Особенности налогообложения налога на прибыль

ГОУ ВПО

«СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕСИТЕТ

Ханты-Мансийского  автономного округа – Югры»

Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Тема: «Особенности налогообложения налогом на прибыль» 
 
 
 
 

           Выполнил: студент 21-83 гр. 4 курса

                                                       Экономического факультета

                   Кулик

                   Юлия

                            Витальевна

                                                 Научный руководитель:

                                  Преподаватель

                       Шевнина

                     Галина

                            Витальевна   

Сургут, 2011 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Исторические аспекты налогообложения налогом на прибыль

1.1. История становления налогообложения налогом на прибыль…………6

1.2. Законодательная база…………..…………………………………………14

1.3.Сравнительная характеристика по этапам развития налогообложения налогом на прибыль…………………………………………………………….28

Глава 2. Характеристика налогообложения налогом на прибыль

2.1. Элементы налога на прибыль…. …………………………………………..45

2.2. Налоговая  ставка налога на прибыль и  практические примеры........................................................…………………………………..54

Глава 3. Проблемы и перспективы развития налога на прибыль

3.1. Арбитражная практика…. …………………………………………..

3.2. Основные  направления налоговой политики  на 2012 - 2114 года.

Заключение……………………………………………………………………….

Список  литературы………………………………………………………………

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом  экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

     Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

     Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. 

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

     Целью работы является изучение теоретических  аспектов налога на прибыль, его роли в формировании бюджета, рассмотрение перспектив его развития. Важным направлением в работе стало изучение приоритетных направлений и проблем развития налога на прибыль.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является система налогообложения  хозяйствующих субъектов.

     Предметом исследования выступают процессы налогообложения прибыли предприятий или хозяйствующих субъектов в РФ.

     В соответствии с проблемой, целью  и предметом исследования поставлены следующие задачи:

1. выявить актуальность темы;
2. рассмотреть теоретические основы налога на прибыль;
3. проанализировать основные проблемы функционирования налогообложения прибыли в РФ;
4. определить перспективы развития налога на прибыль предприятий или хозяйствующих субъектов в РФ.

Глава 1. Исторические аспекты  налогообложения  налогом на прибыль

1.1 История становления налогообложения налогом на прибыль

     Налог на прибыль организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1 января 1992 года.

     Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий.

     Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

     Принятый  под грохот пушек Первой мировой  войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

     Налогу  подлежали:

     - предприятия, обязанные публично  отчитываться о результатах своей  финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

     - подряды и поставки, на которые  были получены особые промысловые  свидетельства, если совокупность  полученных от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

     - лица, входившие по избранию или  найму в состав правлений учетных  и наблюдательных комитетов и  ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 гг.

     Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

     Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

     Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

     В действовавшем на 1916-1917 годы Положении  о промысловом налоге не содержалось  указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

     Этот  пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году. 

     Новыми  правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

     Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

     1. с предприятий, не обязанных  публично отчитываться о результатах  своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

     2. с предприятий, обязанных публично  отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

     Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России  находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.  
 
 
 
 
 
 

    1.3. Сравнительная характеристика по этапам развития налогообложения налогом на прибыль

    Общие и отличительные черты

     Анализ  налога на прибыль корпораций (организаций) в России и в зарубежных странах  – Германия, Франция, Норвегия, Канада, США, позволяет выявить общие  и отличительные черты его  формирования.

     Ставка  налога на прибыль определяет, в  какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую (регулирующую) и фискальную функции. Процентная ставка налога на прибыль корпораций (организаций) в 20% в России отражает более фискальную направленность. В остальных рассматриваемых мной странах ставка налога на прибыль ориентированна прежде всего на развитие производства, т.е. имеет стимулирующую (регулирующую) функцию. Исключение составляет Франция, Норвегия.

     Сравнительный анализ налогообложения прибыли  организаций в России и зарубежных странах показал, что одним из главных направлений налоговых реформ в экономиках данных стран стало последовательное снижение налогового давления на производителя в соответствии с концепцией А. Лаффера Согласно теории А. Лаффера,  увеличение  налоговых  ставок  только  до  определенного предела  способствует  росту  налоговых  поступлений,  при  его   достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при  превышении этого  предела  произойдёт  снижение  доходов  бюджета,  или   их   падение. Именно   А.   Лаффер обосновал,   что   только   снижение    налоговой    нагрузки    стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу  и  предприимчивость.

     Прибыль корпораций, как и в других рассматриваемых  нами странах, не является в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 18% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. Но в России это значение гораздо выше, чем в Германии, Франции, Канаде, США, где доля налога на прибыль в налоговых доходах бюджета не превышает и 10%.

     Среди распространенных налоговых льгот -  уменьшение ставок налога на прибыль  для среднего и мелкого предпринимательства. Рассматриваемые государства стремятся  поощрять развитие малого бизнеса в  стране. Специфика указанной льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. США удается это через прогрессивный метод налогообложения прибыли корпораций,  Канаде и России – через пониженные ставки, Германии – через специальную ставку амортизации.

     При определении чистой прибыли в  России, Норвегии и Франции возможно перенесение убытков на будущие периоды. В последней в специально оговоренных случаях - на предыдущие периоды. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение 10 лет.

     Устойчивый  характер в рассматриваемых странах  носят налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства. При этом уменьшается налогооблагаемая прибыль на часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Размеры подобных льгот различаются.

     Среди налоговых льгот наиболее распространен налоговый инвестиционный кредит (скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства). В США он был отменен в 1986 г.; не применяется он в Германии и Норвегии. Применяется в России, Франции и Канаде. В последних двух государствах налоговый инвестиционный кредит используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том числе и для ускорения развития экономически отсталых регионов.

