Особенности налогообложения некоммерческих организаций. 4

Введение

Вданной работе рассматриваются некоммерческие организации, их виды, цели деятельности и пути их достижения, а так же анализ их финансов и деятельности. В настоящий момент таких организаций становится все больше с каждым годом. Парой мы даже не подозреваем, что организация, оказывающая нам услуги является некоммерческой.

Процесс функционирования организаций некоммерческого сектора  несколько отличается от деятельности коммерческих организаций. По сравнению  с последними деятельность некоммерческих организаций включает два уровня: основная и предпринимательская деятельность.

Основная деятельность некоммерческой организации - это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности.

Ведение основной деятельности - главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Следует отметить, что  нацеленность некоммерческих организаций  на ведение основной деятельности вовсе  не означает, что конечные результаты должны представляться потребителям бесплатно или по льготным ценам. В настоящее время многие некоммерческие организации, особенно в сфере здравоохранения, образования, культуры, предоставляют потребителям по рыночным ценам продукцию, которая является результатом их основной деятельности.

В странах рыночной экономики некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматься предпринимательской деятельностью. Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Вместе с тем предпринимательская деятельность имеет несколько ограниченный характер.

Если смысл существования  коммерческих организаций – приносить  доход ее владельцам, то для некоммерческой прибыль не самоцель, а лишь средство для реализации определенной миссии: сохранения культурного наследия, повышения доступного образования, медицины и т.д. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Главная задача заключается в том, чтобы некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не отклонялась от выполнения основной деятельности, направляла возможную прибыль на выполнение уставных целей.

Например, прибыль организаций  здравоохранения используется на предоставление населению дополнительных видов  медицинских услуг и увеличение объема услуг уже существующих. Прибыль  научных организаций расходуется на осуществление новых проектов, приобретение оборудования и сырья. Прибыль общественных организаций и объединений идет на расширение спектра услуг, предоставляемых их участникам, на совершенствование материальной базы и т. д.

Следующие виды предпринимательской деятельности признаются соответствующими целям, ради которых создана некоммерческая организация:

- приносящее прибыль производство товаров и услуг, которые отвечают целям создания некоммерческой организации;

- приобретение и реализация ценных бумаг;

- реализация имущественных и неимущественных прав;

- участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.

Это далеко не исчерпывающий  перечень видов предпринимательской  деятельности некоммерческих организаций.

Целью данной работы является изучение особенностей налогообложения некоммерческих организаций.

Задачи:

1. Изучение понятия и признаков некоммерческих организаций;

2. Рассмотреть классификацию некоммерческих организаций в целях налогообложения
3. Изучение особенностей налогообложения некоммерческий организаций;
4. Изучить финансовый контроль на примере некоммерческой организации;

При написании работы использованы труды отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения некоммерческих организаций.

Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

1. Основы налогообложения деятельности некоммерческих организаций

1. Понятие и признаки некоммерческой организации

Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон об НКО), некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.¹ Некоммерческие организации (НКО) создаются в целях охраны здоровья населения, развития физической  культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов личности и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. НКО могут создаваться как для решения проблем своих членов, так и во имя общественно значимых задач.

Закон об НКО не содержит исчерпывающего перечня целей некоммерческих организаций, что позволяет учредителям расширять сферу деятельности по собственному усмотрению в рамках нормативных и законодательных актов. Учредители имеют возможность самостоятельно определять цели и направления деятельности, отражая их в уставных документах.

Некоммерческие организации  могут создаваться в форме  общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных  народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами. Все некоммерческие организации, созданные в формах, предусмотренных Законом об НКО (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, политических партий), могут быть признаны социально ориентированными, если ведут деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации. Социально ориентированные организации могут претендовать на государственную поддержку, если осуществляют следующие виды деятельности:²

1. социальная поддержка и защита граждан;

2. подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

3. оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

4. охрана окружающей среды и защита животных;

5. охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;
6. оказание юридической помощи на безвозмездной или льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

7. профилактика социально опасных форм поведения граждан;

8. благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;
9. деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально – психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности.

Федеральными законами, законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться и другие виды деятельности, направленные на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации. Некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке. Общественные объединения, религиозные группы могут функционировать без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица. В такой форме некоммерческую организацию целесообразно создавать, если она будет действовать без привлечения денежных средств и имущества.

