Министерство образования и науки Российской Федерации

      Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

       Санкт-Петербургский Торгово-Экономический Институт

                             Кафедра налогообложения

                                           Курсовая работа

                      по дисциплине «Основы налогообложения»

    «Особенности налогообложения индивидуальных     предпринимателей в РФ» 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                        Выполнила

                                                                  Студентка 4 курса, ТЭФ гр. 1406

                                                                                             Миронова Софья

                                                                                                Проверила доц.

                                                                                                   Викторова.Н.Г.

Санкт Петербург 

2010 
 

Содержание 

 Введение. ………………………………………………………………………………..……….3 
1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в РФ...................................5  

1.1 Понятие, сущность индивидуальной предпринимательской деятельности…….5

   1.2 Традиционная система налогообложения…………………………………………...6 
   1.3. Упрощенная система налогообложения……………………………………………12 
   1.4. Вмененная система налогообложения……………………………………………..14

   1.5.Единый сельскохозяйственный  налог…………………………………………...…..16

2. Налогообложение деятельности физических лиц……………………………….……19

   2.1. Налог на доходы физических лиц в системе налогообложения предпринимательской деятельности……………………………………………………….19

    2.2. Сравнительный анализ системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и физических лиц……………………………………………………....22    

3. Особенности налогообложения  индивидуальных предпринимателей  в РФ……27 
    3.1.Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ……27 
    3.2. Перспективы системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ…………………………………………………………………...…………………………...28 
Заключение……………………………………………………………………..………………..30 
Список литературы…………………………………………………………………………..….33

Расчетная часть по основным налогам РФ…………………………………………………34

Введение.

Предпринимательская деятельность получила в последние  годы довольно широкое распространение  в Российской Федерации. На сегодняшний день в России зарегистрировано более восьми миллионов предпринимателей, ежегодно их число увеличивается на 140 тыс. Современные индивидуальные предприниматели успешно действуют на рынке, постоянно расширяя сферу своей деятельности. Все больше людей, задумываясь о своем будущем, стремятся организовать собственный бизнес.

Рыночная экономика  является системой хозяйствования, основанной на товарно-денежных отношениях, частной и других формах собственности, экономической свободе хозяйствующих субъектов, свободном движении товаров, работ, услуг, рабочей силы и финансовых капиталов. Экономика предполагает наличие следующих рынков: товаров и услуг, труда и финансовых ресурсов.

Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила довольно широкое распространение  в Российской Федерации. Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения  предпринимательской деятельности являются более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности.

Изучение института  индивидуального предпринимательства  базируется на основных направлениях, затрагивающих вопросы:

1. Правового статуса индивидуального предпринимателя

2. Государственной регистрации индивидуальных предпринимателей

3. Налогообложения индивидуальных предпринимателей

4. Развития и поддержки индивидуального предпринимательства

Гражданский Кодекс РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке.

Осуществление предпринимательской  деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность  гражданина и тесно связанную  с этим ответственность индивидуального  предпринимателя за результаты своей деятельности.

Цель данной курсовой работы – выявление особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей.

     В рамках реализации цели курсовой работы были  выделены следующие задачи:

1. Определить  понятие и сущность индивидуальной  предпринимательской деятельности;

2.Рассмотреть системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ;

 3. Изучить систему налогообложения физических лиц;

 4. Произвести сравнительный анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

5. Выделить  основные проблемы и направления совершенствования системы налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ.

Теоретическое значение данной работы состоит в  обобщении материала, опубликованного  в различных источниках, для создания максимально точного представления об изучаемом объекте на сегодняшний день и впоследствии выявления положительных и отрицательных тенденций развития налоговой системы в сфере индивидуального предпринимательства, в практической части и как итог – оценка достигнутых результатов.

Объект исследования данной работы - налогообложение индивидуального предпринимательства в РФ.

Предмет исследования-особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ.

Информационная  база исследования включает, в первую очередь, систему нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения в сфере индивидуального предпринимательства.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и расчетной  части. 
 

1. Налогообложение  индивидуальной предпринимательской деятельности в РФ 
   1.1. Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.(ст. 2 НК РФ). Предпринимательской деятельностью вправе заниматься не только юридические лица, но и физические лица. Чтобы стать субъектом гражданского права, т.е. иметь определенные права и обязанности и самостоятельно осуществлять их, граждане должны обладать гражданской правоспособностью и гражданской дееспособностью. В статье 18 Гражданского Кодекса РФ содержится перечень прав, которыми могут обладать граждане. В этом перечне названо и право заниматься предпринимательской и иной деятельностью, а также право создавать юридические лица самостоятельно или совместно с гражданами и юридическими лицами..     Применительно к праву гражданина заниматься предпринимательской деятельностью в Гражданском кодексе специально предусмотрено, что акт государственного или иного органа, устанавливающий в нарушение закона ограничение права гражданина заниматься предпринимательской деятельностью, признается недействительным. Законами установлены определенные ограничения в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “0 страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы». Отдельными видами деятельности граждане могут заниматься только после получения специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены для лицензирования деятельности юридических лиц. Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.

