Особенности налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

       Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения иностранных юридических лиц в Российской Федерации

1.1 Понятие иностранной  организации и ее постоянного представительства….5

1.2 Регистрация, постановка и снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций…………………………………………………………………………13

       Глава 2.  Особенности налогообложения и перспективы налогообложения для иностранных юридических лиц осуществляющих свою деятельность на территории  Российской Федерации

2.1 Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и не имеющими постоянного представительства…………………………………………………..17

2.2 Особенности налогообложения  добавленной стоимости для иностранных организаций…………………………………………………………………………25

2.3 Перспективы налогообложения иностранных организаций …………...…...28

Практическое задание……………………………………………………………...31

Заключение………………………………………………………………………….35

Список использованной литературы……………………………………………...37

ВВЕДЕНИЕ

Представить современный  российский рынок без присутствия  на нем иностранных компаний невозможно. Иностранные организации работают во всевозможных областях российского  бизнеса: торговле, строительстве, сфере  услуг, в банковской, финансовой и многих других сферах. Естественно, что для нормального функционирования любого бизнеса необходимо четкое понимание места той или иной компании в законодательной системе России.

Налоговое законодательство подвергается более частым изменениям и поправкам, чем любое другое. Многие из негативных факторов в правовом регулировании налогообложения иностранных организаций были устранены с включением в Налоговый кодекс РФ новых глав по соответствующим налогам. Безусловно, корректировки в законодательном акте способствуют его уяснению и более эффективному применению. Вместе с тем, с внесением изменений меняется и правоприменительная практика, а также суммы уплачиваемых налогов, что не отвечает конституционному принципу стабильности условий хозяйствования.

Реформы налогового законодательства внесли ясность во многие вопросы  налогообложения, но, одновременно, создали  новые трудности, связанные не столько  с общей оценкой иностранцами действующего в России законодательства, сколько с его применением.

Актуальность исследования вопросов налогообложения иностранных юридических лиц обусловлена включением России в глобализирующуюся экономику, требующим соответствия налоговых механизмов Российской Федерации международным стандартам, а также осуществлением глубокой реформы налогового законодательства Российской Федерации.

Цель работы заключается в исследовании вопросов налогообложения иностранных юридических лиц.

Задачами данной курсовой работы является:

• понятие иностранной организации и ее постоянного представительства;
• регистрация и постановка и снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций;
• налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и не имеющими постоянного представительства;
• особенности налогообложения добавленной стоимости для иностранных организаций;
• перспективы налогообложения иностранных организаций.

          Объектом исследования являются особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает механизм налогообложения иностранных юридических лиц в Российской Федерации.

Теоретическую основу исследования составили научные труды российских и зарубежных ученых в области  экономической теории, налогов и  налогообложения, финансов и кредита.

При подготовке работы были использованы законодательные, нормативные  правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы российского налогообложения.

Глава 1. Теоретические  аспекты налогообложения иностранных  юридических лиц в Российской Федерации

1. Понятие иностранной организации и ее постоянного представительства

Под иностранными организациями  российское законодательство понимает иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, гражданская правоспособность которых определяется в соответствии с законодательством государств, в которых они учреждены.

Основными нормативно-правовыми  актами, регламентирующими порядок  налогообложения и правовой статус иностранных организаций в системе  налогообложения России является:

• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• Международные конвенции, соглашения, договоры, заключенные между правительствами России и иностранных государств;
• Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124.

Для целей налогообложения под постоянным представительством иностранной организации понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

• с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера, такой, как:

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации или поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения ин формации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации[2].

Факт осуществления  лицом, являющимся иностранным маркетинговым  партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", деятельности на территории Российской Федерации в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета в течение периода организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, при наличии признаков постоянного представительства, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства[2].

Институт постоянного представительства предоставляет государству, на территории которого представительство действует, право обложения всех доходов иностранной организации, относимых к такому представительству. Понятие постоянного представительства применяется исключительно при определении налогового статуса иностранной организации и не может рас сматриваться в качестве организационно-правовой формы ее деятельности. 
Понятие «постоянное представительство» заимствовано Россией из международного налогового права. Однако каждое государство, используя это понятие, вводит свои специфические условия.