Если НКО зарегистрирована в органах юстиции, то она приобретает  права юридического лица и обладает всеми его признаками: имущественная обособленность, организационное единство, правоспособность, самостоятельная ответственность.

Имущественное обособление  некоммерческой организации может  быть выражено в правах собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения и в форме денежных средств на банковских счетах. Внешнее проявление имущественная обособленность находит в самостоятельном балансе или финансовом плане (смете), которые обязаны иметь все некоммерческие организации. Организационное единство закрепляется в учредительных документах некоммерческих организаций. Правоспособность НКО возникает в момент ее создания, который совпадает с моментом государственной регистрации, и прекращается в момент ликвидации. Некоммерческие организации имеют специальную правоспособность, т.е. они вправе совершать только те действия, которые соответствуют сфере их деятельности, предусмотренной в учредительных документах или в уставе.

В соответствии со ст. 3 Закона об НКО все формы некоммерческих организаций, кроме частных учреждений, отвечают по своим обязательствам имуществом, принадлежащим им на праве собственности или оперативного управления. Если же некоммерческая организация не в состоянии удовлетворить требование кредиторов, то это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. Субсидиарная ответственность лежит на учредителях потребительских кооперативов, учреждений, ассоциаций и союзов.

 Некоммерческая организация  создается без ограничения срока  деятельности, если иное не установлено  ее учредительными документами. Она вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами, иметь печать, штампы и бланки с полным своим наименованием на русском языке, зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

НКО может открывать филиалы и представительства на территории Российской Федерации, которые являются не самостоятельными юридическими лицами, а обособленными подразделениями, расположенными вне места нахождения некоммерческой организации. Филиал может осуществлять все функции НКО, в том числе и функции представительства, в то время как представительство только представляет интересы НКО и осуществляет их защиту. Филиалы и представительства наделяются имуществом головной некоммерческой организации, действуют на основании утвержденного ею положения и от ее имени. НКО несет ответственность за их деятельность, назначает руководителей, выдает им доверенности.

Признаки иностранной  некоммерческой организации состоят  в том, что она в качестве основной цели деятельности не имеет извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участниками, создана за пределами Российской Федерации в соответствии с национальным законодательством, ведет свою деятельность на территории Российской Федерации через собственные подразделения — отделения, филиалы и представительства. Государственные органы не выступают учредителями, участниками иностранной НКО.

1.2 Классификация  некоммерческих организаций в  целях налогообложения

В России функционирует большое  количество некоммерческих организаций, которые можно классифицировать по широкому перечню признаков: процедуре государственной регистрации, обязанности проходить обязательную аудиторскую проверку, возможности банкротства, особенностям порядка предоставления бухгалтерской отчетности и дополнительной отчетности в органы Минюста России и иные надзорные органы. НКО различаются также по ограничениям на занятие предпринимательской деятельностью, наличию права на ликвидацию по решению учредителей (иного органа управления), необходимости организации контрольно-ревизионного органа и по другим установленным законодательством особенностям правового положения и деятельности.³

В налогообложении некоммерческих организаций законодательство Российской Федерации использует несколько классификаций:

1. В зависимости от вида собственности: государственные (казенные бюджетные и автономные учреждения, государственные корпорации и компании) и негосударственные (частные).

Наиболее многочисленными  государственными НКО в Российской Федерации являются государственные и муниципальные учреждения. С 2011 г. правовое положение казенных, бюджетных и автономных учреждений существенно различается. Однако по-прежнему можно выделить три их основных, общих признака:

1. создаются соответствующими органами государственной власти или органами местного самоуправления;
2. выполняют функции некоммерческого характера;
3. наделяются имуществом на праве оперативного управления и финансируются из бюджета (федерального, регионального, местного) или внебюджетного фонда.

Частные организации  в соответствии с данной классификацией включают в себя все НКО, учредителями которых являются негосударственные юридические и физические лица.