     Широкое применение в анализируемых странах нашла такая льгота как ускоренная амортизация.

     В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель.

     Общие правила, действующие для всех видов  налогов в Германии, находятся  в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.

     По  объектам налогообложения выделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере  обращения, налоги на потребление (акцизы). Налог на доходы корпораций относится  к группе налогов на владение и носит характер прямого налога.

     Корпорационным  налогом облагаются акционерные  общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные  для реализации специальных целей.

     Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся  в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая  налог со своих доходов, независимо от источника их получения. А нерезиденты подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

     Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

     В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки. Нераспределенная прибыль облагается по более высоким ставкам, чем Распределяемая. В соответствии с принятым в октябре 2007 г. Законом о налогообложении корпораций с 1 января 2008 г ставка налога на нераспределенную прибыль корпораций снизилась с 25 до 15% (до 1990 г ставка была 56%, с 1994 г. – 45%, в 2003 г. – 40%). На распределяемую прибыль в виде дивидендов ставки существенно ниже, т.к. дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом.

     При этом с 1 января 1995 г. была введена надбавка солидарности. Налогоплательщик финансирует частью своих доходов экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. В 1995 года данная надбавка составляла 7,5%  налогооблагаемого дохода, в 2008 г. она стала 5,5%. Данная надбавка полностью поступает в федеральный бюджет и затем перераспределяется через механизм вертикального выравнивания.

     Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным  бюджетами. В общей сумме налоговых  поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4,5%, более чем на целый процентный пункт уступая величине промыслового налога, или налога на право торговли.

     Для создания базы повышения или понижения  тарифного налога с корпораций последние  должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

     Законодатель  предусматривает довольно широкий перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

     Отметим вычеты из налогооблагаемой базы для  предприятий, особенно для малого и  среднего бизнеса. Вычеты не могут идти за расходы на личное потребление. В сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года – до 80%.  Малый и средний бизнес имеет право на специальную ставку амортизации в размере 20%, а в случае инвестиций данная ставка растет до 40%. Процентные расходы вычитаются также из налогооблагаемого дохода, но только если они не превышают 1 млн евро. При этом рентабельность на собственный капитал не может превышать 30%. В противном случае данный вычет снижается.

     Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

- расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;

- проведением национальной политики;

     -  проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

     В налогооблагаемый доход корпорации-резидента включаются все доходы от коммерческой деятельности. Это основное положение, однако, модифицируется различными исключениями:

     -   дивиденды, полученные от других корпораций, исключены из налогооблагаемого дохода. Однако 5% таких дивидендов являются производственными расходами предприятия, не подлежащими вычету, в результате чего 5% полученных дивидендов экономически облагаются налогом с корпораций. Тем самым, фактически 95% дивидендов исключены из налогообложения немецким налогом на корпорации;

     -    прибыль от продажи доли в другой корпорации по общему правилу не облагается налогом, однако, 5% прибыли от продажи считаются не подлежащими вычету производственными расходами предприятия, так что в экономическом плане 5% прибыли от реализации подлежат налогообложению.

     Из  дохода корпорации, скорректированного таким образом, могут быть вычтены  все расходы, связанные с получением дохода. К затратам, вычитаемым из налогооблагаемой базы, например, относятся:

     -  заработанная плата наемных сотрудников корпорации, включая вознаграждение для членов правления;

     -   амортизационные отчисления: по общему правилу амортизация имущества производится согласно линейному методу амортизации (то есть вычитается равными долями) в течение всего срока их эксплуатации. В качестве альтернативы допускается применение нелинейного метода амортизации, то есть в 2007 году ставка амортизации устанавливается в размере до 30% остаточной стоимости для целей налогообложения. Если речь идет о недвижимом имуществе, то размер амортизационных отчислений зависит от того, был ли объект недвижимости построен налогоплательщиком самостоятельно или приобретен налогоплательщиком в год его постройки. Если объект недвижимости был приобретен через год после постройки, ставка амортизационных отчислений составляет 3% в год от стоимости приобретения. Поскольку земельный участок не является амортизируемым имуществом, то в отношении него амортизационные отчисления производиться не могут;

     - затраты в связи с финансированием, например проценты, которые были уплачены в рамках платежей по займу для коммерческих целей. 
 
 
 

Глава 2. Характеристика налогообложения  налогом на прибыль

     Характеристика  налога на прибыль, его  место в доходах  бюджета

           Налог на прибыль  в государственном строительстве  всех стран имеет вечную историю. Доход каждого производителя облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые  предоставляет ему государство, создавая для предприятия необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, культуры и т.п.

           В Российской налоговой  системе налог на прибыль организаций  и предприятий занимает  важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из самых главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает лишь доле налога на добавленную стоимость.

     Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2011 год прогнозируется в сумме 253 313,8 млн. рублей (0,5% к ВВП).

     В основу расчета поступления налога на прибыль организаций принят прогнозируемый на 2011 год объем прибыли в целях  налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о налоговой базе за 2009 год, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2010 году и объема прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета, представленного в составе показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.

     Общий объем прибыли для целей налогообложения  на 2011 год прогнозируется в сумме 8 853 239,4 млн. рублей (17,57% к ВВП).

     В расчете налога на прибыль организаций  указанная сумма прибыли корректируется на объем доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (168 477,3 млн. рублей). С учетом корректировки прибыль для целей налогообложения составит 8 684 762,1 млн. рублей (17,24% к ВВП).

     Поступление налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20%, 15% и 9%, прогнозируется на 2011 год в сумме 83 036,5 млн. рублей. Расчет налога на прибыль организаций по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных, произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.