Предпринимательскую деятельность без образования юридического лица отличают очень простая и  короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов  и, что особенно важно, значительно  сниженные налоги по сравнению с юридическими лицами. Особенностью этой формы организации предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность индивидуального предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом. Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. 

1.2 Традиционная система  налогообложения

Традиционная система - система налогообложения Российской Федерации, вступившая в силу 1 января 2001 года.

При общей системе  налогообложения индивидуальный предприниматель  уплачивает следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС),акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, таможенные пошлины, транспортный налог; земельный налог, налог на имущество физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако, большинство  из перечисленных налогов и взносов  исчисляются и уплачиваются только в том случае, если они занимаются определенным видом деятельности и  возникает налогооблагаемая база. Традиционно, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, налог на имущество.

Налог на доходы физических лиц.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

-суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;

-стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

Датой фактического получения  дохода признаются: день выплаты дохода , в том числе его перечисления на счет физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения доходов в натуральной форме.

Ставка НДФЛ зависит  от вида получаемого физическим лицом  дохода (ст. 224 НК РФ):

-стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

-доходы физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

-доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

-все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ каждому налогоплательщику  предоставлено право уменьшить  налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

-стандартные;

-профессиональные ( на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица , выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

-имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

-социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

1)400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором имело место превышение, вычет не предоставляется;

2)500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам , награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

3)1000 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика;

4)3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

Налог на имущество  физических лиц. (Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1

(ред. от 28.11.2009) "О  налогах на имущество физических  лиц")

Физические лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Объект налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, дач и иных строений, а также гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений.  

С 1 января 2010 г. ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его  использования.

При суммарной инвентаризационной стоимости ставка имущества:

1.Жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений, помещений и сооружений:

до 300 тыс. рублей - 0,1%

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - 0,2%

свыше 500 тыс. рублей - 0,3%

2.Гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений:

до 300 тыс. рублей - 0,1%

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - 0,3%

свыше 500 тыс. рублей - 2% 

Налог на добавленную  стоимость (Глава 21 НК РФ).

Объектом налогообложения  признаются:

1. Операции по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога  и передача по соглашению о  предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

2. Операции по передаче  на территории РФ товаров (работ,  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль.

3. Операции по выполнению  строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу  товаров на таможенную территорию  РФ

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки:

1)0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

2)10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

3)18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

4)10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

-товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов(Ст.173, 174 НК РФ).

Страховые взносы.

 Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.( ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются.

Тарифы страховых  вносов.

Расчетный период - календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года, календарный год.

Фиксированные платежи  для Индивидуальных предпринимателей в ПФ с 2010 года заменяются "взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации  на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Тарифы взносов  в 2010 году:

- в Пенсионный  фонд - 10392 рубля (если плательщик  взносов 1967 года рождения и моложе, то взносы в ПФ составят: на страховую часть 7274.40 руб., на накопительную часть 3117.60 руб. если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма уплачивается на страховую часть);

  - в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования - 572 рубля;

  - в Территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования - 1039 рублей;

Итого сумма страхового платежа за 2010 год составляет - 12003 рубля.

Если ИП начинает осуществлять деятельность после начала очередного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. 

  1.3. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система - система налогообложения, установленная главой 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года.

Индивидуальные предприниматели  освобождаются от уплаты (Ст. 346.11 НК РФ):

-НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

-Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

-НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает  индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Налоговым периодом для  индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему, признается календарный  год, то есть период с 1 января по 31 декабря.

Отчетными периодами по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым  периодом признается календарный год, показатели деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения определяются нарастающим итогом.

Переход на упрощенную систему налогообложения, а также  возврат к общему режиму налогообложения  индивидуальными предпринимателями  носит добровольный характер. Индивидуальные предприниматели имеют право  выбора между упрощенной системой налогообложения и традиционной системой налогообложения.

Налоговая ставка в  размере 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской  деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей. При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Решение о возможности  применения УСНО на основе патента  принимается законами субъектов  РФ.

Патент на осуществление  одного из видов предпринимательской  деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.( Ст. 346.25.1. НК РФ) 

1.4. Вмененная система  налогообложения

 Вмененная система - система налогообложения установленная главой 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в силу согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2003 года.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;