 В России выделяют  четыре условия образования постоянного представительства:

1) наличие места деятельности. В НК РФ приведен перечень таких мест (филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности), который является открытым. В НК РФ активно рассматривается такой вид деятельности, как пользование недрами или иными при родными ресурсами, а это подразумевает наличие специального объекта, обусловленного соответствующей технологией добычи природных ресурсов: шахты, карьера, рудника, нефтяной или газовой скважины и т. п. Там же определяется понятие «строительная площадка» как особый вид постоянного представительства. Иными словами, с одной стороны, наличие места деятельности подразумевает существование каких-либо помещений, конструкций, агрегатов, установок, занимающих определенное пространство и используемых иностранным юридическим лицом для ведения своей деятельности (критерий пространственной определенности), с другой — указанием на место деятельности может служить и наличие рабочих мест сотрудников иностранной организации (критерий трудового участия). Кроме того, наличие места деятельности не обязательно связывается с какими-либо правами иностранной организации на занимаемое пространство (договор аренды, право собственности и т. п.);

2) расположение места деятельности иностранной организации на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ;

3) постоянство (регулярность) деятельности. Под регулярной деятельностью следует понимать, в частности, деятельность подразделений иностранных организаций, вставших или обязанных встать на учет в налоговых органах. На учет встают иностранные организации, осуществляющие или намеревающиеся осуществлять деятельность в РФ через обособленное подразделение в течение периода, превышающего 30 дней в году (непрерывно или по совокупности). Таким образом, определение регулярности привязано к продолжительности деятельности. Однако для некоторых операций более подходящим измерителем является число их совершений или количество повторений в течение от четного периода.

Например, сделки по продаже имущества отделением иностранной организации или деятельность зависимого агента лучше характеризовать числом совершаемых сделок в течение отчетного периода, нежели их продолжительностью. Допускается также возможность установления критерия «регулярная деятельность» на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организацией или иными организациями или физическими лицами в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. Однако единичные факты совершения каких-либо операций в РФ, например отдельные продажи здесь принадлежащей иностранной организации недвижимости, не могут рассматриваться как регулярная деятельность;

4) характер предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории РФ. Известно, что предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Четвертое условие является определяющим, поскольку, если предыдущие условия соблюдены, но деятельность не осуществляется, представительства у иностранной организации не образуется.

По отдельности наличие любого из перечисленных четырех условий не приводит к образованию постоянного представительства. Если деятельность иностранной организации в России соответствует этим условиям, а потому образуется его постоянное представительство в нашей стране, то это лицо обязано уплачивать здесь все налоги, как и любая российская организация. Если же деятельность иностранной организации не со ответствует приведенным условиям, то считается, что она действует в России без образования постоянного представительства, а потому к ней применяется особый режим регулирования, прежде всего — особые, пониженные или нулевые ставки налогов[13 с.4].

Важно определить временные рамки существования постоянного представительства. Представительство возникает, действует и прекращает существование. Оно считается образованным с начала регулярного осуществления деятельности иностранной организации через это представительство. Деятельность по созданию отделения сама по себе не образует постоянного представительства. Представительство прекращает существование при прекращении деятельности через него иностранной организации.

В НК РФ наряду с перечислением условий, приводящих к образованию постоянных представительств, содержится перечень исключений.

К возникновению постоянного представительства иностранной организации сами по себе (т. е. при отсутствии признаков постоянного представительства) не будут приводить:

• владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ;
• заключение иностранной организацией договора просто го товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон, осуществляемую полностью или частично в РФ;
• предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации, если та кой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен;
• осуществление иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов;
• наличие у иностранной организации взаимозависимости с российской организацией (при отсутствии признаков зависимого агента).[3]

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам постоянного представительства, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации.

Заключение организацией-нерезидентом с российской организацией (либо иной организацией-нерезидентом) договоров поручения, комиссии, агентского договора либо аналогичных договоров, выдача доверенности российской организации влекут для иностранной организации создание постоянного представительства на территории РФ.

Не приводит к образованию постоянного представительства ситуация, если иностранная организация работает в России через лицо, действующее в рамках своих обычных функций, — через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг и пр. Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии указанных признаков зависимого агента также не рассматривается как при водящий к образованию ее постоянного представительства в РФ.

Особым случаем деятельности иностранной организации через постоянное представительство является ее деятельность на строительной площадке. Строительной площадкой иностранной организации на территории России признается:

• место строительства новых, реконструкции, расширения, технического перевооружения и ремонта существующих объектов недвижимости (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
• место строительства и монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:

• дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
• дата фактического начала работ.