2. По наличию прав у учредителей и участников:

1. организации, в отношении которых учредители имеют право собственности или иное вещное право, к их числу относятся организации, финансируемые учредителями;

2. организации, в отношении которых их учредители, участники, члены не имеют имущественных прав, — это общественные и религиозные организации (объединения), фонды, торгово-промышленные палаты, автономные некоммерческие организации;
3. организации, в отношении которых их участники имеют обязательные права, — некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, учреждения, ассоциации и союзы.

3. В зависимости от состава участников:

1. организации, имеющие членство, потребительские кооперативы и общества, объединения юридических лиц, политические партии, общественные организации, некоммерческие партнерства, торгово-промышленные, нотариальные и адвокатские палаты, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, общины коренных малочисленных народов, казачьи общества, товарищества собственников жилья, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан;
2. организации, не имеющие членства: фонды, в том числе общественные, автономные некоммерческие организации, общественные движения и учреждения, государственные корпорации и компании, религиозные объединения, казенные, бюджетные, автономные и частные учреждения и др.

4. По составу учредительных документов:

1. некоммерческие организации, действующие на основании учредительного договора и устава, — к ним относятся ассоциации и союзы, общины коренных малочисленных народов;
2. организации, строящие свою деятельность только на основании устава, — общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы, автономные некоммерческие организации, торгово-промышленные палаты, товарищества собственников жилья и др.

5. По социальной направленности:
1. созданные для целей защиты общественных интересов;

2. созданные для обслуживания интересов своих учредителей (членов, участников) — например, потребительские кооперативы, объединения юридических лиц;

3. созданные для осуществления предпринимательской деятельности (оказания платных услуг) в рамках определенного профиля.
6. В зависимости от вида (цели) и организационно-правовой формы деятельности (Приложение А).

Кроме того, НКО определенной организационно-правовой формы разделяются  на виды. Например, общественные объединения, осуществляющие деятельность в Российской Федерации по территориальному признаку, подразделяются на общероссийские, межрегиональные, региональные, местные.

3. Особенности налогообложения некоммерческих организаций

В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы. Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.

Ряд существенных налоговых  льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого, на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет. Часто при этом налоговые льготы на уровне субъекта федерации или местном уровне довольно значительны.

    При государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями,  взимается госпошлина в размере 1000 руб. Ранее для таких организаций исключений установлено не было и они   на     общих  основаниях  уплачивали госпошлину за регистрацию в размере 4000 руб.⁴

   Кроме того  для некоммерческих организаций,  оказывающих социальные услуги  населению, предусмотрены  льготы  по налогу на добавленную стоимость  (далее – НДС).

  Не облагаются  налогом:

-   услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

-   услуги по содержанию  детей в дошкольных образовательных  организациях и по проведению  занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

-   реализация продуктов  питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, в этих организациях.

-    услуги в  сфере культуры и искусства,  указанные в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ;

- услуги по социальному  обслуживанию несовершеннолетних, граждан пожилого возраста и инвалидов, а также по подбору и подготовке лиц, желающих стать опекунами или попечителями.

  Безвозмездная передача  имущественных прав в рамках  благотворительной деятельности  в соответствии с Федеральным  законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности  и благотворительных организациях» также не  облагается НДС, как и передача товаров, выполнение работ, оказание услуг.

От обложения НДС  освобождается безвозмездное оказание услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством о рекламе.

  Помимо этого,  предоставлены налоговые льготы  по налогу на доходы физических  лиц  (далее – НДФЛ) в отношении:

  - сумм компенсации  добровольцам, безвозмездно выполняющим  работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, расходов, которые связаны с исполнением таких договоров, а также на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание и т.п. 

  - оплаты (полной или частичной) работодателями путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристских). Такая компенсация выплачивается как сотрудникам или членам их семей, так и бывшим работникам - пенсионерам.  Выделяться эти суммы могут за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями, деятельностью которых является социальная поддержка и защита граждан.

  - сумм, уплаченных  религиозными, а также благотворительными  и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с этими организациями в трудовых отношениях, а также за лекарственные средства для этих лиц;

  - помощи, предоставляемой  некоммерческими организациями детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, и детям из семей с низким прожиточным минимумом.

Физические лица получают социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным  организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям. Причем помимо деятельности в области науки, культуры, образования и здравоохранения эти организации могут оказывать правовую поддержку и защиту граждан, содействовать защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных.  Сейчас указанный вычет можно применить при условии, что средства перечисляются организациям, частично или полностью финансируемым из соответствующего бюджета.

