дохода или с продукции, здания, участка земли), в конечном счете все налоги выплачиваются из дохода.

Пропорциональными называются такие  налоги, средняя ставка которых остается неизменной независимо от размера дохода.

Налог считается прогрессивным, если его ставка повышается по мере возрастания дохода. Такой налог предлагает не только большую абсолютную сумму удержаний, но также более значительную долю взимаемого дохода по мере его роста.

Регрессивный налог  – такой налог, при котором  средняя ставка понижается по мере роста дохода. Такие налоги требуют все меньшей и меньшей части дохода при его увеличении. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и приводить к росту абсолютной величины налога при повышении дохода. При этом налог составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого.

1.2. Процесс постановки на налоговый учет и исполнение обязанностей по уплате налоговых платежей

В соответствии со ст. ст. 82, 83 и 84 НК РФ организации подлежат постановке на налоговый учет в целях проведения налогового контроля за ними уполномоченными контролирующими органами. Такая постановка осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Проводится он должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую, аудиторскую.

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту  своего нахождения, а также по месту  нахождения принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств  и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные  на территории Российской Федерации, обязана  встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Обращаем внимание на то, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности  которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, транспортные средства, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. Организации также обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции в случаях, установленных гл. 26.4 НК РФ.

После успешной государственной  регистрации организации и получения  всех подтверждающих документов начинается бесконечная череда новых этапов, связанных уже с деятельностью созданной организации, а также с ее обязанностями и ответственностью перед законом, государственными органами и прочими юридическими и физическими лицами. Первая обязанность, которая возникает у организации с момента ее государственной регистрации и сохраняется за ней до конца ее деятельности (до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ) - сдача организацией в срок установленной законом отчетности, так как ст. 13 Федерального закона  гласит, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

1.3. Генезис налогообложения

Налоги - древнейший институт человеческой цивилизации, необходимый атрибут государства. Поэтому история налогообложения неразрывно связана с зарождением и развитием государственности. Отдельные налоговые нормы можно найти уже в Законах Ману, Законнике Хаммурапи, Законах XII таблиц, Салической Правде и других древнейших источниках права. В литературе традиционно выделяют несколько этапов в истории налогообложения.

Около двух с половиной  миллионов лет назад наши предки выделились из животного мира и начали использовать примитивные орудия труда. Примерно 40 тысяч лет назад сформировался человек современного типа - homo sapiens (человек разумный). Это было социальное существо, ведущее стадное существование. Хозяйственный уклад первобытных людей носит присваивающий характер, основанный на коллективно организованном, совместном труде и общественной собственности всех членов рода. Все продукты питания обобществлялись и далее уравнительно перераспределялись, чтобы каждый член сообщества получил свою долю.

Первобытный человек  имел "диффузное", групповое сознание. Он не осознавал себя как самодостаточную личность с собственными интересами, отличными от общих интересов группы. В условиях всеобщего первобытного обобществления потребность в налоговых изъятиях для формирования общественных фондов объективно отсутствовала, поскольку все индивидуальные доходы изначально (и добровольно) составляли коллективную собственность всего рода.

Появление налогообложения  связано с переходом от присваивающей  к производящей экономике, разложением  родоплеменных сообществ первобытного мира, переходом к соседской общине, зарождением протогосударств и, главное, постепенной индивидуализацией труда и потребления, приводящей к становлению частной собственности.

При обособлении частных  интересов внутри сообщества сохраняются общие для всех индивидов нужды и потребности, которые возможно удовлетворить лишь совместными усилиями, сообща. Прежде всего, речь идет об охране территории, собственности, доходов, жизни и здоровья от внешних посягательств, а также о подержании упорядоченности и стабильности социальных взаимодействий внутри и вне общины. Эти затраты носят публичный характер, то есть в них выражены всеобщие интересы (общее благо). Для их финансирования требуется, чтобы собственники отдавали часть своих доходов в общий, централизованный фонд.

Отделение функций публичного управления от материального производства обусловливает необходимость изъятия  части собственности отдельных  семей для содержания появившейся  бюрократии, прежде всего, военных дружин. Затраты на государственный аппарат, отсутствовавший в первобытном мире, - главная причина появления налогообложения. Таким образом, "общий котел" с упадком первобытного общества не исчезает бесследно, а трансформируется в бюджет и в таком виде существует вплоть до настоящего времени.

Средние века (V - XV вв.). В  этот период налоговая система представляет собой совокупность случайных и  бессистемных платежей и повинностей, нередко уплачиваемых на основе обычаев, религиозно-этических и договорных норм. Господство натурального хозяйства обусловливало уплату налогов в натуральной форме и в виде личных повинностей (военных, служебных, строительных, барщинных).