Окончанием существования  стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки  объекта или предусмотренного договором  комплекса работ. Окончанием работ  субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генподрядчику. В случае если акт сдачи- приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке. 
Строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме следующих двух случаев:

• при консервации объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, органов власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
• в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

Регламентация строительной деятельности иностранных организаций на территории РФ имеет исключительно важное значение для многих иностранных и российских организаций, выплачивающих доходы иностранным организациям, для применения норм международных соглашений об избежание  двойного обложения. В соответствии с условиями указанных соглашений строительные площадки в течение определенного в этих соглашениях периода могут не признаваться постоянными представительствами иностранных организаций.

Если между Россией  и иностранным государством не заключено соглашение об избежание двойного обложения, то иностранная организация, осуществляющая через постоянное представительство строительно-монтажную деятельность, образует это представительство с момента начала работ.

Так как в соглашениях  определены конкретные сроки, в течение  которых строительно-монтажная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, при осуществлении этой деятельности иностранной организацией с постоянным местопребыванием в стране, с которой у России существует соглашение, образуется постоянное представительство при превышении срока работ, указанного в соглашении.

Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении об избежание двойного обложения, в течение которого существование строи тельной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

На учет иностранная организация должна встать, если срок выполнения ремонтных работ превышает один месяц.

2. Регистрация, постановка и снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций

Процедура регистрации  филиала включает в себя следующие этапы:

1. Подготовка пакета документов, необходимых для аккредитации филиала, в т.ч. Положения о филиале.
2. Получение Разрешения на аккредитацию филиала при Государственной Регистрационной Палате (ГРП).
3. Внесение филиала в сводный государственный реестр Государственной Регистрационной Палаты (ГРП) с получением Свидетельства об аккредитации.
4. Изготовление печати филиала.
5. Постановка филиала на налоговый учет в ИМНС с присвоением идентификационного номера налогоплательщика.
6. Постановка филиала на учет в Фонде социального страхования (ФСС) с получением соответствующего свидетельства.
7. Постановка филиала на учет в Пенсионном Фонде (ПФ) с получением Извещения страхователю.
8. Постановка филиала на учет в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) с получением Извещения страхователю.
9. Открытие расчетного счета филиала.

Постановка на учет в  налоговых органах иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения.

В случае, если иностранная  организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов[4 с.17].

При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

• заявление о постановке на учет по форме 2001И;
• легализованные выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации.

Вместо подлинников  указанных документов могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.);

        –       легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности; справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);

• решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
• доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

Иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

Если иностранная организация  уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, она представляет следующие документы:

• заявление о постановке на учет по форме 2001И;
• решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
• доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;
• копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет, заверенную в установленном порядке.

Иностранные и международные организации и дипломатические представительства, обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет[6 с.19].

В целях снятия с учета  в налоговый орган представляются:

• заявление о снятии с учета по форме 2006ИМД;
• копия решения уполномоченного органа иностранной (международной) организации о закрытии отделения (представительства международной организации) или, в соответствующих случаях, копия акта сдачи работ;
• декларация о доходах и расчеты (декларации) по налогам, составленные на дату окончания деятельности иностранной (международной) организации;
• письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов иностранных и международных организаций и дипломатических представительств;
• свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета иностранных  и международных организаций  и дипломатических представительств производится налоговым органом  в течение четырнадцати дней после  подачи заявления.

Снятие с учета завершается  выдачей иностранной и международной организации и дипломатическому представительству Информационного письма о снятии с учета по форме 2203ИМД.

       Глава 2.  Особенности налогообложения и перспективы налогообложения для иностранных юридических лиц осуществляющих свою деятельность на территории  Российской Федерации

2.1 Налогообложение прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и не имеющими постоянного представительства

Объектом обложения  признаются:

1) доход, полученный  иностранной организацией в результате осуществления деятельности в РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных представительством расходов;

2) доходы иностранной  организации от владения, пользования и распоряжения имуществом представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

3) другие доходы от  источников в РФ, относящиеся  к представительству, а именно:

• дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру российских организаций;
• доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося в РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого в РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и исполнительными органами местного самоуправления договоров;
• иные аналогичные доходы[2].