  Также  некоммерческие  организации,  за  исключением  госкорпораций, госкомпаний, объединений юридических лиц, вправе формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налогообложения прибыли. При создании резерва предстоящих расходов некоммерческая организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых он формируется.

2 Особенности налогообложения некоммерческих организаций на примере воинской части

1. Особенности деятельности некоммерческой организации

Сведения об организации:

Наименование организации: Войсковая часть.

Организационно- правовая форма: Государственное казенное учреждение.

Источник финансирования: Государственный бюджет.

Является юридическим  лицом.

 Форма собственности - государственная, имущество принадлежит на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность).

Род деятельности: наблюдение, охрана, ремонт спецтехники, обслуживание технической зоны, сбор информации о состоянии технической зоны и своевременный ремонт.

Войсковая часть  является вспомогательной  для осуществления  основного рода деятельности. Находится  на территории.

Основной вид деятельности: сбор информации о полетах  гражданских  и негражданских самолетов, вертолетов, сбор информации о метеорологическом состоянии в стране, контроль.

В войсковой части  работниками является гражданский  персонал, военнослужащие по контракту  и проходящие срочную службу.

Войсковая часть является подотчетной вышестоящим органам. В вышестоящие органы предоставляется годовой баланс. Самостоятельно часть от своего имени отчитывается в налоговые органы, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.

Государственный контроль за год:⁵

Государство осуществляет финансовый контроль за работой некоммерческой организации. Финансовый контроль включает:

1. налоговый контроль⁶
2. лицензирование отдельных видов деятельности;
3. финансовый мониторинг.

Основными функциями  финансового контроля являются:

1. оперативная – проведение контрольных мероприятий с целью выявления нарушений законодательства в финансовой сфере;
2. информационная – формирование массива информации о выявленных нарушениях и его систематизация;
3. регулятивная – внесение предложений, связанных с изменением содержания нормативно правовых актов, касающихся финансовой сферы;
4. превентивная – предупреждение возможных нарушений финансового законодательства путем предоставления разъяснений, касающихся проведения операций с денежными средствами, а так же путем проведения контрольных мероприятий в рамках предварительного контроля.

Государственный контроль в войсковой части осуществляется  ревизией по финансовой и хозяйственной  деятельности. Ревизия состоит в  среднем от пяти до восьми человек. Проводится ревизия в первом квартале года, следующего за отчетным по распоряжению вышестоящего органа. Год считается закрытым если составлен и подписан акт равизии. Группа ревизоров руководствуется документами, подтверждающими рациональное использование бюджетных средств, акты выполненных работ, наряды и т. д. По итогам года документы подшиваются в папки и образуют так называемые дела. Финансовая инспекция проверяет подленность, своевременность, правильность по всем документам собранным за год, проверяет действительность баланса и других документов. Проводят сверку по документам. В делах содержатся оправдательные документы рационального использования денежных средств, выделеных государственным бюджетом, методы начисления (расчетные ведомости), отчеты по налогам, отчеты в пенсионный фонд, в социальные- стаховые фонды. Финансовая инспекция, кроме плановой проверки по итогам года может без предупреждения провести внеплановую проверку в течении года, а так же проверку могут провести налоговая слежба, прокуратура РФ.

Основным документом для полного закрытия года является акт ревизии, в котором письменно оговариваются все нарушения и сроки их устранения. При не исполнении указаний ревизии лицо, отвечающее за нарушение будет наказано на денежную стоимость нарушения .

Порядок предоставления налогового отчета:⁷

Воинские части представляют в налоговые органы по месту своей  регистрации налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

По каждому уплачиваемому  воинскими частями налогу  или сбору представляются налоговые декларации или расчеты по авансовым платежам.

Воинские части, признаваемыми  налогоплательщиками по одному или  нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его  счетах в банках (в кассе), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Формы налоговой отчетности, а также разъяснения о порядке  их заполнения воинские части в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право получать в территориальных налоговых органах по месту их регистрации. 

При обнаружении воинскими  частями ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по соответствующим  видам налогов и сборов, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).